财政总预算会计资产的核算.ppt

第四章第四章 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算本章主要内容：本章主要内容：一、资产的概念和内容一、资产的概念和内容二、资产的确认与计量二、资产的确认与计量三、各项资产的管理三、各项资产的管理四、各项资产的核算四、各项资产的核算学习目标：学习目标：一、掌握资产的概念和内容一、掌握资产的概念和内容二、熟悉二、熟悉资产的确认与计量资产的确认与计量三、了解各项资产的管理规定三、了解各项资产的管理规定四、熟练掌握各项资产的核算四、熟练掌握各项资产的核算第一节 资产的管理• 一、一、财政总预算会计资产的概念财政总预算会计资产的概念• 资产资产是指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经济资源它能为各是指政府财政占有或控制的，能以货币计量的经济资源它能为各级政府的目前或未来带来经济利益和社会利益，是各级政府实现其职能的物级政府的目前或未来带来经济利益和社会利益，是各级政府实现其职能的物质基础•资产包括：流动资产和非流动资产资产包括：流动资产和非流动资产•流动资产是指预计在流动资产是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）变现的资产年）变现的资产•非流动资产是指流动资产以外的资产非流动资产是指流动资产以外的资产资产具体包括财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨资产具体包括财政存款、有价证券、应收股利、借出款项、暂付及应收款项、预拨经费、应收转贷款和股权投资等。

经费、应收转贷款和股权投资等一、资产类一、资产类 10011001国库存款国库存款 10031003国库现金管理存款国库现金管理存款 10041004其他财政存款其他财政存款 10051005财政零余额账户存款财政零余额账户存款 10061006有价证券有价证券 10071007在途款在途款 10111011预拨经费预拨经费 10211021借出款项借出款项 10221022应收股利应收股利 10311031与下级往来与下级往来 10361036其他应收款其他应收款 10411041应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 10451045应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 10711071股权投资股权投资 10811081待发国债待发国债资产的确认与计量资产的确认与计量• 财政总预算会计对符合资产定义的各项经济资源，应当在取财政总预算会计对符合资产定义的各项经济资源，应当在取得对其相关的权利，并且能够可靠地进行货币计量时进行确认，得对其相关的权利，并且能够可靠地进行货币计量时进行确认，按照取得或发生时按照取得或发生时实际金额实际金额进行计量进行计量三、各项资产的管理三、各项资产的管理•（一）财政存款的管理原则（一）财政存款的管理原则•（（1 1）集中资金，统一调度。

集中资金，统一调度•（（2 2）严格控制存款开户严格控制存款开户•（（3 3）根据核定的年度预算或季度分月计划拨付资金，不得办理）根据核定的年度预算或季度分月计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款超预算、无计划的拨款•（（4 4）转账结算，不提现金转账结算，不提现金•（（5 5）在存款余额内支取，不能透支在存款余额内支取，不能透支国库单一账户制度国库单一账户制度•所谓所谓国库单一账户制度国库单一账户制度，是指将政府所有财政性资金，包括预算，是指将政府所有财政性资金，包括预算内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账内资金和预算外资金，集中在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这户，所有财政收入直接缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的财政资金管理制度一账户进行拨付的财政资金管理制度国库单一账户体系国库单一账户体系•国库单一账户体系由财政部门开设的银行账户、财政部门为预算单位开设的银行账户以及特设银行账户组成•1、财政部门开设的银行账户财政部门开设的银行账户包括：中国人民银行的国库单一账户、商业银行的财政零余额账户、商业银行的预算外资金专户；•2、财政部门为预算单位开设的银行账户。

财政部门为预算单位开设的银行账户财政部门为预算单位在商业银行开设的零余额账户，主要用于财政授权支付，以及与国库单一账户进行清算•3、特设银行账户特设银行账户该账户是指经国务院和省级人民政府批准或授权财政部门开设的特殊过渡性专户（二）有价证券的管理（二）有价证券的管理•财政部门在管理有价证券时，应当遵循以下原则：财政部门在管理有价证券时，应当遵循以下原则：•（（1 1）各级财政部门只能用各项财政结余资金购买债券不得用当年预算本）各级财政部门只能用各项财政结余资金购买债券不得用当年预算本级收入或专用基金等购买，以免影响当年预算收支平衡或专项任务的完成级收入或专用基金等购买，以免影响当年预算收支平衡或专项任务的完成•（（2 2）支付购买有价证券的资金不能列作支出支付购买有价证券的资金不能列作支出 •（（3 3）当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本）当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入的差额，记入当期收入•（（4 4）有价证券应视同货币保管，保证账实相符有价证券应视同货币保管，保证账实相符（三）暂付及应收款项的管理（三）暂付及应收款项的管理财政部门在管理暂付及应收款项时，应当遵循暂付及应收款项的管理要求，财政部门在管理暂付及应收款项时，应当遵循暂付及应收款项的管理要求，应按实际发生数额记账，并及时清理结算，不得长期挂账。

