2011办税员培训(外贸+生产)账务处理.ppt

出口退税的计算方法与账 务处理常熟国税局第十税务分局•一.外贸企业出口货物退税外贸企业出口退税的计算方法（一）应退增值税的计算• 企业应在出口与进货的关联号内进货数据 和出口数据配齐申报，对进货数据实行加 权平均，合理分配各出口占用的数量，计 算出每笔出口的实际退税额• 在一次申报的同关联号的同一商品代码下 应保持进货数量和出口数量一致，进货、 出口均不结余；如因短装溢余等因素造成 进货、出口数量不一致，则从低取出口数 量，计算出口可退税额 • 对一笔进货分批出口的，应到主管税务机 关开具进货分批申报单计算公式：外贸企业出口货物应退增值税主要依 据购进出口货物增值税专用发票上所注明 的进项金额和退税率计算应退税额＝出口货物数量×进项单价× 退税率或＝出口货物数量×加权平均单 价×退税率特殊购进商品退税计算：外贸企业从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物（除农产 品外）： 应退税额 = 增值税专用发票注明的金额×征税率小规模纳税人自营和委托出口的货物，继 续执行免税政策，其进项税额不予抵扣或 退税出口企业从小规模纳税人购进货物 出口准予退税的，2009年新税法实施后， 小规模纳税人征收率调整为3%。

退税率一 律按3%外贸企业收购出口货物，在购进时 取得增值税专用发票的，应按照专 用发票上注明的增值税额为进项税 额； 外贸企业购进货物时： 借：应交税金—应交增值税（进项税额 ）”科目，商品采购 （按照专用发票上记 载的价款或普通发票票面金额与确定的 进项税额之差及实际发生的采购费用， 应计入采购成本科目）贷： “应付账款”.“应付票据 ”.“银行存款”等科目 （按照应付 或实际支付的金额）货物出口销售后，结转商品销售成本时 ， 借：商品销售成本贷：库存商品 按照购进货物的进项税额与按规定退税 率计算的应退增值税额的差额， 借：商品销售成本，贷：应交税金—应交增 值税（进项税额转出）外贸企业按照规定的退税率计算出 应收的出口退税， 借：“应收出口退税” 科目，贷：“应交税金—应交增值税（出 口退税）” 科目； 收到出口退税款时，借：“银行存款”科目，贷：“应收出口退税”科目 外贸企业已退税的出口货物发生退 关.退货的，应及时到其所在地主管 出口退税的税务机关申请办理《出 口商品退运已补税证明》，交纳已 退的税款并作相反的会计分录冲 减销售收入和销售成本• 对已申报退税的出口货物，实际收到出口 退税如与原申报退税数不相符，应调整差 额借：自营出口销售成本贷： 应收出口退税• 外贸公司在发生出口货物价格折让且需工 厂承担的情况下，需要到所在税务分局办 理《红字发票通知单》，如该货物原增值 税专用发票已经申报退税，则需将红字发 票申报退税，退税部门根据红票人工冲减 相应已申报的退税。

二.进料加工复出口货物退增值税 • 进料加工业务是指出口企业为加工出口产品而自 行（或委托其他单位）从国外进口原辅材料.零部 件，通过自行加工或以委托.作价形式加工成品后 再行复出口的业务进料加工复出口货物的退税 就退税环节来看，退税办法与一般贸易出口货物 退税办法基本一致，但由于进料加工复出口货物 在料件的进口环节存在着不同的减免税，因此， 为了使复出口货物的退税额与国内实际征收的税 额保持一致，在计算复出口货物的退税时，必须 对减免税的进口料件实行进项扣税 外贸企业进料加工复出口货物的 退税 • ⑴进口料件采取作价加工方式 • ⑵进口料件采取委托加工方式 外贸企业将进口料件采取委托加工 方式收回出口货物的退税，• 按购进国内原辅材料增值税专用发票上注 明的进项金额，依原辅材料适用的退税率 计算原辅材料的应退税额；支付的加工费 ，凭受托方开具的增值税专用发票上注明 的加工费金额，依复出口货物的退税率计 算加工费的应退税额；对进口料件实征的 进口环节增值税，凭海关完税凭证计算调 整进口料件的应退税额 • 计算公式为： • 应退税额=原辅材料增值税专用发票上注明 的进项金额×原辅材料的退税率+增值税专 用发票上注明的加工费金额×复出口货物的 退税率+海关已对进口料件实征的增值税税 额。

