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第二章  原保险业务保险收入和保费准备金的会计处理保险会计原保险业务保险收入和第一节 原保险业务保险费的概述 一、非寿险与寿险保险费的特征一、非寿险与寿险保险费的特征 （一）非寿险保费特征（一）非寿险保费特征1. 非寿险业务的保费缴付方式以趸收为主，分期缴纳较少 2. 非寿险保费为自然保费3. 保险单不具有储蓄性，无任何现金价值因此,不能向保单持有者提供保单质押贷款4.保险费与保险期间一般成比例关系保险会计原保险业务保险收入和（二）寿险保费的特征（二）寿险保费的特征 1、寿险业务的保费缴付有两种方式，即以分期缴纳为主，趸缴较少 一般情况下，保险费的第一次缴付是保险合同生效的前提2、保险费多为均衡保费 3、保单具有一定的储蓄性特征，形成可为保单持有者贷款提供质押的保单现金价值 4、首期保险费的缴纳为保险合同生效的要件，续期保险费的滞缴是否影响合同的效力则依照相关法律和合同的规定 保险会计原保险业务保险收入和二、非寿险与寿险分类及其保险费拟定原理二、非寿险与寿险分类及其保险费拟定原理 （一）非寿险保险费的构成与分类（一）非寿险保险费的构成与分类1、非寿险保险费的构成、非寿险保险费的构成•保险费是由纯保费与附加保费两个基部分组成。

保险会计原保险业务保险收入和（（1）纯保费）纯保费•是保险金给付的来源，是以预定损失率为基础计算的保险费•纯费率=损失率x(1+稳定系数）•损失率=损失金额/保费金额•稳定系数=均方差x平均保额损失率(2)附加保附加保费•附加费率=各项支出总和/保险金额•通常附加费率可以纯保费率的一定比例来确定，如规定附加保险费率为纯保险费率的20%保险会计原保险业务保险收入和2、非寿险的分类、非寿险的分类 （（1）一年期及一年期以下的保险）一年期及一年期以下的保险 •一年期的保险营营业业保保险险费费=纯纯保保费费的的现现值值+承承保保费费用用+契契约约维维持持费费用用现现值值+预预期期利润现值利润现值 •短于一年期的保险①日数比例法保费的计算公式是：一年期保险费金额× ②短期费率法保费计算公式是：一年期保险费金额×某一短期费率 保险会计原保险业务保险收入和（2）连续一年期的短期性保险 （3）保险期间长于一年期的保险 （二）寿险保险费的结构及厘定的原理（二）寿险保险费的结构及厘定的原理•寿险保险费的构成寿险保险费的构成  保险会计原保险业务保险收入和•寿险业务的保险费厘定的原理寿险业务的保险费厘定的原理•保险费的现值=纯保费的现值+附加保费的现值=保险金额的现值+各项业务费用的现值1、计算人寿保险纯保费的依据—生命表2、纯保费的计算（P35）3、毛保费的计算（P36-37）保险会计原保险业务保险收入和第二节  非寿险保费收入及保费准备金的核算 一、非寿险业务保费收入的确认一、非寿险业务保费收入的确认 （一）保费收入确认与计量原则（一）保费收入确认与计量原则 1、保险合同生效是日常核算时确认保费收入的必要条件 2、保险合同所载明的应缴纳的保险费是日常核算保费收入的计量依据。

