会计法规知识及《民间非营利组织会计制度》.ppt

会计法规知识及 《民间非营利组织会计制度》佛山市智勤会计师事务所有限公司刘凤优 86236031一、我国会计标准概况 企业 企业会计准则 （基本准则及38号具体准则从2007年1月 1日实施 ）企业会计制度（2001年1月1实施）金融企业会计制度（2002年1月1实施）小企业会计制度 （2005年1月1实施 ） ★小企业会计制度适用于我国的中小型企业，从2013年1月1 日起我国将实行《小企业会计准则》，《小企业会计制度 》废止 政府+公立非营利组织-----政府会计准则体系行政事业单位 财政总预算会计制度 （预算会计制度） 行政单位会计制度事业单位会计制度 《事业单位财务规则》2012年4月1日施行 其他：民间非营利组织--------民间非营利组织会计制度村集体经济组织--------村集体经济组织会计制度二、有关会计法规知识（一）依法设账的基本要求：《会计法》第三条 各单 位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整 （账册要设置完整，不能只设现金、银行存款日记账 ，而不登记明细账、总账；或以收支流水账代替总 账或明细账。

（二）单位负责人的会计责任：《会计法》第四条规 定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的 真实性、完整性负责这一规定明确，单位负责人 是本单位会计行为的责任主体 （单位负责人为会计责任主体并不排斥会计人员与其 他人员发挥职能作用）二、有关会计法规知识（三）会计机构、会计人员的基本要求： 1、《会计法》第36条规定 各单位应当根据会计业务的 需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计 人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应 当委托经批准设立从事会计代理记帐业务的中介机 构代理记账 （会计人员不仅包括会计、出纳，还应包括资产管理 员、开票员等财务人员）2、《会计法》第37条规定 会计机构内部应当建立稽 核制度出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和 收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作3、《会计法》第38条规定 从事会计工作的人员，必 须取得会计从业资格证书二、有关会计法规知识（四）会计交接程序《会计法》第41条规定：会计 人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接 手续 1、财务人员办理交接前，应做好以下准备工作：①已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕②尚未登记的账目，应当登记完毕。

并在最后一笔余额后加盖 经办人员印章③整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面材料④编制移交清册，列明凭证、账簿、报表、印章、现金、有价 证券、支票簿、发票、文件其他会计资料和物品以及会计软 件及密码、会计软件数据磁盘、实物等内容⑤会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工 作、重大财务收支问题和会计人员的情况向接替人员介绍清 楚 二、有关会计法规知识2、移交点收移交人员要按照移交清册，逐项移交， 接替人员要逐项核对点收 3、专人负责监交，属一般财务人员移交的，由会计机 构负责人监督移交，属主管会计移交的，由单位负 责人（或主管单位会同）监督移交 4、交接后的有关事宜①交接完毕后，交接双方和监交人必须在移交清册上 签名盖章移交清册填一式三份，交接双方各执一 份，存档一份②接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立 账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整③交接完成后，事后发现移交人员所移交的会计资料 有问题，仍由原移交人员负责，其不能以会计资料 已移交而推脱责任二、有关会计法规知识（五）会计核算要求 会计法第九条 各单位必须根据实际发生的经济业 务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账 簿，编制财务会计报告。

1、任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行 会计核算如：以个人单据入账的开支） 2、会计科目设置要规范，要按《民间非营利组织会计 制度》的相关规定设置会计核算科目和编制会计报 表不能以资金活动情况表代替资产负债表等） 3、不能以白头单入账，所附的原始凭证必须真实合法 、合规、手续完备报销的开支必须要有“四签” 手续 4、各项收入及时、如实入账，不能设账外账二、有关会计法规知识（六）会计档案保管 会计法第23条规定 各单位 对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他 会计资料应当建立档案，妥善保管会计档案 的保管期限和销毁办法，按国务院财政部门会 同有关部门制定的《会计档案管理办法》执行 1.会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第 一天算起 2.各单位每年形成的会计档案,应由财会部门按 照归档要求 ,负责整理立卷或装订成册；并由 其保管一年期满之后，应由财会部门编造清 册移交本单位的档案部门保管二、有关会计法规知识3. 会计档案保管期满，按以下程序销毁： （1）由档案部门提出销毁意见，会同会计部门 共同鉴定，严格审查，编造会计档案销毁清册 ；单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见 ； （2）由档案机构与会计机构共同派员监销，监 销人在销毁前要按销毁清册内容认真清点，销 毁后，要在销毁清册上签名盖章，并将监销情 况报告单位负责人。

4、保管期满但未结清的债权债务和涉及其他未 了事项的原始凭证不得处理，必须抽出立卷， 由档案部门保管到未了事项完结为止三、民间非营利组织会计制度概述n 2004年8月18日财政部发布了《民间非营利组织会计制度》，自2005年1月1日起在全国民间非营利组织范围内全面实施这是我国会计改革进程中取得的又一重要成果，对于提高民间非营利组织的会计规范，促进其健康发展，具有非常重要的现实意义一）发布《民间非营利组织会计制度》有何意义 ？n首先，《民间非营利组织会计制度》作为国家有关法律，行政法规的配套制度，实现了与《基金会管理条例》、《社会团体登记管理条例》和《民办非企业单位登记管理条例》等法规的协调，解决了民间非营利组织适用会计规范问题n其次，《民间非营利组织会计制度》的制定是适应民间非营利组织健康发展的需要n第三，《民间非营利组织会计制度》的制定，有助于加强对民间非营利组织的外部监督与管理二）如何界定民间非营利组织，《民间非营利组织 会计制度》的适用范围是什么？n近些年来，我国各类民间非营利组织快速发展，成 为我国市场经济体系的重要组成部分是否在民政 部门登记的所有民间组织都适用本制度?我国的民 间组织分为营利性组织（如民办学校等）和非营利 性组织。

