9第九章汽车服务企业成本管理.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,汽车与交通学院,第九章 汽车效劳企业的本钱治理,主要内容,第一节 概述,其次节 建立并实行本钱拒绝制度,第三节 汽车效劳企业的目标本钱治理,第一节 概述,一、本钱、费用及其分类,二、经营本钱,三、期间费用,四、本钱费用治理,一、本钱、费用及其分类,1.本钱、费用的涵义,1本钱：,2费用：,3不得列入本钱、费用的支出,2.本钱、费用的分类,1按经济内容分,2按经济用途分,3按计入本钱对象的方法分,4按营运费用与运输生产过程的关系分,5按营运费用与运输工作量的关系分,二、经营本钱,1、经营本钱的内容,1人工费,2材料费,3其他费用,2、效劳本钱的费用要素,1工资、2职工福利、3外购材料、4外购低值易耗品、5折旧、6修理费、7其他费用,3.本钱工程,汽车运输企业的本钱可分为：,1车辆费用,2站、队经费,三、期间费用,1治理费用,2财务费用,四、本钱、费用治理,1、本钱、费用猜测,2、本钱打算与费用预算,3、本钱、费用的掌握,其次节 建立并实行本钱拒绝制度,一、模拟市场核算，实行本钱拒绝,二、制定和核算目标本钱,第三节 汽车效劳企业的目标本钱治理,一、目标本钱的猜测步骤,1、进展市场调查,2、对调查资料进展整理，选择某一先进本钱作为目标本钱,3、猜测本钱依据企业内外部各种资料和市场进展趋势,4、测算目标本钱,5、比照各种可能降低本钱方案的经济效果，确定最正确目标本钱,二、目标本钱的分解,1、目标本钱的分解方式,2、各种本钱费用工程的定额费用计算,3、目标本钱打算,三、目标本钱掌握,1、材料掌握,2、工资福利掌握,3、经营间接费用的掌握,东风汽车公司作业本钱法实施案例,东风汽车股份由东风汽车公司独家发起，实行公开募集方式于1999年7月15日创立。

公司总股本10亿股，其中国有法人股7亿股，流通股3亿股东风汽车”股票于1999年7月27日在上海证券交易所上市交易目前总资产及销售收入达70亿元，净资产40亿元公司以汽车产业的核心“整车与动力”为主业，以拥有完全自主学问产权、总体性能在国内处于领先地位的“东风”系列轻型商用车和承受引进技术生产、性能卓越的东风康明斯柴油发动机为主导产品一、东风汽车股份公司目前本钱治理状况,一企业本钱治理手段落后，本钱信息失真严峻,在本钱掌握和治理方面，仍局限于传统本钱治理观念，认为本钱治理就是管产品生产本钱，只留意产品生产过程的本钱治理，无视对生产经营全过程的本钱治理；同时，本钱治理的方法落后于市场经济的要求，企业长期偏重于本钱的事后核算，无视事前，事中的本钱猜测，打算和本钱掌握，加上企业财会人员素养不高，先进的本钱治理方法和手段在企业中应用特别少二 本钱核算方法落后,公司主要承受传统的标准本钱法进展核算，计算各产品制造本钱，并以此为根底进展产品盈利力量分析二、作业本钱治理问题的提出,随汽车制造行业的竞争者增多，汽车生产商之间的竞争变得特别剧烈，汽车产品的价格也不断下降，汽车行业盈利水平渐渐降低，局部产品已经处于保本点水平，而治理者要求的分产品盈利力量尤其是本钱分析不能准时准确核算。