 保险会计原保险业务保险收入和（二）保费收入确认与计量的方法（二）保费收入确认与计量的方法 1、日常核算时，保费收入确认时点为保险合同生效日，此时确认的保费收入为收付实现制下的保费收入；2、期末确认未到期责任准备金，将收付实现制下保费收入调整为权责发生制下的保费收入保险会计原保险业务保险收入和 保费收入的确认过程如下：保费收入的确认过程如下：保费收入(以收付实现制为基础)加：上期未到期责任准备金减：本期未到期责任准备金保费收入(权责发生制基础) 保险会计原保险业务保险收入和资料补充：非寿险保费收入的确认模式资料补充：非寿险保费收入的确认模式1．递延与匹配模式，也称递延保费模式     在该模式下，保险人在收到保险费时全额确认为未到期责任准备金在假定保险风险均衡发生的前提下，在保单有效期内，保费收入按照保单经过期间按直线法均衡分割未到期责任准备金来确认保费收入 保险会计原保险业务保险收入和 2．资产负债计量模式         在该模式下，保险人在保险责任开始时对应收取的保费全额确认为收入，同时保险人通过提取未到期风险准备金，达到使保费收入与保险风险责任在财务报告中相匹配的目的资产负债模式采用保费收入与保险未到期风险准备金分别确认的方式，与递延与匹配模式有本质的区别。

 保险会计原保险业务保险收入和二、非寿险业务保费收入的日常核算二、非寿险业务保费收入的日常核算 （一） 在日常核算时，保费收入确认应同时满足三个条件 第一，保险合同成立并承担相应保险责任第一，保险合同成立并承担相应保险责任– 对于保单签发日期早于起保日的情况–对于保单签发日期完于起保日的情况保险会计原保险业务保险收入和第二，与保险合同相关的经济利益能够流入第二，与保险合同相关的经济利益能够流入公司公司 第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量 保险会计原保险业务保险收入和（二）科目设置 （1）“保费收入”科目一损益类科目 （2）“应收保费”科目一资产类科目（3）“预收保费”科目一负债类科目 （三）核算举例 （1）签发保单时，直接交纳保费的核算  例题1  中和企业集团公司为其职员200人投保1年期住院医疗费用保险，保险金额为10万元，每人每年缴保费420元，合计84 000元该公司当日以转账支票付讫，根据收据存根和收账通知办理入账 保险会计原保险业务保险收入和（三）核算举例 1、签发保单时，直接交纳保费的核算  例题1 ：  中和企业集团公司为其职员200人投保1年期住院医疗费用保险，保险金额为10万元，每人每年缴保费420元，合计84 000元。

该公司当日以转账支票付讫，根据收据存根和收账通知办理入账 保险会计原保险业务保险收入和借：银行存款借：银行存款  　　　　　　　　　　                             84 000    贷：保费收入贷：保费收入————住院医疗费用保险住院医疗费用保险   　　　　　　 84 0002、预缴保费的核算、预缴保费的核算 例例2 2：：  某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知50000元该业务下月5日起承担保险责任，则编制会计分录如下：   ①①向投保人预收保费：向投保人预收保费：   借：银行存款借：银行存款 50 000 50 000 贷：预收保费贷：预收保费————某企业某企业 50 000 50 000　　②②下月下月5 5日：日： 借：预收保费借：预收保费————某企业某企业 50 000 50 000 贷：保费收入贷：保费收入————货运险货运险 50 000 50 000   保险会计原保险业务保险收入和3、分期缴费的保费核算  例题例题3：： 某公司财产保险基本险，保费共计25 000元，经特别约定分两次缴清，投保时支付50％，1个月后支付50％。

 借：银行存款                                  12 500        应收保费——某公司                12 500贷：保费收入——财产保险基本险            25 000  两个月后收到保费：     借：银行存款                   12 500 贷：应收保费——某公司      12 500 保险会计原保险业务保险收入和4、中途退保的核算 例题例题4：：  某公司投保企业财产保险综合险后，要求退保，经计算应退保费5800元，该公司尚欠保费3000元会计处理：会计处理：    借：保费收入——财产综合险   5800         贷：应收保费                              3000                  银行存款——活期户           2800　　　保险会计原保险业务保险收入和三、未到期责任准备金的计算与核算三、未到期责任准备金的计算与核算 （一）未到期责任准备金的概念及计算方法（一）未到期责任准备金的概念及计算方法  非寿险保费准备金称为未到期责任准备金，又称为未满期保费。

