【最新word论文】会计师事务所行业专长与审计质量相关性研究【会计研究专业论文】.doc

1会计师事务所行业专长与审计质量相关性研究摘要：行业专长是审计专业技能的重要构成要素之一国外的研究大多表明会计师事务所行业专长与审计质量正相关文章针对中国市场进行研究，发现在中国上市公司审计市场中，就总体而言，会计师事务所行业专长与审计质量也成正相关并就此提出政策建议 关键词：行业专长；审计质量；操控性应计利润 一、引言 审计质量的高低取决于审计师的独立性和专业胜任能力两个方面，而审计师的行业专长作为专业胜任能力的重要组成部分，也是影响审计质量的一个重要因素在审计师独立性既定的条件下，审计师对客户所在行业的经营流程、行业特征、所需遵循的特殊会计政策的深入了解，有助于提高其专业判断能力和审计质量 近年来，中国审计市场集中度逐年上升，事务所的品牌声誉与行业专长成为客户选择事务所的重要参考指标国外已有大量的文献研究了审计师行业专长对审计市场的影响，总体上来说，国外的研究文献基本上认为审计师行业专长有利于提高审计质量而目前国内对于审计师行业专长如何影响审计质量因素的研究文献相对来说较少，且结论不太一致为加强对这一问题的理解，本文以 2007与 2008 年上市公司审计市场的数据为依据，对事务所行业专长与审计质量之间的关系进行了实证检验。

二、研究假设 事务所行业专长对审计质量的影响可以从以下三方面来分析首先，行业专长事务所具有更专门的审计技能与经验；具有因经济规模而产生的低成本或因知识规模而产生的专精知识其次，事务所发展行业专长是审计市场激烈竞争的必然结果如果事务所对某些特殊行业的相关知识缺乏必要了解，则可能无法正确的评价其会计报表对利润的估计是否存在水分反之，如果事务所能通过行业专长将自己的审计服务与竞争对手相区别并以此吸引客户且得到认同，那么这个事务所将取得极大的竞争优势再次，由于行业专长事务所在特定行业中持续地进行专门审计技术、人力、财力、物力和组织控制等方面的专用性投资，当其提供了低质量的审计报告时必然会造成相对于非行业专长事务所而言更负面的影响，承担了更大的风险，因此行业专长事务所更有激励提供高质量的审计报告 尽管行业专长对审计质量的提高有明显的帮助，但也可能因事务所过度依赖该行业而伤害其独立性和降低审计质量两者的综合效应如何对审计质量产生影响需通过经验证据加以检验我们首先设定假设条件： 假设：事务所行业专长与审计质量正相关 三、研究方法 （一）事务所行业专长的度量 采用事务所的行业市场份额作为行业专长的替代变量，变量又分连续变量和哑变量两种。

行业市场份额是以特定行业为出发点，考察特定行业中某家事务所所占市场份额的指标 1、连续变量（MS） 22、哑变量（MS_D） 若 MSik 大于或者等于 10%，则定义 i 事务所为 K 行业的专长事务所，并令哑变量 MS_Dik=1，否则 MS_Dik=0之所以采用 10%作为划分行业专长的阈值，原因有二：一是国外的相关研究通常将划分行业专长的阈值设在 10%-20%之间二中国会计师事务所的行业市场份额的平均值仅为 4%，如果我们将阈值定得过低，就会导致每个行业有较多数量的行业专长事务所，这与中国事务所行业专长的发展尚处于起步阶段不相称因此，我们借鉴国际标准的下限——10%作为划分行业专长的阈值 （二）审计质量的度量 我们采用异常应计（abnormalaccruals）指标来度量审计质量异常应计指标反映了会计师运用会计选择和判断对会计应计项目的操控性程度，包括操控性应计利润（DAC）和异常性营运资本（AWCA）等一般而言，高质量的审计应当容忍更低程度的操控性应计利润水平 操控性应计利润依据调整的 Jones 模型和分年度分行业样本进行估计，计算公式为： 其中 DAC 是操控性应计利润，TAC 是应计利润总额（等于净利润减去经营活动现金流量净额） ，ΔREV 是主营业务收入的变动量，ΔREC 为应收账款的变动量，PPE 是固定资产原值，上述变量均除以上年末总资产 TA。