此时，汽车产品已经从单纯的生产过程转向生产和经营过程，一方面，产品品种多达200个，且常常变化，消耗物料品种达上万种，工时或机器台时在各生产车间很难准确界定，传统本钱核算无法准确核算本钱，也无法为企业生产决策供给准确的本钱数据；另一方面，企业中的行政治理、争论开发、物流、选购供给、营销推广和公关宣传等非生产性活动大大增加，由此发生的间接本钱在总本钱中所占的比重不断提高，而此类本钱在传统本钱法下又同样难以进展合理的安排；再一方面随着社会分工得精细，本公司的局部半成品或在制品也直接对外出售，要求对半成品或在制品的本钱进展核算才能制定营销价格；随着治理工作的逐步深入，贯穿全员本钱治理，公司基层治理部门要求对作业中心、班组及个人就本钱工程进展业绩评价，这要求必需有以按作业核算的本钱数据作参考制定目标本钱如此一来，以直接人工为根底来安排间接制造费用和非生产本钱的传统本钱法变得不适用，公司必需查找其他更为合理的本钱核算和本钱治理方法经调研分析选定实施作业本钱法三、作业本钱治理在东风汽车股份公司的应用,一作业本钱治理在东风汽车股份公司的应用阶段：,1以车架作业部为试点进展作业本钱治理的试用阶段；,2对车架作业部的作业本钱治理分析与考评；,3完善作业本钱治理在东风汽车股份公司推广应用的打算；,4建立责任本钱中心，以责任本钱中心为对象推行作业本钱治理；,5构建以战略本钱治理理念为指导，以预算本钱为标准本钱，作业本钱与责任本钱相结合，本钱治理与价值治理相结合，本钱中心与利润中心相统一的新型本钱治理体系。

二车架作业部推行ABC的必要性和可行性分析,车架作业部推行ABC必要性:,1、通过实施ABC供给的准时有效本钱信息，可以为产品定价等经营决策问题、本钱掌握问题供给科学的决策指导2、车架作业部多品种、单件小批量的生产方式，打算了传统本钱计算必定导致各种产品本钱之间的本钱交互补贴，造成产品本钱失真现象，ABC可以较好地解决这一问题3、公司高级治理人员的认同和大力支持以及较高素养的财务会计人员，是实施ABC的有利条件，也是实施作业治理的良好根底车架作业部推行ABC的不利条件,1、车架作业部的自动化程度不高，根本上都是人工操作，从而实施ABC的效果可能打折扣2、车架作业部的根底数据，尤其是非财务根底数据资料的缺乏，例如设备调整预备次数、调运次数或重量、各产品在各作业中心实际消耗的工时数等缺乏，给ABC的实施造成困难三车架作业部ABC设计,1、车架作业部在股份公司的作业部中其工艺流程较为简单，但过程特别清晰，我们对此进展实地调查，绘制车架作业部作业流程图2、编写车架作业部作业本钱核算的设计说明依据作业本钱法理论，分析安排资源费用时选择的资源动因，将车架作业部发生的全部资源消耗安排至相关的作业中心，并设计说明书。

3、划分车架作业部的作业中心把握了车架作业部消耗的资源费用后，依据对生产工艺流程的了解，我们进展了作业的划分前面我们对生产工艺流程进展描述，确定各流程主要任务，接下来我们将任务归集到作业每个作业均可细分为很多子作业或子任务，如架冲作业可以进一步细分为天车、钻清、成型等子任务作业的详尽划分对作业设计和治理应当是有好处的，但是同时也增大了计量本钱因此，定义作业时要防止两种倾向：一是防止定义限定性过于详尽的作业，由于这样不仅不能得到更多的有用信息，反而有可能造成分析的紊乱，于治理不利；二是避开过于广泛的定义作业，由于这样的定义难以提醒改善的时机，无法到达促进企业降低本钱的目的依据生产工艺流程归集建立作业并确定本钱动因后，可以依据作业“质的相像性”原则作进一步合并，选择主要作业，建立作业中心建立作业中心时，一般是首先确定一个核心作业，然后将上下游工序中一些次要任务或作业与之上下游工序中一些次要任务或作业与之合并，归集为一个作业中心在每一个作业中心中，都有一个或多个同质本钱动因，应当从中选择一个最具代表性的本钱动因作为计算本钱动因安排率的根底选择本钱动因时，主要考虑本钱动因与作业中心资源消耗的相关程度、计量本钱等因素。

经过详尽的分析，可以为车架作业部建立作业中心划清楚细表四车架作业部ABC与ABM的实施,依据实地调查所把握的相关资料以及车架作业部的生产工艺特点，我们选取了车架作业部2023年17月份为本钱核算期间，选取该期间完成从材料供给、加工生产到形成产品的整个过程的产品为本钱核算对象1、资源费用数据的收集、整理 通过资源凭证的填制可实现资源费用的整理和收集，将各工程的具体消耗状况填写在资源费用一览表上2、将资源费用在各个作业中心的安排、归集依据资源费用一览表，将车架作业部7月份消耗的资源费用认真归集安排至7个作业中心，得到资源费用安排表3、计算本钱动因安排率，计算产品作业本钱用作业中心归集的月资源费用除以本钱动因量，得到每月的本钱动因安排率；依据完工产品计算卡，逐一确定产品经过哪些作业中心；按月把各种产品流经各作业中心本钱动因量乘以动因安排率的积相加，便得到各种产品的作业本钱，完成作业本钱计算表4、计算产品本钱和单位产品本钱将产品作业本钱加上产品消耗的材料本钱，得出产品总本钱；产品总本钱被产品数量去除得到单位产品本钱四、对东风汽车股份公司作业本钱法实地争论的体会与思考,在历时一年的对东风汽车股份公司应用作业本钱法的实地争论中，我们认为以下几个方面需要留意。

