第五章 审计计划.ppt

单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,,,*,第五章,审计,计划,学习要求,,一、教学目标,,通过教学，使学生了解总体审计策略和具体审计计划，掌握计划审计工作时对重要性的评估以及如何评价错报的影响，熟练掌握审计风险模型二、教学重点与难点,,教学重点,,总体审计策略、重要性的含义、审计风险模型教学难点,,计划审计工作时对重要性的评估、评价错报的影响主要内容,第一节,,审计计划,第二节 重要性,第三节 审计风险,第一节 审计计划,（一）总体审计策略：,,,注册会计师制定总体审计策略的目的是用以,确定审计范围、时间安排和方向,，并指导具体审计计划总体审计策略,,具体审计计划,指导,第一节 审计计划,总体策略,范围,时间、目标、沟通,方向,资源,第一节 审计计划,,,,注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围参考示例,,审计范围,第一节 审计计划,第一节 审计计划,明确审计业务的报告目标，以计划审计时间安排和所需沟通事项具体包括：,,时间,,性质,,沟通,第一节 审计计划,总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向。

审计方向,第一节 审计计划,,注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必须的审计资源的性质、时间和范围审计资源,1,．向具体审计,领域,调配的资源,,2,．向具体审计领域分配资源的,数量,,3,．,何时,调配这些资源,,4,．如何,管理、指导、监督,这些资源的利用,第一节 审计计划,第一节 审计计划,二、具体审计计划,,（一）,总体审计策略与具体审计计划的关系,,,,计划审计工作贯穿于整个审计过程,审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次,第一节 审计计划,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,二、具体审计计划,,,,,具体审计计划的,核心内容,包括拟实施的,审计程序的性质、时间和范围,具体审计计划的审计程序包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序,第一节 审计计划,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,三、审计过程中对计划的更改,,,,,,计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在必要时应当对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，审计工作也应进行相应修正第一节 审计计划,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,三、审计过程中对计划的更改,,,,,,计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终对重要性水平的调整；,,对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；,,对进一步审计程序的修改第一节 审计计划,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,四、指导、监督与复核,,,,,1.,基本要求,,注册会计师应当制定计划，确定对,项目组成员,的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围第一节 审计计划,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,四、指导、监督与复核,,,,,2.,对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素,,,（,1,）被审计单位的规模和复杂程度；,,,（,2,）审计领域；,,,（,3,）评估的重大错报风险；,,,（,4,）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。

第一节 审计计划,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,四、指导、监督与复核,,,,,,【例,5-1,单选题】,A,注册会计师负责对甲公司,20,×,8,年度财务报表进行审计在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，,A,注册会计师应当考虑的主要因素是,( ),A.,针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序,,B.,重大错报风险,C.,独立性要求,D.,审计时间预算,,第一节 审计计划,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,四、指导、监督与复核,,,,,【答案】,B,,【解析】注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：被审计单位的规模和复杂程度；审计领域；重大错报风险,(B),；执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力第二节 重要性,,一、重要性的理解,,1,、含义：,,重要性取决于在,具体环境,下对错报,金额和性质,的判断。

如果,一项错报单独或连同其他,错报可能,影响,财务报表使用者依据财务报表作出的经济,决策,，则该项错报是重大的第二节 重要性,,一、重要性的理解,,注意把握：,,1,、重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断；,,2,、重要性的判断与具体环境有关；,,3,、重要性的判断既要考虑错报的,金额也要考虑错报的性质,；,,4,、重要性的判断需要运用职业判断；,,5,、概念中的,“,错报,”,包括漏报，分为金额的错报和披露的错报第二节 重要性,——,从两个方面的考虑,,错报,金额,——,定量,,,就,同一被审单位来说，金额大的错,,报比金额小的错报重要,,错报,性质,——,定性,,,第二节 重要性,从,性质上考虑，下列错报重要：,,（,1,）涉及舞弊与违法行为的错报,,例如：出纳贪污了,50,元,,（,2,）可能引起履行合同义务的错报,,（,3,）影响收益趋势的错报或漏报,,（,4,）不期望出现的错报,,（,5,）小金额错报（或漏报）的累计，可能会对会计报表产生重大影响，注册会计师应当予以,关注,思考题？,审计人员受托对渝香食品有好受公司,2000,年,12,月的会计报表进行审计 该公司会计报表显示，,2000,年全年实现利润,800,万元，资产总额,4 000,万元。