应按实际发生数额记账，并及时清理结算，不得长期挂账•（四）预拨经费管理的原则（四）预拨经费管理的原则 •（（1 1）根据批准的年度预算和季度）根据批准的年度预算和季度( (分月分月) )用款计划拨付，不得办理无预算、无用款计划、用款计划拨付，不得办理无预算、无用款计划、超预算、超计划的拨款超预算、超计划的拨款•（（2 2）根据用款单位的申请，按照用款单位的预算级次和审定的用款计划，逐级转拨，）根据用款单位的申请，按照用款单位的预算级次和审定的用款计划，逐级转拨，不得越级办理拨款不得越级办理拨款•（（3 3）根据用款单位的实际用款进度情况拨付既要保证资金需要，又要防止积压浪费；）根据用款单位的实际用款进度情况拨付既要保证资金需要，又要防止积压浪费；既要考虑本期计划需要，又要掌握上期资金使用和结存情况，以促进各单位有效地使既要考虑本期计划需要，又要掌握上期资金使用和结存情况，以促进各单位有效地使用预算资金用预算资金•（（4 4）根据财政部门的国库存款情况拨付，以保证资金调度的平衡根据财政部门的国库存款情况拨付，以保证资金调度的平衡第二节　资产的核算第二节　资产的核算•七、预拨经费的核算七、预拨经费的核算•八、在途款的核算八、在途款的核算•九、股权投资的核算九、股权投资的核算•十、应收股利的核算十、应收股利的核算•十一、待发国债的核算十一、待发国债的核算一、财政存款的核算一、财政存款的核算二、有价证券的核算二、有价证券的核算三、借出款项的核算三、借出款项的核算四、与下级往来的核算四、与下级往来的核算五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算六、应收转贷款的核算六、应收转贷款的核算第二节　资产的核算第二节　资产的核算•一、财政存款的核算一、财政存款的核算一、财政存款的核算一、财政存款的核算财政存款的核算财政存款的核算财政存款的核算财政存款的核算国国国国库现库现金管理存款的核算金管理存款的核算金管理存款的核算金管理存款的核算国库存款的核算国库存款的核算国库存款的核算国库存款的核算其他其他其他其他财财政存款的核算政存款的核算政存款的核算政存款的核算第二节　资产的核算第二节　资产的核算•国库存款的核算国库存款的核算国库存款国库存款贷贷余额：结存数余额：结存数借借增加数增加数减少数减少数““国库存款国库存款””账户用来核算各级账户用来核算各级财政总预算会计在国库的预算资财政总预算会计在国库的预算资金金存款。

存款设置一般公共预算存款、政府性设置一般公共预算存款、政府性基金预算存款和国有资本经营预基金预算存款和国有资本经营预算存款三个明细账算存款三个明细账财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账办理库款支付时，根据支付凭证回单入账办理库款支付时，根据支付凭证回单入账第二节　资产的核算第二节　资产的核算•国库存款核算举例：国库存款核算举例：•【例【例4-14-1】某市财政总预算会计收到国库报来】某市财政总预算会计收到国库报来““预算收入日报表预算收入日报表””列明当日一般公共预算本级列明当日一般公共预算本级收入为收入为1 000 0001 000 000元，政府性基金预算本级收入元，政府性基金预算本级收入120 000120 000元，国有资本经营预算本级收入元，国有资本经营预算本级收入50 00050 000元财政总预算会计应当编制如下会计分录：元财政总预算会计应当编制如下会计分录：•借：国库存款借：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 1 000 000 1 000 000• —— ——政府性基金预算存款政府性基金预算存款 120 000 120 000• —— ——国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款 50 000 50 000• 贷：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算本级收入 1 000 000 1 000 000• 政府性基金预算本级收入政府性基金预算本级收入 120 000 120 000 • 国有资本经营预算本级收入国有资本经营预算本级收入 50 000 50 000•【例【例4-64-6】某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关】某市财政总预算会计收到财政国库支付执行机构报来的预算支出结算清单，有关预算单位采用财政授权支付方式，通过单位财政零余额账户存款账户支付属于一般公共预预算单位采用财政授权支付方式，通过单位财政零余额账户存款账户支付属于一般公共预算本级支出的款项算本级支出的款项450 000450 000元，属于政府性基金预算本级支出的款项元，属于政府性基金预算本级支出的款项80 00080 000元，属于国有资元，属于国有资本经营预算本级支出的款项本经营预算本级支出的款项20 00020 000元。