• 外贸企业以进料加工贸易方式购进料件时，按购 进料件的金额借:商品采购贷:银行存款\应付账款 • 按实际交纳的关税.消费税税额\按实际交纳的增值 税税额借:商品采购应交税金—应交增值税（进项税额） • 按进口环节实际交纳的税金总额贷:银行存款（有时交纳的关税和消费税也通 过“应交税金”科目） • 进口料件验收入库后，按实际进口成本借:材料物资贷:商品采购• 发出料件加工时，按发出料件的成本借:加工商品贷:材料物资• 支付加工单位加工费时，根据加工单位开 具的增值税专用发票列明的内容，借:加工商品应交税金—应交增值税（进项税额）贷:银行存款• 收回加工成品时，按加工成品的实际 成本 • 借:库存商品 • 贷:加工商品 • 收回后出口的核算同前（一） 三、来料加工业务税收处理四、外贸企业出口应纳消费税 货物的退税 实行从价定率征收办法的： 应退税款=购进出口货物的进货金额×消费税税率实行从量定额征收办法的：应退税款=出口数量×单位税额• 外贸企业自生产企业购入应税货物时，借：商品采购（含消费税.不含增值税）应交税金—应交增值税（进项税额），贷：应付账款”或“银行存款” 商品入库时，借：库存商品贷：商品采购• 外贸企业在办妥出口报关手续并取得索取货款的 凭证后作为销售实现，除进行有关销售的会计处 理外，将应退回的消费税冲减商品销售成本， • 借：应收出口退税 • 贷：商品销售成本 • 在实际收到税务机关退税时， • 借：银行存款 • 贷：应收出口退税• 出口企业已办妥退税的出口货物发生退关.退货的 ，应及时向其所在地主管出口退税的税务机关申 请办理《出口商品退运已补税证明》，交纳已退 的消费税税款。

进行会计处理时，应按补交的消 费税增加商品销售成本，借：商品销售成本贷：应收出口退税 • 在实际补交税款时，借：应收出口退税贷：银行存款 • 同时冲减销售收入和销售成本 生产企业免抵退税计算及 财务处理一、“免、抵、退”计算办法一般贸易的计算• 1.当期应纳税额的计算 • 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－ （当期进项税额－当期免抵退税不得免征 和抵扣税额）；• 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出 口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货 物征税率－出口货物退税率） • （注意：上式“当期出口货物离岸价”一般 是指企业当期帐面的出口销售收入• 2.当期免抵退税额的计算 • 免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人 民币牌价×出口货物退税率 • （注意：上式“当期出口货物离岸价”一般 是指企业当期申报退税并审核通过的出口 销售收入• 3.当期应退税额和免抵税额的计算 • ⑴若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 • 当期应退税额=当期期末留抵税额; • 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 • ⑵若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 • 当期应退税额=当期免抵退税额； • 当期免抵税额=0 • 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报 表》中“期末留抵税额”确定。