审计人员在审查和阅读该公司的会计报表时，发现下列问题：,,（,1,） 该公司,10,月份虚报冒领工资,1 820,元，被会计人员占为己有；,,（,2,）,,,11,月,15,日收到业务咨询费,3 850,元，列入小金库；,,（,3,）,,资产负债表中的存货低估,16,万元，原因尚待查明上述问题尚未调整,,要求：根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由第二节 重要性,,二、重要性与审计风险的关系,,,重要性与审计风险之间存在反向关系重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高注意：,这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小重要性的应用,,,,计划阶段,,,,,,,,评价审计结果,步骤,1,进行重要性的初步判断,,（确定报表层次的重要性）,步骤,2,将重要性的初步判断分配,,到各个账户,(,账户层次的重要性）,步骤,3,审查各个项目，估计错报,步骤,4,估计所有账户错报汇总数,步骤,5,将所有账户的错报汇总数,,与初步的重要性进行比较,,,第二节 重要性,三、,计划审计工作时对重要性的评估,,（一）注册会计师在确定计划的重要性水平时，应当考虑以下主要因素：,,1,、对被审计单位及其环境的了解；,,2,、审计的目标，包括特定报告要求 ；,,3,、财务报表各项目的性质及相互关系 ；,,4,、财务报表项目的金额及其波动幅度,,第二节 重要性,三、,计划审计工作时对重要性的评估,,（二）从数量方面的考虑,,注册会计师应当考虑以下两个层次的重要性水平：,,,,报表层次,,各类交易、账户余额、列报认定层次,第二节 重要性,1,、财务报表层次,,,☆,,注册会计师通常先选择一个恰当的,基准,，再选用恰当的,百分比,，两者,相乘从而,计算出,财务报表层次,的重要性水平,。

常用的基准和比例见下表）,,,常用的基准,参考比例,总资产,0.5%—1%,净资产,1%,净利润,5%—10%,营业收入,0.5%—1%,第二节 重要性,,基准：,,汇总性财务数据,,如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等选择的原则：,,一个相对稳定的，可预期且能反映出被审单位正常规模的基准第二节 重要性,,【例,5-2,．单选题】在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是,( ),A.,持续经营产生的利润,B.,非经常性收益,,C.,资产总额,D.,营业收入,,【答案】,B,,【解析】注册会计师通常应当选择较为稳定的基准确定重要性水平非经常性收益部具有稳定性，不宜作为判断重要性水平的基准第二节 重要性,在选择适当的基准和百分比时，注册会计师应当考虑下列主要因素：,,（,1,）被审计单位的规模；,,（,2,）被审计单位的性质及所在行业；,,（,3,）财务报表项目的性质；,,（,4,）适用的会计准则及相关会计制度的要求注意：若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最低者作为报表层的重要性水平,第二节 重要性,2,、各类交易、账户余额、列报认定,层次,,各,类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平就是,“,可容忍错报,”,。

1,）确定方法,,,分配的方法：同比例分配；不同比例分配不分配的,方法：,,①,各账户或交易的重要性水平定为报表层次的,20%,—,50%,②各账户或交易的重要性水平定为报表层次的,1/6,—,1/3,第二节 重要性,（,2,）确定时主要考虑因素：,,,①各交易、账户或列报的性质及错报的可能性②各交易、账户或列报的重要性水平与报表层重要性水平的关系第二节 重要性,四、对计划阶段确定的重要性水平的调整,,,在审计执行阶段，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平,是否仍然合理,，并根据具体,环境的变化,或在审计执行过程中,进一步获取的信息,，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围第二节 重要性,,已识别的具体错报,,,推断的误差五、评价错报的影响,,（一）尚未更正的错报汇总数,,第二节 重要性,,,指注册会计师在审计过程中发现的，能准确计量的错报，包括两类：,,（,1,）对事实的错报,,（,2,）涉及主观决策的错报,已经识别的错报,,第二节 重要性,,,注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数推断误差通常包括：,,（,1,）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；,例如：对应收账款的抽样审计,,（,2,）通过实质性分析程序推断出的估计错报。

推断的误差,情形,汇总错报,重要性 水平,措施,拒绝调整后,小于,60,100,提请调整,无保留意见,接近,95,100,,追加审计序；,,提请调整,视追加程序后发现的错报情况而定,超过,150,100,,扩大实质性测试围；,,提请调整,保留,,或否定意见,大大超过,700,100,,扩大实测围；,,请调整,否定意见,第二节 重要性,（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响,第二节 重要性,举例：,,财务报表重要性水平,100,万元，只有应收账款项目存在错报已实施的审计程序：函证，函证比例,50%,；,,错报汇总数为,130,万元其中，已识别的错报,80,万元，推断的,50,万元注册会计师无法依据已识别的,80,万元错报确定审计意见类型扩大审计程序：将函证比例由,50%,提高到,100%,第二节 重要性,(1),已识别的增加到,85,万元，推断的错报降低为,0,，财务报表不存在超过重要性水平的重大错报，无保留意见；,,(2),已识别的增加到,98,万元，推断的错报减少到,0,，追加审计程序，根据追加结果和管理层调整情况评价错报的影响是否重大；,,(3),已识别的增加到,120,万元，推断的错报减少到,0,，财务报表存在重大错报，,[,如果管理层拒绝调整,],发表保留,[,或否定,],意见。