财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划元财政总预算会计经与中国人民银行财政直接支付划款凭证核对无误后，财政总预算会计应当编制如下会计分录：款凭证核对无误后，财政总预算会计应当编制如下会计分录：•借：一般公共预算本级支出借：一般公共预算本级支出 450 000 450 000• 政府性基金预算本级支出政府性基金预算本级支出 80 000 80 000• 国有资本经营预算本级支出国有资本经营预算本级支出 20 000 20 000•贷：国库存款贷：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 450 000 450 000• —— ——政府性基金预算存款政府性基金预算存款 80 80 000000• —— ——国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款 20 000 20 000第二节　资产的核算第二节　资产的核算•国库现金管理存款的核算国库现金管理存款的核算国库现金管理存款国库现金管理存款贷贷余额：国库现金余额：国库现金管理业务持有的管理业务持有的存款存款借借存入商业银行存入商业银行的金额的金额从商业银行从商业银行收回的金额收回的金额国库现金管理存款是指政府财政国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放在商实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。

业银行的款项按照国库现金管理有关规定，将按照国库现金管理有关规定，将库款转存商业银行时，按照存入库款转存商业银行时，按照存入商业银行的金额，借记本科目，商业银行的金额，借记本科目，贷记贷记““国库存款国库存款””科目实际收回时，按照两者的差额，贷记实际收回时，按照两者的差额，贷记““一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入””科目第二节　资产的核算第二节　资产的核算•国库现金管理存款核算举例：国库现金管理存款核算举例：•【例【例4-94-9】某省财政总预算会计根据国库现金管理的有关规定，将库款】某省财政总预算会计根据国库现金管理的有关规定，将库款500 000500 000元转存商业银行转存期元转存商业银行转存期满后，国库现金管理存款收回国库，实际收到金额满后，国库现金管理存款收回国库，实际收到金额506 000506 000元财政总预算会计应编制如下会计分录：元财政总预算会计应编制如下会计分录：•（（1 1）将库款转存商业银行时：）将库款转存商业银行时：•借：国库现金管理存款借：国库现金管理存款 500 000 500 000• 贷：国库存款贷：国库存款 500 000 500 000•（（2 2）国库现金管理存款收回国库时：）国库现金管理存款收回国库时：•借：国库存款借：国库存款 506 000 506 000• 贷：国库现金管理存款贷：国库现金管理存款 500 000 500 000• 一般公共预算本级收入一般公共预算本级收入 6 000 6 000第二节　资产的核算第二节　资产的核算•其他财政存款的核算其他财政存款的核算其他财政存款其他财政存款贷贷余额：结存数余额：结存数借借增加数增加数减少数减少数““其他财政存款其他财政存款””账户核算的内容账户核算的内容包括未设国库的乡包括未设国库的乡( (镇镇) )财政存在专财政存在专业银行的预算资金存款和部分由财业银行的预算资金存款和部分由财政部指定存入专业银行的专用基金政部指定存入专业银行的专用基金存款等存款等。

按交存地点和资金性质分设明细账按交存地点和资金性质分设明细账其他财政存款其他财政存款””应根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账应根据经办银行报来的收入日报表或银行收款通知入账第二节　资产的核算第二节　资产的核算•其他财政存款核算举例：其他财政存款核算举例：•【例【例4-114-11】某市财政收到按规定实行财政专户管理的教育收费共计】某市财政收到按规定实行财政专户管理的教育收费共计278 000278 000元同日，通过财元同日，通过财政专户向有关教育单位拨付教育收费共计政专户向有关教育单位拨付教育收费共计145 000145 000元财政总预算会计应编制如下会计分录：元财政总预算会计应编制如下会计分录：•（（1 1）收到财政专户管理资金时收到财政专户管理资金时•借：其他财政存款借：其他财政存款————财政专户管理资金存款财政专户管理资金存款 278 000 278 000 • 贷：财政专户管理资金收入贷：财政专户管理资金收入 278 278 000000•（（2 2）拨付财政专户管理资金时。

拨付财政专户管理资金时•借：财政专户管理资金支出借：财政专户管理资金支出 145 145 000000• 贷：其他财政存款贷：其他财政存款————财政专户管理资金存款财政专户管理资金存款 145 000 145 000第二节　资产的核算第二节　资产的核算•二、有价证券的核算二、有价证券的核算有价证券有价证券贷贷余额：尚未到期的余额：尚未到期的有价证券本金有价证券本金借借购买有价证券购买有价证券支付的价款支付的价款到期兑付收到期兑付收回的本金回的本金““有价证券有价证券””账户用来核算各级账户用来核算各级政府按国家统一规定用各项财政政府按国家统一规定用各项财政结余购买的有价证券结余购买的有价证券按有价证券种类设置明细账，进按有价证券种类设置明细账，进行明细分类核算行明细分类核算兑付本金时收到的利息记入有关收入账户兑付本金时收到的利息记入有关收入账户第二节　资产的核算第二节　资产的核算•有价证券核算举例：有价证券核算举例：•【例【例4-194-19】某市财政总预算会计按规定动用一般公共预算结余资金购买国库券】某市财政总预算会计按规定动用一般公共预算结余资金购买国库券100 000100 000元，凭元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券收据入账。