如义工协会、教堂、基金会等）n适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特 征：①该组织不以营利为宗旨和目的；②资源提供 者向该组织投入资源不取得经济回报；③资源提供 者不享有该组织的所有权n我国民间非营利组织的具体形式有：社会团体，基 金会，民办非企业单位，寺院、宫观、清真寺、教 堂等三）《民间非营利组织会计制度》的主要特点n 《民间非营利组织会计制度》在形成过程中， 既充分考虑了民间非营利组织的组织特性和业务特 点，又尽可能借鉴了国际通行的惯例，使得我国《 民间非营利组织会计制度》既兼顾我国国情，又与 国际接轨n 一是会计目标鉴于民间非营利组织的资金来 源主要来自社会各界的捐赠、会员缴纳的会费、接 受服务对象（如学生、病人等）缴纳的服务费等， 该制度将满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、 监管部门等会计信息使用者的决策需要作为民间非 营利组织的会计目标，设计其会计报表体系和财务 会计报告应予披露的信息n 二是关于会计核算基础该制度引入了权责发 生制原则，从而要求民间非营利组织计提固定资产 折旧，进行成本核算等，有助于民间非营利组织加 强资产负债管理和成本管理，提高运营绩效，有效 弥补收付实现制会计的不足。

n 三是关于会计要素该制度设置了资产、负债、 净资产、收入和费用五个会计要素考虑到民间非 营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不 从组织中取得回报，所以民间非营利组织不存在核算“所有者权益”和“利润”问题同样，在权责发生 制会计下，也不存在核算收付实现制下的“支出”问 题所以，该制度没有设置企业会计中的所有者权 益和利润会计要素，也没有设置预算会计中的支出 会计要素n 四是关于会计计量基础该制度在坚持以历史成 本为计量基础的同时，对于一些特殊的交易事项， 如捐赠、政府补助等，引入了公允价值等其他计量 基础这主要是由于民间非营利组织的业务特征所 决定的，其许多资产的取得并没有实际成本，比如 捐赠资产、政府补助资产等都是无偿取得的，如果 严格按照实际成本原则将难以进行确认和计量，从 而难以实现真实、完整反映的目的n五是关于净资产的核算和列报该制度将民间非营 利组织的净资产分为限定性净资产和非限定性净资 产两类进行核算和列报，其中，限定性净资产是指 其使用存在时间或用途限制的净资产，除此之外的 其他净资产即为非限定性净资产，从而可以更加如 实地反映民间非营利组织净资产的构成和性质等情 况。

n六是关于收入的确认考虑到民间非营利收入来源 的特殊性，该制度将民间非营利组织的收入区分为 交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入，分 别界定其确认标准对于按照等价交换原则进行的 交易，按照交换交易收入的确认原则进行确认和计 量，对于按照非等价交换原则进行的交易，如捐赠 、政府补助等，按照非交换交易收入的确认原则进 行确认和计量n七是关于费用的分类由于该制度规定民间 非营利组织的会计核算基础为权责发生制， 而且业务活动表的主要功能是用以评价民间 非营利组织的经营绩效所以，该制度要求 在对费用的会计核算中应当严格区分业务活 动成本和期间费用，其中，期间费用包括管 理费用、筹资费用和其他费用n 八是关于财务会计报告的内容及其组成 该制度根据民间非营利组织的业务特点及其 会计信息使用者的需求要求民间非营利组 织的财务会计报告至少应当包括资产负债表 、业务活动表、现金流量表三张基本报表及 会计报表附注等内容四、民间非营利组织的具体会计核算问题§资产的核算和管理 （一）货币资金的管理 1、建立健全《财务开支管理制度》，严格执行 现金管理制度的有关规定对于超限额的库存 现金应缴存银行 2、资金收入必须当天存入单位银行账户，不能 坐支现金。

如直接以捐赠收入列支工资支出、 福利费支出等 3、不得公款私存（即不得以个人名义或其他名 义开户存款），不得私自挪用、转借本组织资 金 二）存货资产的核算和管理 1、配置资产管理员对存货资产进行登记保管，防止资 产流失 2、定期进行清查盘点，每年至少盘点一次对于盘盈 、盘亏、毁损的存货，应当及时查明原因，并根据 民间非营利组织的管理权限，经相关权力机构批准 后，在期末结账前处理完毕 3、核算举例：某福利院于2010年3月2日接受捐赠棉被 一批，没有限定用途和时间，属于无条件捐赠，该 同类市场价值10万元 借：存货 100，000贷：捐赠收入——非限定性收入 100，000（三）固定资产的核算 1.固定资产入账价值的确定：P16—17 （1）外购的固定资产 （2）自行建造的固定资产 （3）接受捐赠的固定资产 （4）盘盈的账外资产 2.在建工程何时转为固定资产：P19第36条 3.固定资产计提折旧的方法：P19第37条 4.固定资产的后续支出：P20第39条（日常维修费应费用化，装修费用应资本化）（三）固定资产的核算 5.固定资产因报废、出售、处置等原因进行处理 通过“固定资产清理”科目核算。

清理后的净收 益转入“其他收入”，清理后的净损失转入“其 他费用” 6.固定资产盘亏后的净损失借记“管理费用”，贷 记本科目，固定资产盘盈按公允价值贷记“其 他收入”，借记本科目 7.文物文化资产应当作为固定资产单独核算，但 不必计提折旧四）无形资产的核算 1.无形资产入账价值的确定：P21第45条 借：无形资产---土地使用权 5 000 0。