所谓未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任而提存的准备金 1、年平均估算法（、年平均估算法（1/2法）法） 年末未到期责任准备金=全年原保险业务保费收入×50%2、季平均估算法（、季平均估算法（1/8法）法） 年末未到期责任准备金＝第一季度保费收入× l／8十第二季度保费收入×3／8十第三季度保费收入×5／8十第四季度保费收入×7／8保险会计原保险业务保险收入和 3、月平均估算法（、月平均估算法（1/24法）法） 年末未到期责任准备金=1月份保费收入×1/24+2月份保费收入×3/24+3月份保费收入×5/24+……+12月份保费收入×23/24 4、逐日计算法（、逐日计算法（1/365法）法） 某日保单未到期责任准备金= 第二年有效天数/保险期间天数 ×某日保费收入   年末未到期责任准备金年末未到期责任准备金= =每日保单未到期责任准备金之和每日保单未到期责任准备金之和 =P=P1 1×1/365+P×1/365+P2 2×2/365+…+p×2/365+…+pi i×i/365+…+P×i/365+…+P365365×365/365×365/365  保险会计原保险业务保险收入和(二二)准确计算未到期责任准备金还应考虑的因素准确计算未到期责任准备金还应考虑的因素 1、、  风险分布的因素风险分布的因素– 进行准备金充足性测试。

未到期责任准备金的提取金额应不低于以下两者中较大者：（1）预期未来发生的赔款与费用扣除相关投资收入之后的余额；（2）在责任准备金评估日假设所有保单退保时的退保金额 –保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的,应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额小于或等于充足性测试日已提取的相关准备金余额的,不调整相关准备金1）七十八法则与逆七十八法则）七十八法则与逆七十八法则（（2）流量预期法）流量预期法2、、  承保费用的因素承保费用的因素保险会计原保险业务保险收入和保险会计原保险业务保险收入和保险会计原保险业务保险收入和(三三)账务处理账务处理 1.1.会计科目的设置会计科目的设置 （1）“未到期责任准备金”科目一负债类科目 （2）“提取未到期责任准备金”科目一损益类科目保险会计原保险业务保险收入和2、会计处理、会计处理 例例题题5：：某财产保险公司全年每月企业财产保险保费收入如表所示，按月平均法提取未到期责任准备金，上年 未到期责任准备金3784万元保险会计原保险业务保险收入和本年未到期责任准备金为：      680x1/24+720x3/24+700x5/24+600x7/24+640x9/24+650x11/24+710x13/24+760x15/24+770x17/24+780x19/24+800x21/24+790x23/24=4474.1667(万元）本期应提取的未到期责任准备金为：      4474.1667—3784=690.1667（万元）保险会计原保险业务保险收入和 会计处理：(l)提取未到期责任准备金时：    借：提取未到期责任准备金——企财险 6901 667      贷：未到期责任准备金——企财险  　　　     6901667(2)将提取的未到期责任准备金结转到本年利润时：    借：本年利润　　　　 6901 667       贷：提取未到期责任准备金——企财险 6901 667         假如某保险公司在资产负债表日对未到期责任准备金进行充足性测试后，根据测试结果，应提保费不足准备金96万元。

会计处理为：   借：提取未到期责任准备金——企财险 960 000      贷：未到期责任准备金——企财险  　　　     960 000 　保险会计原保险业务保险收入和第三节   寿险合同保费收入及保费准备金的会计处理 一、寿险保费收入的核算一、寿险保费收入的核算 （一）寿险合同保费收入的确认与计量的原则（一）寿险合同保费收入的确认与计量的原则 (1)保险合同生效且保险公司收到保险费作为日常核算保费收入确认与计量的必要条件 (2)保险合同所载明的每期应收取的保险费作为保费收入计量的依据   对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确定3）权责发生制基础下的保费收入同样通过确认保费准备金来间接实现 保险会计原保险业务保险收入和(二二)寿险合同寿险合同保费收入的业务程序保费收入的业务程序 1、首期保费  ② 暂收保费收据一联投①投保单 +保费代②投保单+保费+暂收保费收据一联业③银行进帐单+预收保费日报表会根据③登记“预收保费”保①暂收保费收据一联理务计人人④保险单+保费发票一联部④保费收入日报表＋保费发票一联部①保费银 ①保费行根据④将“预收保费”转为“保费收入⑤保险单＋保费发票保险会计原保险业务保险收入和2、续收保费 保险会计原保险业务保险收入和(三三)寿险合同保费收入的日常核算寿险合同保费收入的日常核算 1. 寿险合同日常核算时保费收入的确认条件寿险合同日常核算时保费收入的确认条件 （一） 在日常核算时，保费收入确认应同时满足三个条件 第一，保险合同成立并承担相应保险责任第一，保险合同成立并承担相应保险责任。