财政总预算应编制如下会计分录：预算拨款凭证回单和同值国库券收据入账财政总预算应编制如下会计分录：•借：有价证券借：有价证券 100 000 100 000• 贷：国库存款贷：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 100 000 100 000二、有价证券的核算二、有价证券的核算•【例【例4-204-20】某市财政总预算会计以前年度一般公共预算结余购买国库券到期兑付本】某市财政总预算会计以前年度一般公共预算结余购买国库券到期兑付本金金100 000100 000元，利息收入元，利息收入20 00020 000元•（（1 1）收回本金，存入国库存款收回本金，存入国库存款•借：国库存款借：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 100 000 100 000• 贷：有价证券贷：有价证券————国库券国库券 100 100 000000• （（2 2）将利息收入作为预算收入入账。

将利息收入作为预算收入入账•借：国库存款借：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 20 000 20 000• 贷：一般公共预算本级收入贷：一般公共预算本级收入 20 20 000000第二节　资产的核算第二节　资产的核算•三、借出款项的核算三、借出款项的核算借出款项借出款项贷贷余额：尚未收回的余额：尚未收回的款项款项借借借出数借出数收回数或者收回数或者结算数结算数““借出款项借出款项””账户用来核算政府账户用来核算政府财政按照对外借款管理相关规定财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项按期收回的款项按照借款单位设置明细账，进行按照借款单位设置明细账，进行明细分类核算明细分类核算三、借出款项的核算举例三、借出款项的核算举例•【例【例4-224-22】某市财政因所属单位临时急需资金，借给该单位一般公共预算款项】某市财政因所属单位临时急需资金，借给该单位一般公共预算款项15 00015 000元。

半个月后，市财元半个月后，市财政全额收回了向该所属单位借出的款项政全额收回了向该所属单位借出的款项15 00015 000元财政总预算会计应编制如下会计分录：元财政总预算会计应编制如下会计分录：•（（1 1）借出款项时借出款项时•借：借出款项借：借出款项 15 000 15 000• 贷：国库存款贷：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 15 000 15 000•（（2 2）收回款项时收回款项时•借：国库存款借：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 15 000 15 000• 贷：借出款项贷：借出款项 15 000 15 000•四、与下级往来的核算四、与下级往来的核算与下级往来与下级往来贷贷余额：余额：下级财政应下级财政应归还本级财政的款归还本级财政的款项项借借本级财政借给本级财政借给下级财政款项下级财政款项（本级的债权）（本级的债权）收回数或者收回数或者应应拨付拨付下级的补下级的补助款助款（本级的债务）（本级的债务）““与下级往来与下级往来””账户，是用来核算本账户，是用来核算本级财政与下级财政之间发生的往来待级财政与下级财政之间发生的往来待结算的款项。

该账户的借方登记本级结算的款项该账户的借方登记本级财政借给下级财政数以及体制结算中财政借给下级财政数以及体制结算中应由下级财政上解的收入数，贷方登应由下级财政上解的收入数，贷方登记本级财政借款收回数或转作补助支记本级财政借款收回数或转作补助支出数以及年终体制结算应对下级财政出数以及年终体制结算应对下级财政的补助支出数，本账户借方余额反映的补助支出数，本账户借方余额反映下级财政应归还本级财政的款项；本下级财政应归还本级财政的款项；本账户贷方余额，反映本级财政欠下级账户贷方余额，反映本级财政欠下级财政的款项财政的款项余额：余额：本级财政财本级财政财政欠下级财政的款政欠下级财政的款项项四、与下级往来的核算举例四、与下级往来的核算举例•【例【例4-234-23】某市财政总预算会计同意某县财政局申请，借给临时周转金】某市财政总预算会计同意某县财政局申请，借给临时周转金150 OOO150 OOO元财政总预算应编制如下会计分录：财政总预算应编制如下会计分录：•借：与下级往来借：与下级往来 150 000 150 000• 贷：国库存款贷：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 150 000 150 000•【例【例4-244-24】经审批，某市财政总预算会计将借给所属县的往来款项】经审批，某市财政总预算会计将借给所属县的往来款项100 000100 000元转作元转作对该县的补助。