例1：某生产企业2007年5月10日办理退税认 定手续，所属期6月的留抵税额为46880元 ，7月14日进行所属期为6月份的退税申报 ，出口额10万美元（汇率7.5），全部为一 般贸易，退税机关当月全部审核通过7月 内销货物销项税额20万元，国内采购原材 料的进项税额28万元，账面出口销售额8万 美元，假设该企业征税率17%，退税率均 为13%，则所属期为6月的应退税额和免抵 税额分别为多少？7月份的留抵税额为多少 ？• 免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇 人民币牌价×出口货物退税率 • 所属期6月的免抵退税额=100000 ×7.5 ×13%=97500 • 所属期6月的应退税额=46880 • 所属期6月的免抵税额=97500-46880=506207月的免抵退税不得免征和抵扣税额=当期 账面出口货物离岸价×外汇人民币牌价× （出口货物征税率－出口货物退税率） =80000 ×7.5 ×（17%-13%）=24000 7月应纳税额=当期内销货物的销项税额－ （当期进项税额－当期免抵退税不得免 征和抵扣税额）=200000 -（280000- 24000）= -56000进料加工的计算。

• 进料加工业务是指出口企业为加工出口产品而自 行（或委托其他单位）从国外进口原辅材料.零部 件，通过自行加工或以委托.作价形式加工成品后 再行复出口的业务进料加工复出口货物的退税 就退税环节来看，退税办法与一般贸易出口货物 退税办法基本一致，但由于进料加工复出口货物 在料件的进口环节存在着不同的减免税，因此， 为了使复出口货物的退税额与国内实际征收的税 额保持一致，在计算复出口货物的退税时，必须 对减免税的进口料件实行进项扣税 (一)、应免抵退税额的计算1、免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价× 出口货物退税率一免抵退税额抵减额 其中：（1）出口货物离岸价（FOB）以出口发票 上的离岸价为准：出口发票不能如实反映实际离 岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机 关进行申报，同时主管税务机关有权依照《中华 人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和 国增值税暂行条例》等有关规定予以核定2）免抵退税额抵减额=免税购进原材料 价格×出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原 材料和进料加工免税进口料件，其中进 料加工免税进口料件的价格为组成计税 价格进料加工免税进口料件的组成计税价格= 货物到岸价+海关实征关税和消费税(3).当期免税进口料件组成计税价格的确定。

• 目前，我们采用的是“实耗法”来计算确定当期免 税进口料件的组成计税价格，其具体计算公式如 下： • 当期免税进口料件组成计税价格=当期出口货物离 岸价×外汇人民币牌价×计划分配率 • 计划分配率=（计划进口总值/计划出口总值） ×100% • 计划进口总值、计划出口总值根据《进料加工登 记手册》注明的金额确定 • 计划分配率的最大值为100%4）当期免抵退税抵减额的确定• 1、当期出具《生产企业进料加工贸易免 税证明》上注明的“免抵退税抵减额” • 2、当期出具《生产企业进料加工贸易免 税核销证明》上注明的“免抵退税抵减额 ” • 3、当期出具《出口货物退运已办结税务 证明》上注明的“免抵退税调整额” • 4、上期结转尚未抵扣完的免抵退税抵减 额• “免税证明”上注明的免抵退税抵减 额=当期审核通过的出口货物离岸价 ×外汇人民币牌价×计划分配率×出口 货物退税率 • “免税核销证明”上注明的免抵退税 抵减额=本手册免税进口料件组成计 税价格总值×出口货物退税率—本手 册累计已出具“免税证明”上免抵退 税抵减额• 本手册免税进口料件组成计税价格总值= 本手册审核通过的直接出口总值×实际分 配率。

• 实际分配率=（实际进口总值-剩余边角 余料-结转至其他手册料件-其他减少进口 料件金额）/（直接出口总值+结转至其 他手册成品金额+剩余残次品金额+其他 减少出口成品金额）×100% • 实际进口总值中，包括用于复出口的深 加工结转的进口料件2、当期应纳税额=当期内销货物的 销项税额－（当期进项税额－当期 免抵退税不得免征和抵扣税额）（5）免抵退税不得免征和抵扣税额的计 算免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离 岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税 率一出口货物退税率）－免抵退税不得免 征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税 购进原材料价格×（出口货物征税税率－出 口货物退税率）3、当期应退税额和免抵税额的计算（1）如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额、 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 （2）如当期期末留抵。