第二节 重要性,【例,5-4,．多选题】在审计中如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，此时注册会计师应该采取的措施有（,,）A.,扩大审计程序的范围来降低审计风险,,B.,追加审计程序来降低审计风险,,C.,要求被审计单位管理层调整财务报表,,D.,直接出具保留意见的审计报告,,第二节 重要性,【正确答案】,AC,,【答案解析】 选项,B,是当已识别但尚未更正的错报汇总数接近重要性水平时，注册会计师采取的措施之一；选项,D,不合适，只有当被审计单位拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告练习,项 目,金额,,(,万元,),,2004,年度主营业务收入,10,000,2004,年度主营业务成本,8,000,2004,年度利润总额,1,200,2004,年度净利润,800,2004,年,12,月,31,日资产总额,9,000,2004,年,12,月,31,日股东权益,5,000,,某会计师事务所的,CPA,对,C,公司,2004,年度的财务报表进行审计。

C,公司未经审计的会计资料如下：,,要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为,0.5%,、,1%,、,0.5%,、,5%,1,）请代,CPA,确定,C,公司,2004,年度会计报表层次的重要性水平，并简要说明理由2,）简述重要性水平与审计证据之间的关系,,第三节 审计风险,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,一、审计风险,,,审计风险指财务报表,存在重大错报,而注册会计师,发表不恰当审计意见,的,可能性,注意,：审计风险不包括报表不含重大错报，而注册会计师错误发表报表含有重大错报的审计意见的风险第三节 审计风险,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,二、,重大错报风险,,,（一）定义,,重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性,,（,二,）两个层次的重大错报风险,,1,、,财务报表层次重大错报风险,,2,、,交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险,（固有风险、控制风险）,,,第三节 审计风险,重大错报风险两个层次是怎么区分？,,①,财务报表层次的重大错报风险与报表,整体,存在广泛联系。

②,可能,影响多项认定，,但是难以界定于某类交易、账户余额、列报的,具体认定,③,此类风险通常与,控制环境,有关，也可能与其他因素有关④,此类风险是,高度汇总,后的错报，不能归属于某类认定⑤,应该把重要性水平按照风险导向,分配,到各类认定层次⑥,是站在,整体财务报表,而言的，他不是与特定财务报表项目相关,,⑦具体认定层次的错报则与特定财务报表的项目相关例子： 管理层舞弊 收入确认时间,第三节 审计风险,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,二、,重大错报风险,,,（三）,固有风险和控制风险,,固有风险,是指假设,不存在相关的内部控制,，某一认定发生,重大错报风险的可能性,，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报控制风险,是指某项认定发生了,重大错报,，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报,没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正,的,可能性第三节 审计风险,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,,三、,检查风险,,,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但,注册会计师未能发现,这种错报的可能性。

第三节 审计风险,四、审计风险模型,审计风险,被审单位,,审计人员,审计前财务报表,,中存在重大错报,,的可能行,重大错报风险,审计后查不出,,重大错报的,,可能性,检查风险,审计风险,=,重大错报风险,×,检查风险,第三节 审计风险,welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience,,,四、审计,风险,,,,例：注册会计师可接受的审计风险为,2%,，根据以往的经验和本次对内部控制的研究和评价，他将被审计单位的重大错报风险分别评估为,20%,和,40%,，则他可接受的检查风险是多少？,第三节 审计风险,五、重要性,、审计风险、审计证据三者之间的关系,第三节 审计风险,【例,5-5.,单选题】下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是,(,,),A,、,重大错报风险是因错误使用审计程序产生的,,B,．重大错报风险是在不存在相关内部控制，某一认定,,,发生重大错报的可能性,,C,．重大错报风险独立于财务报表审计而存在,,D,．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制,,第三节 审计风险,【答案】,C,,【解析】根据审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项,C,正确，选项,D,不正确。

第三节 审计风险,【例,5-6,．单选题】在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平下列做法正确的是（　）A.,通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险,,,B.,通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险,,,C.,在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解,,,D.,在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果,,,,第三节 审计风险,【答案】,C,,【解析】在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整，所以选项,AB,不正确；在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果，所以选项,D,不正确复习思考题,,1,、重要性的含义2,、如何评价错报的影响3,、简述审计风险模型第五章 结束,,。