终南闲人谈税~六、对事业单位、学校、医院(107页PPT).pptx

二一五年七月二十八日【主要学习内容】一、相关的法律依据二、相关的涉税处理实务一、相关的法律依据一、相关的主要法律依据（八个）除了常用的基本法条以外，相关的法律依据还有八个财政部、国家税务总局关于事业单位社会团体征收企业所得税有关问题的通知（财税字199775号）财政部关于加强政府非税收入管理的通知（财综200453号）财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知（财税200439号）国务院办公厅转发发展改革委卫生部等部门关于进一步鼓励和引导社会资本举办医疗机构意见的通知（国办发201058号）陕西省出台关于进一步鼓励和引导社会资本举办医疗机构实施意见的通知发布时间：2012-08-23【链接】财政部国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知（财税200042号）中华人民共和国民办教育促进法（中华人民共和国主席令第八十号）中华人民共和国民办教育促进法实施条例国务院令(第399号)【主要学习内容】一、相关的法律依据二、相关的涉税处理实务二、相关的涉税处理实务（一）行政事业单位的15个涉税问题第一、行政事业单位是否需要办理税务登记？答：根据答：根据税务登记管理办法税务登记管理办法第二条第二条规定：企业，企业规定：企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照和从事生产、经营的事业单位，均应当按照中华人民共和国中华人民共和国税收征收管理法及实施细则和本办法的规定办理税务税收征收管理法及实施细则和本办法的规定办理税务登记。

登记前款规定以外的前款规定以外的纳税人，除除国家机关、个人和无固定生产、经营场国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，所的流动性农村小商贩外，也应当也应当按照按照税收征管法及实施税收征管法及实施细则和本办法的规定办理税务登记细则和本办法的规定办理税务登记根据税收法律、行政法规的规定根据税收法律、行政法规的规定负有负有扣缴税款义务的扣缴义扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），务人（国家机关除外），应当应当按照按照税收征管法及实施税收征管法及实施细则和本办法的规定细则和本办法的规定办理扣缴税款登记办理扣缴税款登记通过以上规定可以明确，事业单位必须按照税收征管法及其实施条例和税务登记管理办法的规定办理税务登记而行政单位不办理税务登记第二、行政事业单位是不是营业税纳税义务人？答：答：中华人民共和国营业税暂行条例第一条中华人民共和国营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人税的纳税人中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第九条规定，条例第一条所称单位，是指第九条规定，条例第一条所称单位，是指企业企业、行政行政单位单位、事业单位事业单位、军事单位军事单位、社会团体及其他单位社会团体及其他单位。

因此，如果行政事业单位提供营业税条例规定的劳务、因此，如果行政事业单位提供营业税条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的，为营业税纳税义务转让无形资产或者销售不动产的，为营业税纳税义务人，应依法缴纳营业税人，应依法缴纳营业税第三、行政事业单位收取的行政事业性收费和政府性基金是否可免征营业税？答：答：财政部国家税务总局关于个人金融商品买财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策的通知（卖等营业税若干免税政策的通知（财税财税20092009111111号号）第五条规定，）第五条规定，同时同时满足以下条件的行政事业性收满足以下条件的行政事业性收费和政府性基金费和政府性基金暂免征收营业税：营业税：（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；门批准设立的行政事业性收费和政府性基金；（二）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或（二）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制的财政票据；监制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。

三）所收款项全额上缴财政凡不同时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围的行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税上述上述政府性基金政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据是指各级人民政府及其所属部门根据法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的法律、国家行政法规和中共中央、国务院有关文件的规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，规定，为支持某项事业发展，按照国家规定程序批准，向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金向公民、法人和其他组织征收的具有专项用途的资金包括各种基金、资金、附加和专项收费包括各种基金、资金、附加和专项收费上述上述行政事业收费行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府是指国家机关、事业单位、代行政府职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性职能的社会团体及其他组织根据法律、行政法规、地方性法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在向公民、法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则法人提供特定服务的过程中，按照成本补偿和非盈利原则向特定服务对象收取的费用向特定服务对象收取的费用第四、行政事业单位出租房屋如何缴纳营业税？答：答：营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内提供境内提供本条例规定的劳务本条例规定的劳务、转让无形资产转让无形资产或者或者销售销售不动产不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。