财政总预算应编制如下会计分录：对该县的补助财政总预算应编制如下会计分录：•借：补助支出借：补助支出 100 000 100 000• 贷：与下级往来贷：与下级往来 100 000 100 000•五、其他应收款的核算五、其他应收款的核算其他应收款其他应收款贷贷余额：尚未收回的余额：尚未收回的款项款项借借增加数增加数收回数或者收回数或者减少数减少数 其他应收款是指政府财政临其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付时发生的其他应收、暂付、垫付款项其他应收款其他应收款””账户借方登记增账户借方登记增加数，贷方登记减少数年终，加数，贷方登记减少数年终，本账户原则上应无余额本账户原则上应无余额。

本账户应当按照资金性质、债务本账户应当按照资金性质、债务单位进行明细核算单位进行明细核算五、其他应收款的账务处理规定五、其他应收款的账务处理规定•其他应收款的主要账务处理如下：其他应收款的主要账务处理如下：•（（1 1）发生其他应收款项时，借记本账户，贷记）发生其他应收款项时，借记本账户，贷记““国库存款国库存款”“”“其他财政存款其他财政存款””等账户•（（2 2）收回或转作预算支出时，借记）收回或转作预算支出时，借记““国库存款国库存款”“”“其他财政存款其他财政存款””或有关支出账户，贷记本账户或有关支出账户，贷记本账户•（（3 3）政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时，借）政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时，借记本账户，贷记记本账户，贷记““国库存款国库存款”“”“其他财政存款其他财政存款””等账户政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费等账户政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时，借记时，借记““国库存款国库存款”“”“其他财政存款其他财政存款””等账户，贷记本账户政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，等账户，贷记本账户。

政府财政最终未收回项目单位贷款本息费，经核准列支时，借记经核准列支时，借记““一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出””等账户，贷记本账户等账户，贷记本账户•六、应收转贷款的核算六、应收转贷款的核算（双分录业务）（双分录业务）应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款贷贷余额：余额：应收未收的应收未收的地方政府债券转贷地方政府债券转贷款本金和利息款本金和利息借借增加数增加数收回数或者收回数或者减少数减少数 应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项，包括应收地方政府债券给下级政府财政的款项，包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款等转贷款、应收主权外债转贷款等一）（一）应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款““应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款””账户借方登记增加账户借方登记增加数，贷方登记减少数期末借方余额反映政府财数，贷方登记减少数期末借方余额反映政府财政应收未收的地方政府债券转贷款本金和利息政应收未收的地方政府债券转贷款本金和利息本账户下应当设置本账户下应当设置““应收地方政府一般债券转贷应收地方政府一般债券转贷款款””和和““应收地方政府专项债券转贷款应收地方政府专项债券转贷款””明细账明细账户，其下分别设置户，其下分别设置““应收本金应收本金””和和““应收利息应收利息””两个明细账户，并按照转贷对象进行明细核算。

两个明细账户，并按照转贷对象进行明细核算应收地方政府债券转贷款的账务处理规定应收地方政府债券转贷款的账务处理规定•（（1 1）向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷的金额，借记）向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷的金额，借记““债务转贷支出债务转贷支出””账户，贷记账户，贷记““国库存款国库存款””账户；根据债务管理部门转来的相账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记本账户，贷记关资料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记本账户，贷记““资产基金资产基金————应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款””账户•（（2）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未收利息金额，借记本账户，贷记出的转贷款本期应收未收利息金额，借记本账户，贷记““资产基金资产基金─—─—应收应收地方政府债券转贷款地方政府债券转贷款””账户应收地方政府债券转贷款的账务处理规定应收地方政府债券转贷款的账务处理规定•（（3 3）收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额，借记）收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额，借记““国国库存款库存款””等账户，贷记等账户，贷记““其他应付款其他应付款””或或““其他应收款其他应收款””账户；根据债务管账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记借记““资产基金资产基金─—─—应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款””账户，贷记本账户。

账户，贷记本账户•（（4 4）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记““与下级与下级往来往来””账户，贷记账户，贷记““其他应付款其他应付款””或或““其他应收款其他应收款””账户；根据债务管理部账户；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记““资产基金资产基金————应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款””账户，贷记本账户账户，贷记本账户应收地方政府债券转贷款的核算举例应收地方政府债券转贷款的核算举例•【例【例4-274-27】某省财政发行一批地方政府债券同时，向所属下级某市财政转贷】某省财政发行一批地方政府债券同时，向所属下级某市财政转贷500 000500 000元，用以支持该市财元，用以支持该市财政的一项公共设施建设该转贷款项每年利息费用政的一项公共设施建设该转贷款项每年利息费用6 0006 000元，转贷期限为元，转贷期限为3 3年，每年支付一次利息省财政年，每年支付一次利息省财政总预算会计应编制如下会计分录：总预算会计应编制如下会计分录：•（（1 1）省财政向下级市政府财政转贷政府债券款项时。

