第二章 成本会计的基础工作.ppt

第第2次课：次课： 第二章第二章 成本会计的基础成本会计的基础 工作工作 成本核算的基本要求基本要求成本费用的分类成本核算程序程序 第二章 成本会计的基础工作 掌握程序掌握程序了解要求了解要求 第一节第一节 成本核算的原则和基本要求成本核算的原则和基本要求 第二节第二节 成本费用的分类成本费用的分类 第三节第三节 成本核算的程序成本核算的程序第一节 成本核算的原则和基本要求 成本核算是对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一项工作一、成本核算的原则1、合法性原则 计入产品成本的各项生产费用都必须符合法律、法规和制度的规定2、分期核算的原则 成本核算期必须与会计期间一致，以有利于利润的计算和编制报表3、实际成本计价原则 生产耗费和完工产品成本都要按实际成本计价4、一致性原则 成本核算所采用的方法前后必须一致，以便各期的成本资料有统一的口径，前后连贯，互相可比。

5、配比原则 费用和相应的收入相配比，正确提供各期的成本信息6、重要性原则 根据管理要求，区分主次，对成本有重大影响的内容和项目，应作为重点，力求精确；对成本无重大影响的内容和项目，为简化核算和提高效率，可以简化处理7、及时性原则 成品成本核算信息应在规定时限内及时提供，以满足企业内部生产经营管理需要二、成本核算二、成本核算应该遵循的要求遵循的要求（一）算管结合，算为管用（二）正确划分各种费用界限1． 正确划分正确划分资本性支出与收益性支出的界限本性支出与收益性支出的界限 一般情况下，企业的支出可分为四大类：⑴资本性支出：视情况而采取不同的方式情况而采取不同的方式计入成本入成本费用⑵收益性支出：视情况而采取不同的方式情况而采取不同的方式计入成本入成本费用⑶营业外支出：不是由于企业日常的生产经营活动而发生的，不不应计入生入生产经营管理管理费用 ⑷利润分配性支出：不是由于企业日常的生产经营活动而发生的，不不应计入生入生产经营管理管理费用 2． 正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限 一般划分如下：一般划分如下：（1）企业用于产品生产的生产费用，应计入产品成本。

2）管理费用、财务费用和销售费用，属于期间费用，不应分配计入产品成本，而是直接进入当期损益从当期利润中扣除3）与生产经营业务无直接关系的营业外支出不应列入产品成本，应该计入当期损益4）用于购建固定资产、无形资产的支出不应在发生当期直接计入产品成本，而应先将其资本化，然后分期计入产品成本或期间费用5）利润分配中发生的分配性支出已退出了企业资金的循环过程，也不应列入产品成本3． 正确划分各个会计期间的费用界限 本月发生的成本、费用，应在本月内入账，不得延至下月入账，企业不应在月末提前结账，变相地把本月成本、费用的一部分作为下月成本、费用处理4． 正确划分各种产品的费用界限 计入本月产品成本的生产费用，还应该在各种各种产品品之间进行划分 属于某种产品单独发生，能够直接计入该种产品成本的生产费用，应该直接计入该种产品成本； 属于几种产品共同发生，不能够直接计入某种产品成本的生产费用，应采用适当的方法，分配计入这几种产品成本5.正确划分完工产品与在产品之间的费用界限三、 正确确定财产物资的计价和价值结转方法例如： 涉及固定资产的计价和价值结转，有固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的高低、固定资产修理费的入账方法等； 涉及流动资产的计价和价值结转则更为复杂，有低值易耗品和包装物的计价及摊销方法、摊销期限； 材料采购成本的构成内容，材料按实际成本核算时发出材料单位成本的确定（先进先出法、加权平均法、个别计价法、后进后出法等），材料按计划成本核算时材料成本差异率的种类（个别差异率、分类差异率还是综合差异率，本月差异率还是上月差异率）及计算，材料成本差异的按期结转并将计划成本调整为实际成本； 还有固定资产与低值易耗品划分标准的确定等。

四、 做好各项基础工作1． 原始记录制度 原始记录是对企业生产经营管理活动中的具体事实所做的最初的记载，它是成本核算的第一手材料① 工时计录 包括各产品生产所耗生产工人工时记录和所耗机器工时记录；② 产量记录 包括产品品种、规格、数量、质量、完工日期等方面的记录产量记录是进行生产费用分配和计算完工产品的主要依据③财产物资收发领用的原始记录 如固定资产的转移单、报废清理单以及工程竣工验收单；材料物资验收入库、发放领用、多余退库的记录单等；④有关费用支出的原始记录 包括各项费用支出的原始凭证、发票、账单等；⑤ 其他原始记录 如工资分配制度记录,职工人事记录等 企业必须建立健全原始记录制度，做好原始记录的登记、传递、保管和审核工作，落实责任人，以便为成本核算和其他方面提供正确、及时的原始资料2． 定额管理制度 定额是企业对生产经营活动中消耗的人力、物力和财力所规定应遵守和达到的标准 主要包括：生产工时定额、机器工时定额、材料消耗定额、燃料动力消耗定额等等3． 计量验收制度 为了保证财产物资在实物数量上的真实可靠，必须建立健全财产物资的计量、验收、领退和盘点制度。