– 对于保单签发日期早于起保日的情况–对于保单签发日期完于起保日的情况第二，与保险合同相关的经济利益能够流入公司第二，与保险合同相关的经济利益能够流入公司 第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量第三，与保险合同相关的收入能够可靠地计量 保险会计原保险业务保险收入和2．科目设置．科目设置 （1）“保费收入”科目——损益类科目 （2）“预收保费”科目——负债类科目 （3）“应收保费”科目——资产类科目 保险会计原保险业务保险收入和                           预收保费借方贷方合同生效后专作保费收入的保费预收数发生的保费预收数余额应收保费公司发生的应收保费及已确认坏账并转销的应收保费又收回的金额收回的应收保费及确认坏账而冲销的应收保费余额借方贷方保险会计原保险业务保险收入和3．核算举例．核算举例 （1）预收保费的处理 ①在保险合同尚未成立并生效前，投保人已缴付保费 例题例题1  某人寿保险公司会计部收到业务部门送来的个人养老保险预收保费日报表及相应的银行进账单，金额为15 000元，审查后办理入帐 借：银行存款                  15 000       贷：预收保费 ——养老保险   15 000 保险会计原保险业务保险收入和②投保人于保险合同规定时间之前提前向保险人缴纳保费。

 例题例题2 王平投保个人养老金险，该保户约定每月缴费50元，2000年1月5 月，通过银行转账方式预缴全年保费600元          借：银行存款                                   600             贷：保费收入——养老保险               50                   预收保费——养老保险（王某）  550保险会计原保险业务保险收入和（2） 保费收入的会计处理 ①签发保单时收到保费例题例题3  某人寿保险公司会计部门收到银行转来的2000元收账通知，系华成集团公司投保的团体养老保险，投保对象为该集团的所有员工200人，每人按标准每月缴费10元业务部门还送来该集团公司“团体养老保险的交费清单”、“保费日报表” 借：银行存款 2 0002 000   贷：保费收入——团体养老保险            2 000 保险会计原保险业务保险收入和②预收保费转入保费收入例例题题 4  （续例题1）经审核业务部门同意承保，并签发保单，编制保费日报表送交会计部    借：预收保费——养老保险      15 000          贷：保费收入——养老保险    15 000 例例题题 5  （续例题2）2000年2月5日（或以后各期）时，将预收保费转入本月保费收入。

         借：预收保费——养老保险（王某） 50               贷：保费收入——养老保险     50保险会计原保险业务保险收入和③③趸缴保费趸缴保费 一一平时按收付实现制记账，平时按收付实现制记账，趸缴保费趸缴保费视为即视为即期保费收入期保费收入例例题题6  投保人李江以趸缴方式投保普通寿险，缴纳现金8500元，保险公司同意承保        借：现金                   8500              贷：保费收入——普通寿险   8500 （（3）应收保费）应收保费     对于寿险合同，合同约定分期缴纳保费的，对于宽限期内应收未收的保费，保险公司应当确认保费收入和应收保费如在宽限期结束后，投保人未及时交纳续期保费造成保险合同效力中止，应当在效力中止日，终止确认保费收入保险会计原保险业务保险收入和二、与保费收入相关的业务核算二、与保费收入相关的业务核算 （一）退保业务的会计核算（一）退保业务的会计核算1、保险人签发保单之前退保、保险人签发保单之前退保 例题例题12 某保户向保险公司投保，缴纳首期保费2000元，约定7天之后核保无异常情况，保险公司就签发保单。