的单位和个人，为营业税的纳税人营业税暂行条例实施细则第二条规定，条例第一营业税暂行条例实施细则第二条规定，条例第一条所称条所称条例规定的劳务条例规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）因此对行政事税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）因此对行政事业单位出租房屋取得的租金收入应按照业单位出租房屋取得的租金收入应按照“服务业服务业”税目依税目依5%的税率缴纳的税率缴纳营业税根据根据财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策的通知（财税财税20002000125125号号）第一条规定，对按政府规定价）第一条规定，对按政府规定价格格出租的公有住房和廉租住房出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，租的私有住房等，暂免征收暂免征收营业税。

营业税根据根据财政部国家税务总局关于企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房房产税和营业税政策的通知（财税财税201320139494号号）规定，）规定，财税财税20002000125125号号第一条规定暂免征收营业第一条规定暂免征收营业税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，税的企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房，是指是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理的单位自有住房单位自有住房第五、行政事业单位出售保障性住房是否需要缴纳营业税？答：答：营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内提营业税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税因此，个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税因此，单位向职工出售单位向职工出售保障性住房保障性住房应就取得的全部价款和价外费用应就取得的全部价款和价外费用按照按照“销售不动产销售不动产”税目申报缴纳营业税税目申报缴纳营业税。

保障性住房主要包括主要包括廉租住房廉租住房、公共租赁住房公共租赁住房、经济适用住房经济适用住房和和限限价商品住房价商品住房，集资房属于经济适用房集资房属于经济适用房税务机关在执法过程中，判断保障性住房的类型，判断保障性住房的类型主要依据主要依据房改办或住房改办或住建部门对建设单位的批复文件确定，批准建设哪种类型的保障性建部门对建设单位的批复文件确定，批准建设哪种类型的保障性住房，税务机关就套用该类税收政策税务机关住房，税务机关就套用该类税收政策税务机关不依据不依据保障性住保障性住房的资金来源或售房合同约定确定保障性住房类型房的资金来源或售房合同约定确定保障性住房类型集资建设住房是单位利用自有土地或下属单位土是单位利用自有土地或下属单位土地，按基建程序办理集资建设住房立项并组织实施的，地，按基建程序办理集资建设住房立项并组织实施的，在出售前，其所有权属于单位单位收取职工的集资在出售前，其所有权属于单位单位收取职工的集资款是职工为取得房屋所有权而支付的货币资金而单款是职工为取得房屋所有权而支付的货币资金而单位将房屋所有权转移给职工，也是基于取得了职工的位将房屋所有权转移给职工，也是基于取得了职工的集资款，属于有偿销售不动产行为。

集资款，属于有偿销售不动产行为因此，单位集资建设住房，因此，单位集资建设住房，无论无论其与职工签订何种形其与职工签订何种形式的合同或协议，式的合同或协议，均应均应根据根据中华人民共和国营业税中华人民共和国营业税暂行条例暂行条例第一条的规定缴纳营业税第一条的规定缴纳营业税集资建设住房集资建设住房销售不动产营业税销售不动产营业税的的纳税人纳税人是有偿转让集资建设住房所是有偿转让集资建设住房所有权的机关、事业单位和企业，有权的机关、事业单位和企业，并不是并不是取得集资房的职取得集资房的职工第六、行政事业单位是否需要缴纳企业所得税？答：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织答：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税（企业所得税法第一条）企业所得税法第二条纳企业所得税（企业所得税法第一条）企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立的企业，所称依法在中国境内成立的企业，包括包括依照中国法律、行政法依照中国法律、行政法规在中国境内成立的规在中国境内成立的企业企业、事业单位事业单位、社会团体社会团体及及其他取得收其他取得收入的组织入的组织（企业所得税法实施条例第三条）。

企业所得税法实施条例第三条）通过以上规定可以明确，行政事业单位，只要取得通过以上规定可以明确，行政事业单位，只要取得的收入属于应税收入，就要按照企业所得税法及其的收入属于应税收入，就要按照企业所得税法及其实施条例的规定缴纳企业所得税实施条例的规定缴纳企业所得税因此，在国际上，企业所得税往往又被称作因此，在国际上，企业所得税往往又被称作“法人所得法人所得税税”第七、行政事业单位的哪些收入应当缴纳企业所得税？答：企业以答：企业以货币货币和和非货币非货币形式形式从各种来源从各种来源取得的收入，为收入取得的收入，为收入总额，包括：总额，包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租。