省财政向下级市政府财政转贷政府债券款项时•借：债务转贷支出借：债务转贷支出 500 000 500 000•贷：国库存款贷：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 500 000 500 000•同时：同时：•借：应收地方政府债券转贷款借：应收地方政府债券转贷款 500 000 500 000•贷：资产基金贷：资产基金————应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 500 000 500 000•（（2 2）每年确认省政府债券转贷款的应收利息时每年确认省政府债券转贷款的应收利息时•借：应收地方政府债券转贷款借：应收地方政府债券转贷款 6 000 6 000•贷：资产基金贷：资产基金————应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 6 000 6 000•（（3 3）按时收到下级市政府财政支付的省政府债券转贷款利息时。

按时收到下级市政府财政支付的省政府债券转贷款利息时•借：国库存款借：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 6 000 6 000•贷：其他应付款贷：其他应付款 6 000 6 000•同时：同时：•借：资产基金借：资产基金————应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 6 000 6 000•贷：应收地方政府债券转贷款贷：应收地方政府债券转贷款 6 000 6 000•（（4 4）按时收回下级市政府财政偿还的省政府债券转贷款本金时按时收回下级市政府财政偿还的省政府债券转贷款本金时。

•借：国库存款借：国库存款————一般公共预算存款一般公共预算存款 500 500 000000•贷：其他应付款贷：其他应付款 500 500 000000•同时：同时：•借：资产基金借：资产基金————应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款 500 500 000000•贷：应收地方政府债券转贷款贷：应收地方政府债券转贷款 500 500 000000•六、应收转贷款的核算六、应收转贷款的核算（双分录业务）（双分录业务）应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款贷贷余额：余额：应收未收的应收未收的主权外债转转贷款主权外债转转贷款本金和利息本金和利息借借增加数增加数收回数或者收回数或者减少数减少数 （二）（二）应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款是指本级政府财政转贷给下应收主权外债转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金及利息。

权外债资金的本金及利息应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款””账户借方登记增加数，账户借方登记增加数，贷方登记减少数期末借方余额反映政府财政应贷方登记减少数期末借方余额反映政府财政应属未收的主权外债转贷款本金和利息属未收的主权外债转贷款本金和利息本账户下应当设置本账户下应当设置““应收本金应收本金””和和““应收利息应收利息””两个明细账户，并按照转贷对象进行明细核算两个明细账户，并按照转贷对象进行明细核算本账户的核算原理与本账户的核算原理与应收地方政府债券转贷款基应收地方政府债券转贷款基本相同应收主权外债转贷款的核算举例应收主权外债转贷款的核算举例•【例【例4-284-28】某省政府向某国际金融组织贷款】某省政府向某国际金融组织贷款650 000650 000元，用于该省范围内的公共基础设施建设该省政府将相应贷款的一部分资金元，用于该省范围内的公共基础设施建设该省政府将相应贷款的一部分资金计计280 000280 000元转贷给所属某市政府，用以具体落实在该市范围内的相应建设项目根据约定，相应贷款的期限为元转贷给所属某市政府，用以具体落实在该市范围内的相应建设项目根据约定，相应贷款的期限为5 5年，每年的贷款年，每年的贷款利息为利息为3 0803 080元，该市政府应按期向省政府偿付贷款利息。

省政府总预算会计应编制如下会计分录：元，该市政府应按期向省政府偿付贷款利息省政府总预算会计应编制如下会计分录：•（（1 1）向下级市政府财政转贷省政府主权外债资金时向下级市政府财政转贷省政府主权外债资金时•借：债务转贷支出借：债务转贷支出 280 000 280 000• 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 280 000 280 000•同时：同时：•借：应收主权外债转贷款借：应收主权外债转贷款 280 000 280 000• 贷：资产基金贷：资产基金————应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 280 000 280 000•（（2 2）每年确认省政府主权外债转贷款的应收利息时。

每年确认省政府主权外债转贷款的应收利息时•借：应收主权外债转贷款借：应收主权外债转贷款 3 080 3 080• 贷：资产基金贷：资产基金————应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 3 080 3 080•（（3 3）按时收到下级市政府财政支付的省政府主权外债转贷款利息时按时收到下级市政府财政支付的省政府主权外债转贷款利息时•借：其他财政存款借：其他财政存款 3 080 3 080• 贷：其他应付款贷：其他应付款 3 080 3 080•同时：同时：•借：资产基金借：资产基金————应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 3 080 3 080• 贷：应收主权外债转贷款贷：应收主权外债转贷款 3 080 3 080•七、股权投资的核算七、股权投资的核算（双分录业务）（双分录业务）股权投资股权投资贷贷余额：余额：持有的各种持有的各种股权投资金额股权投资金额借借增加数增加数收回数或者收回数或者减少数减少数 股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等。