但投保人第三天就要求退保，保险公司退还其全部保费 投保时： 借：银行存款    2000                  贷：预收保费        2000退保时： 借：预收保费   2000                    贷：银行存款      2000 保险会计原保险业务保险收入和2、在犹豫期内退保、在犹豫期内退保（一般规定给投保人（一般规定给投保人1010天犹天犹豫期）豫期） 例例题题13 某保户在犹豫期要求退保，保险公司退还其所缴纳的全部保费2500元会计处理：会计处理：   借：保费收入   2500    贷：银行存款      2500保险会计原保险业务保险收入和         3、犹豫期之后退保、犹豫期之后退保            根据《保险法》规定，投保人解除合同，已交足二年以上保险费的保险人应当自接到接解除合同通知之日起三十之日内，退还保险单的价值；未交足二年保险费的，保险人在按照合同约定在扣除手续费后，退还保险费退保时，由投保人提出申请，交还保险证和缴费凭证簿，由保险公司业务部门根据不同的险种的具体规定核定其已缴费年期和退保金额，连同有关单证交财会部门，据以付款并记账。

所以，当投保人未交足二年投保费时，保险公司退还投保人的款项直接冲减“保费收入”;当投保人已交足二年以上保险费时，保险公司退还投保人的是保单的现金，需设“退保金”科目进行核算 保险会计原保险业务保险收入和（1）“退保金”科目核算在人寿保险合同对申请退保的投保人按合同约定退还的保单的现金价值该科目是损益类科目                     借方            退保金              贷方实际支付投保人的保单现金价值借方发生额期未结转到“本年利润”科目，期末结转后，“退保金”科目应无余额退保金”科目应按险种设置明细账，进行明细分类核算保险会计原保险业务保险收入和（（2）账务处理）账务处理 ①支付退保金时，借记“退保金”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目例题例题14：：          某养老保险保户因经济困难要求退保，业务部门按照规定的标准计算应退保8 000元保单现金价值，会计部门核对有关单证后支付现金          会计处理：         借：退保金—养老险     8 000              贷：现金                          8 000 保险会计原保险业务保险收入和②支付退保金时：          若有贷款本息未还清者，则应按扣除归还本息后的应付退保金额，借记“退保金”科目；按未收回的保户质押贷款本金，贷记“保护质押贷款”科目；按欠息数，贷记“利息收入”科目；按照实际支付的金额，贷记“现金”、“银行存款”等科目。

保险会计原保险业务保险收入和例题例题15：：          某养老保险保户因经济困难要求退保，业务部门按照规定的标准计算应退保7 000元，但退保户尚有2000元借款未还，借款利息为150元，财务部门审核无误后，扣除其借款利息，以现金支付退保金会计处理：              借：退保金—养老险     7  000              贷：保户质押贷款                  2 000                     利息收入                            150                     现金                                4  850  保险会计原保险业务保险收入和（二）保单转移的会计处理（二）保单转移的会计处理 例例题题16 16 某人投保某长期健康保险，现因工作调动须转移保险关系该保户当年已缴保费2 000元，经查该保户以前年度已提存长期健康险责任准备金5600元保险公司办理转移手续，并以银行存款支付有关款项 会计处理会计处理： (1)转出保险公司的会计分录为： 借：保费收入——××长期健康保险 2000 长期健康保险责任准备金——××长期健康保险 5600 贷：银行存款 7600 (2)转入保险公司的会计分录为： 借：银行存款 7600 贷：保费收入——××长期健康保险 2000                长期健康保险责任准备金——××长期健康保险  5600保险会计原保险业务保险收入和（三）保单复效的会计处理（三）保单复效的会计处理          《保险法》地五十八条规定，合同约定分期支付保险费，投保人支付首期保险费后，除合同约定外，投保人超过规定的期限60日未支付当期保险费的，合同效力中止，或者由保险人按照合同约定的条件减少保险金额；第五十九条规定，依照前条规定合同效力中止的，经保险人与投报人协商并达成协议，在投保人补交保险费后，合同效力恢复。

