财政税收（中级辅导）： 企业所得税的检查.docx

财政税收（中级）： 企业所得税的检查第六节企业所得税的检查一，材料本钱的检查（一）入库材料本钱的构成：买价（不包含增值税额）；运杂费，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等；运输途中的合理损耗；入库前的选择整理费用；购入材料负担的税金和进口货物的关税（不包括增值税、外汇价差和其他费用）其会计核算：1、假如企业采纳的实际本钱法核算材料：购入材料尚未入库时：借：在途物资 应交税金－应交增值税（销项税） 贷：银行存款（应付账款） 在途材料验收入库： 借：原材料 贷：在途物资 购入材料直接入库可不通过“在途物资”而直接计入“原材料” 借：原材料 应交税金－应交增值税（销项税） 贷：银行存款（应付账款） 2、假如企业采纳打算本钱法核算，需要通过“物资选购”核算在途的材料的实际本钱，“原材料”账户均用打算本钱计价购入材料时： 借：物资选购 （实际本钱） 应交税金－应交增值税（销项税） 贷：银行存款（应付账款） 验收入库： 实际本钱大于打算本钱，为超支差异 借：原材料 （打算本钱） 材料本钱差异（超支差异） 贷：物资选购（实际本钱） 实际本钱小于打算本钱，为节省差异 借：原材料 （打算本钱） 贷：物资选购（实际本钱） 材料本钱差异 （节省差异） 打算本钱法下，验收入库材料的超支差异在“材料本钱差异”的借方 验收入库材料的节省差异在“材料本钱差异”的贷方 （二）出库材料本钱的检查1、按实际本钱发料时：（1）先进先出法（先入库的，先发出）的检查，当库存数量小于或等于最终一批购入数量时，库存材料的单价应于最终一批购入材料的单价相等。

当库存数量大于最终一批购入数量时，应把大于的数量一次向前推算，加计本钱（2）加权平均法的检查，主要看发出和结存单价是否全都，假如不全都，要计算出多转或少转本钱数额多转或少转本钱数额＝结存数量×正确加权平均单价－帐面结存余额（3）移动加权平均法的检查主要看结存材料的单价，是否与本期最终一批购入材料计算的平均单价全都如不全都，在计算多转或少转发料本钱时，不必再按挨次调整其库存本钱，可用加权平均法或先进先出法计算出期末库存材料应保存的正确本钱，然后将应保存的本钱减去帐面期末本钱，正数差额为多转的发料本钱，负数为少转的发料本钱应用举例：1.以下关于先进先出法的表述，正确的选项是（）05年）A.当库存数量小于最终一批购入数量时，库存材料的单价应与最先一批购入的材料单价相等B.当库存数量等于最终一批购入数量时，库存材料的单价与最终一批购入的材料单价相等C.当库存材料数量大于最终一批购入数量时，库存材料的单价应与最终一批购入材料单价相等D.当库存材料数量大于最终一批购入材料数量时，库存材料的单价应与最终一批购入材料单价相等答案：B解析：先进先出法下：当库存数量小于或等于最终一批购入数量时，库存材料的单价应于最终一批购入材料的单价相等。

当库存数量大于最终一批购入数量时，应把大于的数量一次向前推算，加计本钱 2、打算价格发料时：需要把实际本钱与打算本钱的差异，即材料本钱差异，在发出材料与结存材料之间进展分摊检查时，要依据“发料凭证汇总表”和“材料本钱差异帐户”，检查材料差异安排是否正确，有无多转或少转状况材料本钱差 异 率=（月初结存材料的本钱差异+本月收入材料的本钱差异）/（月初结存材料的打算本钱+本月收入材料的打算本钱）*100%发出材料应安排的材料本钱差异=发出材料的打算本钱*材料本钱差异率发出材料的实际本钱＝本月发出材料的打算本钱＋发出材料应安排的材料本钱差异应用举例：某企业5月份生产领用材料打算本钱100万元，月底计算出的材料本钱差异为2％，则本月生产产品负担的材料费用为（ ）（04年）A102万元 B100万元 C 98万元 D2万元答案：A解析：本月生产产品负担的材料费用＝100+100×2％＝102万元 留意：同一时间的发出材料和结存材料据以安排的本钱差异率应是全都的材料本钱差异＝实际本钱－打算本钱大于0，超支差异(蓝字差异)，材料入库时，在材料本钱差异账户的借方，用蓝字表示发出材料时在“材料本钱差异”的贷方，用蓝字表示小于0，节省差异（红字差异），材料入库时，在材料本钱差异账户的贷方，用蓝字表示发出材料时在“材料本钱差异”的贷方，要用红字表示结转发出材料差异的会计分录一般是：超支差异： 借：生产本钱（制造费用等） 金额为蓝字 贷：材料本钱差异 金额为蓝字 节省差异： 借：生产本钱（制造费用等） 金额为红字或将蓝字金额画方框 贷：材料本钱差异 金额为红字或将蓝字金额画方框 当提高蓝字或压低红字差异，材料本钱差异率就会提高，就会多转发料本钱，同时必定反映为库存蓝字差异偏低或红字差异率偏高当压低蓝字或提高红字差异率，就会少转发料本钱，同时必定反映为库存蓝字差异率偏高或红字差异率偏低。

检查步骤：第一步：计算比拟材料发出和结存差异率其次步：重新计算正确的材料本钱差异率第三步：计算多转或少转的发料本钱多转或少转的发料本钱＝本期结存的材料本钱差异额－本期发出材料打算本钱×材料本钱差异率应用举例：.以下关于打算本钱法的表述，正确的选项是（）05年）A.发出材料的本钱差异率等于结存材料的本钱差异率B.发出材料的本钱差异率大于结存材料的本钱差异率C.发出材料的本钱差异率小于结存材料的本钱差异率D.实际本钱低于打算本钱的差异称为蓝字差异答案：A解析：同一时间的发出材料和结存材料据以安排的本钱差异率应是全都的 。