国有企业股权投资等股权投资股权投资””账户借方登记股权投资增加数，账户借方登记股权投资增加数，贷贷方登记减少数期末借方余额反映政府持有的各方登记减少数期末借方余额反映政府持有的各种股权投资金额种股权投资金额本账户按照本账户按照““国际金融组织股权投资国际金融组织股权投资”“”“投资基投资基金股权投资金股权投资”“”“企业股权投资企业股权投资””设置一级明细账设置一级明细账户，在一级明细账户下，可根据管理需要，按照户，在一级明细账户下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算对每一被投资主体还被投资主体进行明细核算对每一被投资主体还可按可按““投资成本投资成本”“”“收益转增投资收益转增投资”“”“损益调整损益调整”“”“其他权益变动其他权益变动””进行明细核算进行明细核算股权投资的账务处理规定股权投资的账务处理规定•（一）国际金融组织股权投资（一）国际金融组织股权投资•（（1 1）政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额，）政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额，借记借记““一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出””等账户，贷记等账户，贷记““国库存款国库存款””账户；根据股权账户；根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成本，借记本账户，贷记投资确认相关资料，按照确定的股权投资成本，借记本账户，贷记““资产基资产基金金──股权投资股权投资””账户。

账户•（（2 2）从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额，借记）从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额，借记““国库存款国库存款””账账户，贷记户，贷记““一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出””账户；根据股权投资清算相关资料，按账户；根据股权投资清算相关资料，按照实际撤出的股本，借记照实际撤出的股本，借记““资产基金资产基金──股权投资股权投资””账户，贷记本账户账户，贷记本账户•（二）投资基金股权投资（二）投资基金股权投资•（（1 1）政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际支付的金额，借记）政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际支付的金额，借记““一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出””等账户，贷记等账户，贷记““国库存款国库存款””等账户；根据股权投资等账户；根据股权投资确认相关资料，按照实际支付的金额，借记本账户（投资成本），按照确定确认相关资料，按照实际支付的金额，借记本账户（投资成本），按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额，借记或贷记本账的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额，借记或贷记本账户（其他权益变动），按照确定的在被投资基金中占有的权益金额，贷记户（其他权益变动），按照确定的在被投资基金中占有的权益金额，贷记““资产基金资产基金————股权投资股权投资””账户。

账户•（（2 2）年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额，）年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额，借记或贷记本账户（损益调整），贷记或借记借记或贷记本账户（损益调整），贷记或借记““资产基金资产基金————股权投资股权投资””账账户•（（3 3）政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，借记本账户（收益）政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，借记本账户（收益转增投资），贷记本账户（损益调整）转增投资），贷记本账户（损益调整）•（（4 4）被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分，）被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分，借记借记““应收股利应收股利””账户，贷记账户，贷记““资产基金资产基金————应收股利应收股利””账户；同时按照相账户；同时按照相同的金额，借记同的金额，借记““资产基金资产基金————股权投资股权投资””账户，贷记本账户（损益调整）账户，贷记本账户（损益调整）•（（5 5）被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股）被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分，借记或贷记本账户（其他权益变动），贷记或借记比例计算应享有的部分，借记或贷记本账户（其他权益变动），贷记或借记““资产基金资产基金————股权投资股权投资””账户。

账户•（（6 6））投投资资基基金金存存续续期期满满、、清清算算或或政政府府财财政政从从投投资资基基金金退退出出需需收收回回出出资资时时，，政政府府财财政政按按照照实实际际收收回回的的资资金金，，借借记记““国国库库存存款款””等等账账户户，，按按照照收收回回的的原原实实际际出出资资部部分分，，贷贷记记““一一般般公公共共预预算算本本级级支支出出””等等账账户户，，按按照照超超出出原原实实际际出出资资的的部部分分，，贷贷记记““一一般般公公共共预预算算本本级级收收入入””等等账账户户；；根根据据股股权权投投资资清清算算相相关关资资料料，，按按照照因因收收回回股股权权投投资资而而减减少少在在被被投投资资基基金金中中占占有有的的权权益益金金额额，，借借记记““资资产基金产基金————股权投资股权投资””账户，贷记本账户账户，贷记本账户•（三）企业股权投资（三）企业股权投资•企业股权投资的账务处理，根据管理条件和管理需要，参照投资基金股权投资的账务处理企业股权投资的账务处理，根据管理条件和管理需要，参照投资基金股权投资的账务处理 •【例【例4-334-33】某市政府为支持国有企业战略性重组和产业结构调整，推动国有资本投向重点行业和关键领域，】某市政府为支持国有企业战略性重组和产业结构调整，推动国有资本投向重点行业和关键领域，根据经批准的预算，使用国有资本经营预算资金向某国有企业拨付款项根据经批准的预算，使用国有资本经营预算资金向某国有企业拨付款项366 000366 000元，作为对该国有企业注入元，作为对该国有企业注入的资本金。