但是，自合同效力中止之日起两年内双方未达成协议的，保险人有权解除合同所以在长期寿险业务中，有保单失效后复效的核算业务核算举例如下：保险会计原保险业务保险收入和例17：      某保户投保养老保险金，因经济困难，未按期缴费，保单失效一年后，该保户申请复效经审查，保险公司同意复效，计算应补缴保费1500元，利息50元，投保人缴来现金        会计处理：         借：现   金                            1 550              贷：保户收入—养老保险        1 500                     利息收入                                50                     保险会计原保险业务保险收入和（四）不实告知的业务处理（四）不实告知的业务处理 1、投保人故意不履行如实告知义务的，保险人对于保险合同解除前发生的保险事故，不承担赔偿或者给付保险金的责任，公司不退还保险费2、投保人因过失未履行如实告知义务，对保险事故的发生有严重影响的，保险人对于保险合同解除前发生的保险事故，不承担赔偿或者给付保险金的责任，但公司退还保险费。

保险会计原保险业务保险收入和因此，不实告知的账务处理分为两种情况：因此，不实告知的账务处理分为两种情况： 1、投保人因过失未履行如实告知义务，公司退还保费            借：保费收入                 贷：现金2、投保人故意不履行如实告知义务的，公司不退还保费会计上将保单的责任准备金转入营业外收入处理           借：寿险责任准备金（或长期健康保险责任准备金）               贷：营业外收入保险会计原保险业务保险收入和三、寿险合同保费准备金的核算三、寿险合同保费准备金的核算 （一）寿险合同提取责任准备金的原因（一）寿险合同提取责任准备金的原因  保险责任准备金中的“责任”指的是“保险公司的责任”，也就是保险人对投保人或保单持有人的未了责任保险公司收取了保费，承担未来在保险期间内可能发生保险事故时或规定期满时，给付保险金的责任 同时由于保费收入的核算平时是依照收付实现制全部确定为收入，造成了当期确认的收入与其实现和影响期间的不匹配，当期收取的保费与保险风险时间上的不匹配因此在会计期末要提取保费责任准备金，即通过提取相应负债达到对当期所收取保费按权责发生制来进行核算。

保险会计原保险业务保险收入和1.保险费的交付期限与保险责任的期限不相等 保险费可以选择趸缴的方式，也可以选择分期缴纳的方式在分期缴纳方式中又有多种选择，如5年、10年、20年交清这样就很可能导致保险费的交付期限与保险期限不一致在保险费缴付的期间，所收取的保险费即使在假定没有营业费用、税收等因素下不能全部确定为利润，因为基于权责发生制和谨慎性原则，出于对投保人利益保护的角度，保险企业应提取相应的保险责任准备金   保险会计原保险业务保险收入和2.保费的平准化 保费采用的平准制，而保险企业所承担的风险却是不均衡的，随着被保险人的年龄增大，死亡率不断提高，相应需给付的保险金也越来越大，这使得前期保费收入大于保险给付金，后期保费收入却小于保险给付金，这样，保险人必须把前期多余的保险费收入以复利积存起来，才能弥补后期给付不足因此，保险人需以保险合同为依据，为将来发生的给付而提存保险责任准备金 保险会计原保险业务保险收入和3.储蓄性业务的存在          投保人所交付的保费中一部分带有储蓄性，即保险公司承诺给予固定或不固定的投资回报，保险公司根据保险合同的要求必须在未来的某个时刻按照承诺支付，其资金来源的重要组成部分是每一笔保费，这些资金积累在会计科目上表现为“责任准备金”。