4． 企业内部价格制度 对于规模较大，组织结构复杂、计划管理基础较好的企业，可以建立企业内部价格制度第二节成本费用的分类一、 按按经济内容分内容分类 这种分类在成本会计中称为费用用要素要素 工业企业的费用划分为九个费用用要素要素：1． 外购材料 (Purchased Material ) 外外购材料是指企材料是指企业为进行生行生产经营而耗用而耗用的一切从外部的一切从外部购进的原料及主要材料、半成的原料及主要材料、半成品、品、辅助材料、包装物、修理用助材料、包装物、修理用备件和低件和低值易耗品等易耗品等不包括自制材料和委托加工材料2． 外购燃料 (Purchased Bunker ) 外购燃料是指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的各种燃料，包括固体、液体和气体燃料一般情况下，燃料应单独列作一个要素进行核算，但对于燃料耗用不多的企业，可将其包括在外购材料中，不单独考核3． 外购动力 (Purchased Power ) 是指企业为进行生产经营而耗用的一切从外部购进的各种动力，如电力、热力（蒸汽）等。

4． 工资 (Salary ) 指企业应计入生产经营费用的职员和工人的工资不包括在建工程人员和生活福利人员的工资5． 职工福利费 (Employee Welfare ) 它是指企业按照规定比例（14%）和工资总额计提的职工福利费 主要用于企业职工的生活福利开支，如生活困难补助，职工医药补助6． 折旧费 (Depreciation ) 折旧费是指企业按照规定计算的应计入生产经营费用的固定资产折旧费用7． 利息费用 (Interest Expense ) 利息费用是指企业应计入经营管理费用的银行借款利息费用减去利息收入后的净额8． 税金 (Taxation) 税金是指企业计入经营管理费用的各种税金，包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等9． 其他费用 (Other Expense) 其他费用是指企业发生的不属于以上各要素的费用，如邮电费、差旅费、租赁费、外部加工费等二、 按经济用途分类 其中，计入产品成本的生产费用在生产过程中有的直接用于产品生产，有的间接用于产品生产。

把这些用途不同的生产费用进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目，简称产品成本项目或成本项目 (Cost item )生产经营管理费生产经营管理费用用计入产品成本的生产费用计入产品成本的生产费用不计入产品成本的经营管理费用不计入产品成本的经营管理费用非生产经营管理费用非生产经营管理费用工业企业的各种费用按其经济用途分类工业企业的各种费用按其经济用途分类 产品成本项目是多数企业计算成本时进行费用分类的依据工业企业一般应设三个三个成本成本项目：目：1． 直接材料 (Direct Material ) 是指直接用于直接用于产品生品生产、构成、构成产品品实体体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料 具体有：原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品及其他直接材料2． 直接工资及福利费 是指企业直接从事直接从事产品生品生产人人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费3． 制造费用 (Manufacturing Overhead ) 是指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用 如机器设备的折旧费、修理费、设计制图费、实验检验费等；以及间接用于产品生产的各种费用，如机物料消耗、辅助工人工资及福利费、车间厂房的折旧费、修理费等。

三、 按成本习性分类 成本习性 (Cost Behavior )，是指成本的发生与生产经营业务量水平之间关系的特性1． 变动成本 (Variable Cost ) 是指在相关业务量范围内，其发生总额会随着业务量的变动而成正比例变动的成本例如直接材料、计件工资等变动成本有如下特点：①成本总额的发生与业务量水平成正比例关系；②单位业务量中所含该种成本的份额保持不变2． 固定成本 ( Fixed Cost ) 是指在相关业务量范围内，其发生总额不会随着业务量的变动而变动，总额保持不变的成本，例如固定资产的折旧费、管理人员的工资等变动成本的基本特点是：①成本发生总额与业务量水平之间没有关系；②单位业务量中所含该种成本的份额会随着业务量的变动而成反比例变动四、 按是否可控分类1． 可控成本 ( Controllable Cost ) 可控成本是指能由一定的能由一定的责任者控制其任者控制其发生水平的成本生水平的成本 例如，材料采购过程的差旅费支出，对于采购部门而言是可控的；产品生产所消耗的原材料数量，对于生产部门而言是可控的。

2． 不可控成本 ( Uncontrollable cost ) 不可控成本是指对一定的一定的责任者而言任者而言，不能控制其发生水平的成本 例如，设备的折旧成本对于生产部门而言是不可控的第三节成本核算程序基本程序基本程序，即： 确定成本计算对象； 确定成本项目； 确定成本计算期； 设置成本明细账； 归集和分配生产费用； 计算完工产品成本和月末在产品成本； 编制成本制成本计算算单计算完工算完工产品品总成本和成本和单位成本一、一、 确定成本确定成本计算算对象象 成本计算对象是生产费用的归集对象和生产耗费的承担者，是计算产品成本的前提 成本计算的最终目的是要将企业发生的成本费用归集到一定的成本计算对象上，计算出该对象象的总成本和单位成本 制造企制造企业，成品成本，成品成本计算算对象有三种：象有三种：1、、产品品种品品种2、、产品批品批别3、、产品生品生产步步骤 企业应根据自身的生产经营特点和管理要求选择适合本企业的成本计算对象。

