会计固定资产课件.docx

文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.第五章固定资产一、本章概述（一）内容提要本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易 方式、债务重组方式和盘盈方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量， 则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资 产处置的会计处理本章属于基础知识章节，所涉题型以客观题为主考生应重点关注如下考点：1 .固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入生产用固定资产时增值税的会计 处理；2 .一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理；3 .分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的 计算；4 .自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料用于生产线建造时增值税的会 计处理；5 .高危行业企业专项储备的会计处理；6 .出包方式建造固定资产时待摊支出的分摊；7 .弃置费用的处理原则；8 .年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算， 尤其是减值计提与年限平均法的结合处理;9 .固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则；10 .固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算；11 .固定资产处置损益的科目归属及金额计算。

二）历年试题分析年度题型题量分值考点2009单项选择题23固定资产入账成本及折旧额的计算2010无专门题目设计2011单项选择题23固定资产入账成本及后续折旧的计算、知识点精讲5.1 固定资产的确认和初始计量5.1.1 固定资产的定义和确认条件（一）固定资产的特征1 .为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.固定资产是有形资产二）固定资产的确认条件1 .与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧 方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品 备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固 定资产2 .成本能够可靠计量5.1.2 固定资产的初始计量（一）固定资产初始计量原则固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、 必要的支出（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认1.外购方式（1）入账成本=买价十场地整理费十装卸费十运输费（如果是购入生产用动产设备发生的运费还需内 扣7%勺增值税）十安装费十增值税（如果是购入生产用动产设备发生的增值税则允许抵扣）十专业人员服17%, 2010年3月1日购入一台务费经典例题-1【基础知识题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为100万元，进项税额为需要安装的生产用设备，买价为万元，安装过程中领用生产用的原材料 20万元，装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，[答疑编号01]相关的会计分录如下：①2010年3月1日购入设备时：借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款②领用原材料时：借：在建工程贷：原材料备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程贷：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额转出）17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1 其购进时的进项税额为 3.4万元，领用企业的产品用于安 2010年10月1日设备达到预定可使用状态。

117.3 (= 100 + 10X93玲 7+1)17.7 (= 17+10X7%1352020203.423.430③领用产品时:借：在建工程贷：库存商品 30备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：30借：在建工程 36.8贷：库存商品应交税费一一应交增值税（销项税额） 6.8④固定资产达到预定可使用状态时：借：固定资产 167.3贷：在建工程 167.3（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进 行分配经典例题—2【单选题】丁公司为增值税一般纳税人 2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备 X、Y、Z丁公司以银行存款支付货款 480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元X设备在安装过程中领用产成品账面成本 3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率 17%支付安装费2.5万元假定没备X、丫和Z分别满足固定资产的定义 及其确认条件，公允价值分别为 192.96万元、259.48万元、83.56万元如不考虑其他相关税费，则 X设备的入账价值为（）万元『正确答案』A『答案解析』X设备的入账价值=（480+4） X 192.96/ （ 192.96 +259.48 +83.56 ）十（3+2.5）= 179.74 （万元）。

3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长， 超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账要点提示】重点关注一次购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分配方法及延期付款时固定 资产入账价值的推算经典例题—3【基础知识题】甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为1000万元，分三次付款，2005 年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳假定资本市场利率为 10%无其他相关税费相关会计处理如下:[答疑编号03]①首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本=400+ （ 1+10% +300- （ 1+10%2 + 300- （ 1+10% 3 = 836.96 （万元）；②2005年初购入该设备时：借：固定资产 836.96未确认融资费用 163.04贷：长期应付款 1 000③每年利息费用的推算表：日期年初本金当年利息费用当年还款额当年还本额2005 年2006 年836.9683.70400.00316.30520.6652.07300.00247.932007 年272.7327.27300.00272.73④2005年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：A.借：财务费用 83.7贷：未确认融资费用 83.7B.借：长期应付款 400贷：银行存款 400C.借：应交税费一一应交增值税（进项税额）68贷：银行存款68⑤2006年末支付设备款及增值税并认定利息费用时:A.借：财务费用 52.07贷：未确认融资费用 52.07B.借：长期应付款 300贷：银行存款 300C.借：应交税费一一应交增值税（进项税额）51贷：银行存款51⑥2007年末支付设备款及增值税并认定利息费用时:A.借：财务费用 27.27贷：未确认融资费用 27.27B.借：长期应付款 300贷：银行存款 300C.借：应交税费一一应交增值税（进项税额）51贷：银行存款51（有关设备折旧参见以下章节内容处理，在此不予赘述。

)2.自行建造方式文档来源为：从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（=工程用物资成本十人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）（ 2 ）出包方式下的会计核算入账价值=建筑工程支出十安装工程支出十安装设备支出十分摊的待摊支出在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中待摊支出分配率=累计发生的待摊支出 / （建筑工程支出十安装工程支出十在安装设备支出）X 100%某工程应分配的待摊支出=某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计X分配率一般分录如下：①预付工程款项借：预付账款贷：银行存款②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款或预付账款③工程完成时按合同规定补付的工程款借：在建工程贷：银行存款④工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程（ 3）自营方式下的会计核算①购入工程物资时借：工程物资应交税费――应交增值税 （进项税额） （只有在购入动产类生产线所用工程物资时才允许增值税抵扣）贷：银行存款②领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资③在建工程领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税 （进项税额转出） （如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出）④在建工程领用本企业生产的商品借：在建工程贷：库存商品应交税费——应交增值税 （销项税额） （如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项）⑤自营工程发生的工程人员工资等借：在建工程贷：应付职工薪酬⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务借：在建工程贷：生产成本一一辅助生产成本⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：在建工程贷：长期借款、应付利息⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本借：固定资产贷：在建工程⑨试车净支出发生时应列入工程成本。

企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试 车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实 际销售收入或预计售价冲减在建工程成本⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程 项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如 为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出二固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据 工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以 前的折旧不再追溯调整要点提示】考生应重点关注自营工程方式下固定资产入账成本的计算及成本构成内容， 特别是⑨⑩11中所提及的会计处理原则经典例题—4【基础知识题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率 为17%该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线 2009年1月至4月发生的有关经济业务如下：(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为 200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。

2)工程领用工程物资 180万元3)工程领用生产用 A原材料一批，实际成本为 100万元；购入该批 A原材料支付的增值税额为 17 万元；。