 保险会计原保险业务保险收入和（二）寿险责任准备金的计量1.理论责任准备金     以均衡纯保费为计算依据；均衡保费由均衡纯保费和均衡附加保费构成均衡纯保费用于保险金给付，均衡附加保费用于营业费用支出提存的前提是假定每年的营业费用相同，这样，在提存责任准备金时，只需要将每年收取的均衡纯保费在用于自然保费（或支出）后的剩余部分作为责任准备金提存，这样提存的责任准备金称为理论责任准备金       保险会计原保险业务保险收入和2.修正责任准备金          在实际中，营业费用是不均衡的，表现为前期的营业费用远高于后期的营业费用那么，需要对均衡纯保费的构成加以修正，使得修正后的前期纯保费小于均衡纯保费，前期附加保费大于均衡附加保费，后期纯保费大于均衡纯保费，后期附加保费小于均衡附加保费然后根据修正后的各年纯保费与自然保费的差额提存责任准备金，即实际责任准备金保险会计原保险业务保险收入和（1）理论责任准备金的计算          由于寿险均衡纯保费的计算基于收支平衡原则，即在任何时点上保险人已收和未来应收的均衡纯保费应等于保险人已付和应付的保险金额因此，在保单签订日，收支平衡关系如下： A.在保单签订日，收支平衡关系未来应收均衡纯保费的精算现值=未来应付保费金额的精算现值移项得：未来应付保费金额的精算现值-未来应收均衡纯保费的精算现值=0 B.在保单签订日后的某一时点，收支平衡关系     已收均衡纯保费的精算积存值+未来应收均衡纯保费的精算现值=已付保险金的精算积存值+未来应付保险金的精算现值保险会计原保险业务保险收入和移项得：         未来应付保险金的精算现值-未来应收均衡纯保费的精算现值=已收均衡纯保费精算积存值-已付保险金的精算积存值          除非在保单签订日，否则一般情况下上述关系式中的左端差额不为零，这个不为零的差额就是责任准备金。

 保险会计原保险业务保险收入和•方法有：A.追溯法         也称过去法或已交保费推算法，是用过去已收纯保费的精算积存值与过去已付保险金的精算积存值差额来计算责任准备金的一种方法 B.预期法            也称未来法或未交保费推算法，是用未来应付保险金的精算现值与未来应收纯保费的精算现值差额来计算责任准备金的一种方法             前者以已交纯保费推算准备金；后者以未交纯保费推算责任准备金如果所使用的生命表和预定利率相同，则二者计算的结果是一致的保险会计原保险业务保险收入和2.实际责任准备金的计算（1）完全初年度定期制修正法           这一方法将第一年的净保费修正为使首年末的责任准备金正好为0，且修正期为整个缴费期相比均衡净保费法，这一方法计算得到的首年准备金为0，以后各年相应较高这一方法对会计报表结果的影响是比较明显，它或缩小甚至避免了首年的亏损，或增加了首年的利润，相应地，也缩小了以后各年的利润，即其表现出的利润曲线较均衡净保费法平滑 保险会计原保险业务保险收入和(2)其他修正净保费法              主要特点是对高费率保单，使第一年末的责任准备金大于0但小于均衡净保费责任准备金，因而各种方法间的主要区别就体现在第一年保费的最低值和修正期限的不同。

这种不同使计量的准备金结果和财务报表的结果也产生差异但总的来讲，其责任准备金介于均衡净保费法和完全初年度定期制修正法之间，其各年的利润曲线也介于前两者之间 保险会计原保险业务保险收入和3.会计年度末责任准备金的调整         为了调整会计年度与保单年度的差异，一般采用将前后两个保单年度末的责任准备金进行直线插值的方法插值通常有按月和按日两种做法由于逐单计算的保单可以知道保单的确切日期，有条件采用较为精确的按日插值方法，而分组计算的保单由于本身就是建立在大数定律的估计基础上，故采用按月插值法较为合适保险会计原保险业务保险收入和（三）寿险责任准备金的核算   权责发生制下的保费收入=账面保费收入-本期寿险责任准备金+上期寿险责任准备金=账面保费收入-（本期寿险责任准备金-上期寿险责任准备金）=账面保费收入-本期提取的寿险责任准备金保险会计原保险业务保险收入和1、科目设置 （1）“寿险责任准备金”科目—负债类科目 （2）“提取寿险责任准备金”科目-损益类科目 保险会计原保险业务保险收入和（1）“寿险责任准备金”科目“寿险责任准备金”科目核算人寿保险公司按规定对人寿保险业务提存的责任准备金。