待估系数 a1、a2 和 a3由下列回归方程估计： TACjt/TAjt-1=a1（1/TAjt-1）+a2*ΔREVjt+a3（PPEjt/TAjt-1） （三）建立模型 分别以操控性应计利润的绝对值为因变量，以事务所行业专长为测试变量，建立多变量回归模型： DAC=β0+β1SP+β2TAC+β3CFO+β4SIZE+β5HlEV+β6AGE+β7NEG+β8BIG4+β9BIG7+β10Y2007 其中 DAC 是操控性应计利润，SP 为事务所行业专长变量，分别采用MS，MS_D 表示其他变量为控制变量：TAC 为应计利润总额除以上年末总资产；CFO 为营业活动现金流量净额除以上年末总资产；SIZE 为公司资产总额的自然对数；HLEV 为高负债公司哑变量，当公司资产负债率高于 3/4 分位数时为 1，否则为 0；AGE 为公司已上市年份数，等于年报会计年度减去上市年度；NEG 为亏损公司哑变量；BIG4 为国际“四大”事务所哑变量；BIG7 为国内“七大”事务所哑变量Y2007 为控制 2007 年度的哑变量 四、样本选择 本文所采用的相关数据来源于 CCER 数据库初选样本包括 2007 年至 2008 年在上海和深圳股票交易所上市的非金融行业公司样本。

上市公司行业分类标准依据中国证监会 2001 年颁布的《上市公司行业分类指引》 ，其中制造业由于公司数较多，我们采用二级行业分类，其他行业采用一级行业分类以初选样本为基础，我们删去了当年新上市公司样本、股东权益为负的样本、 ；在计算操控性应计利润时我们还剔除了分年分行业中公司数小于 20 的样本以降低模型估计误差；最后得到的有效样本数为 2178 个本文数据处理和统计分析使用 Eview3.1 计量分析软件进行 五、实证结果 （一）描述性统计与单变量分析 表 1 列示了各变量的描述性统计量从表中可以看出，行业市场份额（MS）3的均值是 0.0381（中位数为 0.0186） ，可见我国会计师事务所的平均行业专长程度较低，由行业专长事务所审计的公司占全部公司的 9.183%此外，高负债公司占 8.999%，亏损公司占 11.708%，公司已上市年份约为 9 年，国际“四大”审计的公司占 7.117%，国内“七大”审计的公司占 25.666% 上述结果尚不能确证行业专长与审计质量之间真实的相关关系，原因有二：一是只考察了行业专长哑变量的情形，而没有考察行业专长连续变量的情形二是没有考虑影响审计质量的其他因素的影响。

因此，我们需要通过多变量回归模型控制其他因素的影响后来确定行业专长与审计质量之间的相关关系 从表中可以看出，DAC、TAC 的最大值与 CFO 的最小值和均值相比出现了较大的偏差，这是由于样本 ST 天华（600745）上一年的资产特别小，只有14772717.01 元，在每一个变量除以上年的总资产时数值就会变大，最终造成DAC、TAC 与 CFO 出现较大的偏差 （二）多变量回归分析 表 2 给出了多变量回归结果从表中可以看到，当行业业专长变量为行业市场份额哑变量（MS_D）时，其系数显著为负，与预期符号和原假设相同，说明事务所行业专长与审计质量正相关 六、研究结论与建议 事务所行业专长是影响审计质量的重要因素本文以 2007—2008 年上市公司为样本，进行了事务所行业专长与审计质量之间相关性的实证检验研究结果发现：就总体样本而言，在控制了其他变量的影响后，事务所行业专长与审计质量成正相关 因此，我们认为应当鼓励事务所加快发展行业专长应继续加强审计市场的法律法规等制度建设，促进审计市场的有序发展，逐步提高审计市场的集中度鼓励更多的事务所采用行业专长的差异化策略，通过行业专长使自己获得区别于竞争对手的行业审计优势，提高审计服务的质量。

参考文献： 1、蔡春,鲜文铎.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的检验——来自中国上市公司审计市场的经验证据[J].会计研究，2007(6). 2、常成.会计师事务所行业专长与审计质量相关性的实证研究[J].审计月刊,2008(4). 3、刘少锋.会计师事务所行业专长对审计质量的影响[J].财会月刊,2006(12).4、郁刚.审计师行业专长对审计质量的影响研究[J].统计与决策,2008(19).。