二、二、 确定成本确定成本项目目 一般可确定直接材料、直接工一般可确定直接材料、直接工资及福利及福利费、、制造制造费用三个成本用三个成本项目 如果需要，可作适当调整，还可单设废品损失、停工损失等成本项目三、 确定成本计算期 成本计算期是指每次计算成本的间隔期间，即多长时间计算一次成本 企业应根据产品生产组织的特点确定各成本对象的成本计算期 成本成本计算期分算期分为定期和不定期两种定期和不定期两种 通常在大量大批生通常在大量大批生产的情况下的情况下，每月都有一定的产品完工，应定期按月计算产品成本，即成本计算期与会计核算期一致 在成批、在成批、单件生件生产的情况下，的情况下，一般不要求定期按月计算产品成本，而是等一批完工才计算该批产品成本，所以成本计算期与生产周期一致四、 归集和分配生产费用（一）要按成本要按成本对象象设置明置明细账 企业一般应设“生生产成本成本”总分类账户，核算成品生产所发生的各项生产费用在该总账账户下设立“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，在二级账户下再按一定要求设置明细账户。

“基本生产成本”应分别按基本生产车间和成本计算对象“如品种、类别、订单、批别、生产步骤等”设置明细账，按成本项目进行明细核算如表：如表：如表：如表： “辅助生产成本”应分别按辅助生产车间或劳务项目目设置明细账，按成本或费用项目目进行明细核算如表：基本生产成本明细账产品名称： 年 月年凭证号数摘要成本项目月日直接材料直接人工制造费用合计辅助生产成本明细账车间名称： 年 月年凭证号数摘要成本项目月 日材料 人工动力折旧 保险修理其他 合计（二）生产费用分配原则1、谁受益谁负担 发生的成本费用应分配给受益对象 成本费用的分配去向发生部门和用途计入科目基本生产车间直接直接生产费用基本生产成本－－× ×成品或生产成本－－ × ×成品（无辅助车间时）基本生产间接间接生产费用 制造费用－－ × ×车间辅助车间直接直接生产费用 辅助生产成本－－ × ×车间辅助生产车间间接间接生产费用辅助生产成本－－ × ×车间制造费用－－ × ×车间（单独设置科目核算时）行政管理部门发生费用管理费用、销售费用、财务费用在建工程发生费用在建工程（二）生产费用分配原则1、谁受益谁负担2、直接、直接费用直接用直接计入，入，间接接费用分配用分配计入入 凡是不能直接分清是为生产哪种成品（或成本核算对象）而发生的费用，即为间接费用，需要通过一定方法分配后计入各种成品成本。

三）归集和分配生产费用的程序 1、必须对支出的费用进行审核和控制核和控制 确定各项费用是否应该开支，已开支的费用是否应该计入成品成本2、确定应计入本月产品成本的费用 本月支付的生产费用，不一定都计入本月产品成本；属于本月产品成本负担的，也不一定都是本月支付的费用 企业应根据权责发生制原则和配比原则的要求，分清各项费用特别是跨期摊配费用的归属期3、将应计入本月产品成本的原材料、燃料、动力、工资、折旧费等各种要素费用在各有关产品之间，按照成本成本项目目进行归集和分配五、 计算完工产品成本和月末在产品成本 将生产费用计入各成本计算对象后，对于既有完工产品又有月末在产品的产品，应采用适采用适应的方法，的方法，把生产费用在其完工产品和月末在产品之间进行分配，求出完工求出完工产品品和月末在和月末在产品的成本品的成本六、 编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本 最后，企最后，企业应编制成本制成本计算算单，，将各完工产品成本从其明从其明细账中转入成本计算单，并计算出算出单位成本 这样，成本成本计算算单上就上就汇集了本月所有集了本月所有完工完工产品的品的总成本和成本和单位成本。

位成本五、 计算完工产品成本和月末在产品成本 将生产费用计入各成本计算对象后，对于既有完工产品又有月末在产品的产品，应采用适采用适应的方法，的方法，把生产费用在其完工产品和月末在产品之间进行分配，求出完工求出完工产品品和月末在和月末在产品的成本品的成本六、 编制成本计算单，计算完工产品总成本和单位成本 最后，企最后，企业应编制成本制成本计算算单，，将各完工产品成本从其明从其明细账中转入成本计算单，并计算出算出单位成本 这样，成本成本计算算单上就上就汇集了本月所有集了本月所有完工完工产品的品的总成本和成本和单位成本成本核算一般程序图1：成本核算一般程序图2：成本核算一般程序图3：成本核算一般程序图4：成本核算一般程序图5：成本核算一般程序图6： 本次课小结本次课小结 成本核算是对生产经营过程中所发生的各种费用，按照一定的对象和标准进行归集和分配，以计算各个成本计算对象的总成本和单位成本的一项工作思考题：教材P36——1、为了正确计算产品的实际成本，应该划清哪些费用界限？2. 为正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作？。