该科目属于负债类科目            借方       寿险责任准备金       贷方本期减少的寿险责任准备金的数额本期增加的寿险责任准备金数额余额寿险责任准备金科目应按照险种设置明细科目，进行明细分类核算保险会计原保险业务保险收入和（2） “提取寿险责任准备金”科目        “提取寿险责任准备金”科目核算人寿保险公司对人寿保险业务提存的责任准备金该科目属于损益类科目           借方       提取寿险责任准备金       贷方       本期增加的寿险责任准备金的净额本期减少的寿险责任准备金的干净额该科目的借方发生额期末结转“本年利润”科目后，无余额提取寿险责任准备金科目应按照险种设置明细科目，进行明细分类核算保险会计原保险业务保险收入和2、账务处理 例例题题20 20 某人寿保险公司2005年12月31日计算的寿险责任准备金30 000 000元，上年同期寿险责任准备金为28 000 000元①提取寿险责任准备金时： 借：提取寿险责任准备金 2 000 000 贷：寿险责任准备金 2 000 000 ②将提取的寿险责任准备金结转本年利润时： 借：本年利润 2 000 000 贷：提取寿险责任准备金 2 000 000 保险会计原保险业务保险收入和例例题题2121（（续续例例题题2020））假如该人寿保险公司本年度某养老保险保户，因工作调往外地需要转移保险关系，其保单已提取寿险责任准备金5000元，将转出到外地的某寿险公司。

则转出保险关系的人寿保险公司的会计分录是： 借：寿险责任准备金 5 000 贷：银行存款 5 000 假如本年度，养老保险另一保户，并将其保险关系从外地转入本市该人寿保险公司，该保单已提取寿险责任准备金是7500元，则转入保险关系的保险公司的会计分录是： 保险会计原保险业务保险收入和借：银行存款 7 500 贷：寿险责任准备金 7 500 则该保险公司本年度末的提取的寿险责任准备为： 30 000 000-（28 000 000-5 000+7 500） =1 997 500 借：提取寿险责任准备金 1997 500 贷：寿险责任准备金 1 97 500 保险会计原保险业务保险收入和（（四）长期健康险责任准备金的核算四）长期健康险责任准备金的核算 1.科目设置（1）“长期健康险责任准备金”科目，该科目核算人寿保险公司对长期健康保险业务计提的准备金该科目属于负债类科目       借方       长期健康险责任准备金           贷方 本期减少的长期健康险责任险责任准备金数额本期增加的长期健康准备金的数额余额保险会计原保险业务保险收入和（2）“提取长期健康险责任准备金”科目。

核算人寿保险公司长期健康保险业务提取的准备金该科目属于损益类科目      借方   提取长期健康险责任准备金      贷方本期增加的长期健康险责任准备金数额本期减少的长期健康险责任准备金的数额保险会计原保险业务保险收入和2.账务处理          长期健康险责任准备金的账务处理包括提取长期健康险责任准备金和将提取的长期健康险责任准备金结转本年利润两项内容1）人寿保险公司期末按规定提取长期健康险责任准备金时，借记“提取长期健康险责任准备金”科目，贷记“长期健康险准备金”科目2）期末将“提取长期健康险责任准备金”科目的余额转入“本年利润”科目时，借记“本年利润”科目，贷记“提取长期健康险责任准备金”科目保险会计原保险业务保险收入和例题20   某人寿保险公司年末计算的长期健康险责任准备金6 500 000元，上期长期健康险责任准备金余额为5 500 000元会计处理：     本期应提取的长期健康险责任准备金=6 50=1000000（元）（1）提取长期健康险责任准备金时：      借：提取长期健康险责任准备金  1 000 000            贷：长期健康险责任准备金         1 000 000 （2）将提取的长期健康险责任准备金结转本年利润时：        借：本年利润        1 000 000             贷：提取长期健康险责任准备金  1 000 000保险会计原保险业务保险收入和。