市财政总预算会计应编制如下会计分录：的资本金市财政总预算会计应编制如下会计分录：•借：国有资本经营预算本级支出借：国有资本经营预算本级支出 366 000 366 000•贷：国库存款贷：国库存款————国有资本经营预算存款国有资本经营预算存款 366 000 366 000•同时：同时：•借：股权投资借：股权投资————投资成本投资成本 366 000 366 000•贷：资产基金贷：资产基金————股权投资股权投资 366 000 366 000•八、应收股利的核算八、应收股利的核算（双分录业务）（双分录业务）应收股利应收股利贷贷余额：尚未收回的余额：尚未收回的股利股利借借增加数增加数收回数收回数 应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。

现金股利或利润应收股利应收股利””账户借方登记账户借方登记应收股利应收股利增加数，增加数，贷方贷方登记收到的股利期末借方余额反映尚未收到的股登记收到的股利期末借方余额反映尚未收到的股利持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利或利润的，按应上缴政府财政的部分，借记本账户，利润的，按应上缴政府财政的部分，借记本账户，贷记贷记““资产基金资产基金————应收股利应收股利””账户；按照相同的账户；按照相同的金额，借记金额，借记““资产基金资产基金————股权投资股权投资””账户，贷记账户，贷记““股权投资股权投资————损益调整损益调整””账户实际收到现金股账户实际收到现金股利或利润，借记利或利润，借记““国库存款国库存款””等账户，贷记有关收等账户，贷记有关收入账户；按照相同的金额，借记入账户；按照相同的金额，借记““资产基金资产基金————应应收股利收股利””账户，贷记本账户账户，贷记本账户•九、预拨经费的核算九、预拨经费的核算预拨经费预拨经费贷贷余额：余额：尚未转列支尚未转列支出或尚待收回的预出或尚待收回的预拨经费数拨经费数借借财政拨款数财政拨款数各单位缴回各单位缴回数数 ““预拨经费预拨经费””账户，用来核算财政账户，用来核算财政部门预拨给行政事业单位，尚未列作部门预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的经费。

凡拨出经费本期总预算支出的经费凡拨出经费属于本期支出的，应直接通过有关支属于本期支出的，应直接通过有关支出账户核算出账户核算该账户借方登记财政拨款数，贷方登该账户借方登记财政拨款数，贷方登记各单位缴回财政机关数借方余额记各单位缴回财政机关数借方余额反映尚未转列支出或尚待收回的预拨反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数本账户应按拨款单位名称设明细账本账户应按拨款单位名称设明细账•十、在途款的核算十、在途款的核算预拨经费预拨经费贷贷余额：余额：尚未缴入国尚未缴入国库数库数借借增加数增加数缴入国库数缴入国库数 ““在途款在途款””账户核算决算清理期和账户核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本账户过渡入、支出业务及需要通过本账户过渡处理的资金数处理的资金数该账户借方登记在途款增加数，贷方该账户借方登记在途款增加数，贷方登记缴入国库数借方余额反映尚未登记缴入国库数借方余额反映尚未缴回国库数缴回国库数•十一、待发国债的核算十一、待发国债的核算待发国债待发国债贷贷余额：余额：尚未使用的尚未使用的国债发行额度国债发行额度借借实际发行国债实际发行国债数小于预计发数小于预计发行国债的差额行国债的差额实际发行国债实际发行国债数大于预计发数大于预计发行国债的差额行国债的差额 待发国债是指为弥补中央财政预算收支差额，中央待发国债是指为弥补中央财政预算收支差额，中央财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额。

财政预计发行国债与实际发行国债之间的差额年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支出后，年度终了，实际发行国债收入用于债务还本支出后，小于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发小于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者的差额，借记本账户，贷记相关行国债时，按两者的差额，借记本账户，贷记相关账户；实际发行国债收入用于债务还本支出后，大账户；实际发行国债收入用于债务还本支出后，大于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行于为弥补中央财政预算收支差额中央财政预计发行国债时，按两者的差额，借记相关账户，贷记本账国债时，按两者的差额，借记相关账户，贷记本账户本账户期末借方余额反映中央财政尚未使用的国债本账户期末借方余额反映中央财政尚未使用的国债发行额度发行额度。