一标准根底工作,根底工作的完善程度直接表达企业的治理水平，并影响作业本钱法的实施效果作业本钱治理是一种先进的本钱治理技术，同时也是一种简单系统它的实施从资料收集到作业划分，从作业动因、资源动因确实立，到本钱的归集与安排，从本钱的计算到业绩的评价都需要依据标准科学的步骤与方法来进展特殊是作业的正确划分，既费时又简单，而且是实施ABC与ABM的根底因此，为了顺当实施ABC与ABM，企业必需标准根底工作，有时甚至需要转变经营过程，以提高技术支持度包括正确划分核算对象，科学工艺流程，优化作业链，消退不增值作业，科学制定定额标准等例如车间二级计量的不完善，动能消耗资源动因量无法准确统计，则按合理准确的本钱动因也不能保证作业本钱核算的准确性；工时纪录不完善，选择工时动因率进展安排的相关作业其本钱也不能准确安排二加强复合型专业人员培育，优化实施环境,在推广应用ABC与ABM的过程中，我们觉察一个特别重要的较难抑制的瓶颈就是缺乏具备要求素养的专业技术人员问题由于在传统的本钱核算体系下大多数企业都是承受集中核算的方式，因此财务人员也大多集中在财务部，分散在基层的财会人员大多数只是起到统计员的作用加上长期的分工协作，很多财会人员只生疏自己负责的工作。

缺乏能够适应ABC与ABM实施要求的专业人才这也是ABC与ABM在我国企业难以推广的一个主要缘由所以，加强专业人员培育，特殊是复合型人才的培育，优化实施环境是实施ABC与ABM的重要保证复合型专业人才要求不仅是本钱核算与治理的行家，而且还要生疏生产工艺流程、产品设计与性能特殊是生产技术人员、企业治理人员要懂本钱培育全员本钱意识，人人身上有本钱，人人肩上有指标，本钱掌握贯穿于企业生产经营的全过程，为ABC与ABM的顺当实施制造良好环境三 改善业绩评价方法，提高实施效果,传统本钱核算体系下，企业大多以产值、利润、销售收入等作为考评指标，往往无视本钱指标，很多治理者缺乏本钱意识，所以常常造成本钱信息失真，本钱失控，企业虚盈实亏，流转困难等现象而作业本钱法下需要转变这种业绩评价方法，作为一种新颖事物，必定受到来自各方的压力，特殊是来自上层治理者与基层实施者的压力但是，假设评价方法不改善，作业本钱治理的实施效果就会大打折扣这种新的业绩评价体系要求不仅对产品的生产本钱进展评价，更重要的是要对生产经营过程中的每个作业进展评价要求运用价值工程与战略治理相结合、责任本钱与目标本钱相结合、利润与本钱相结合的方法来进展。

这样才能保证ABC与ABM的先进性和实施效果ABC与ABM在先进汽车制造企业的实施应用是一个漫长而简单的过程，但是它通过回归分析等模型试图查找与全部本钱耗用均相关的本钱动因，但在一个作业中很难将资源消耗与本钱动因建立线性关系通过对作业流程的细分，划分出特别多的作业中心及繁杂的作业点，而实际上由于有很多作业流程的资源量无法统计最终我们先选择出相对独立的、对产品的形成影响较大的主要作业，然后再确定作业中与主要的本钱消耗相关性较大的本钱动因来进展作业本钱核算某汽车电子公司全面本钱治理询问效劳案例,工程背景,10年前，陈总一手创立了一家特地生产电子产品的企业经过8年的进展，企业已经拥有近2亿的资产，拥有2个知名品牌随着企业越来越大，陈总的苦恼却越来越多去年全年企业的销售额近5亿元，但是净利润率却不到10%，“赚了市场不赚钱”；公司内。