浅谈“营改增”对电信企业纳税筹划影响.doc

浅谈“营改增”对电信企业纳税筹划影响摘要：电信行业自2014年6月1日纳入“营改增”范围 以来，随着税率的变动以及税收政策的改变，其稅负产生了 较大程度的波动，这对电信行业的经营策略以及发展趋势都 会产生不可忽视的影响探讨“营改增”对电信业稅负的影 响，并有针对性的进行纳稅筹划，将有助于电信企业更好、 更持久的发展关键词：营改增；电信企业；纳税筹划一、电信企业实施“营改增”政策后的现状（一）“营改增”发展历程及产生原因“营改增” 一词最早出现在2011年11月16日出台的《营 业税改增值稅试点方案》中，该方案提出在上海展开对交通 运输业和部分现代服务业的试点工作随着这几年“营改 增”的深入推广，运输业、建筑业、金融保险业等多个行业 已陆续加入“营改增”的“大军”，电信行业也于2014年6 月1日被纳入“营改增”范围营改增”政策的出现很 大程度上是为了避免重复征税，减轻整个行业的税负，同时 也使产业链的抵扣更加完整，整个社会形成更好的良性循 环二）电信企业“营改增”的具体内容电信企业的业务包括基础电信服务和增值电信服务两类 财税[2014] 43号文件指出：（1）基础电信服务，是指提供语 音通话服务、无线寻呼业务，以及出租或出售宽带、波长等 网络元素实现公共数据传送的业务活动。

2）增值电信服务, 是指在基础电信服务的基础上增值的信息服务，即利用公共 网络基础设施提供附加的电信和信息服务业务根据《关于将电信业纳入营业税改增值税试点的通知》， 2014年6月1日起，电信业纳入营改增试点，实行差异化 稅率基础电信服务适用税率为11%,增值电信服务适用税 率为6%,为境外单位提供的电信服务免征增值税二、"营改增”对电信企业税负的影响（一）短期影响1.纳稅人身份根据税法规定，小规模纳税人和一般纳税人适用的增值税 稅率不同一般来讲，“营改增”对小规模纳税人更有利 但由于机构特点和经营模式的特殊性，电信业实行统一征 税也就是说，其总机构及分支机构一律被认定为增值税一 般纳税人因此，‘营改增”后，电信业纳税人身份的选择 很单一，只能选择一般纳税人，所以在进行纳税筹划时，不 予考虑电信企业纳税人身份的选择相较于营业税来说，一 般纳税人的增值税率远高于营业税，且目前短期内电信业可 抵扣的进项税额少，因此，短期内电信业税负会加重2.能否取得专用发票在适用营业税时，电信业不存在进项税额的抵扣"营改 增”后，由于电信业为一般纳稅人，进项税就成为影响应纳 稅额的重要因素之一能够取得专用发票，且专用发票越多， 被抵扣的进项税额就越多，税负越轻。

但电信业目前正在运 营的大部分是旧设备，所需购入的新设备少而税法规定， 自“营改增”实施后购入的设备才能抵扣因此，实际上 “营改增”后电信业可以抵扣的款项并不多，税负反而会更 重3•增值率在研究增值率对税负的影响之前，有必要先了解一下税负 平衡点税负平衡点指在不同情况下企业税负相等时对应的 点在此，我们以管理会计本量利分析的盈亏临界点分析为 原理，研究同一行为下营业税和增值税税负相等时对应的增 值率推导如下：公式一：营业税对应的应纳税额二营业税×；3%公式二：增值率二（营业额-购买额）/营业额×；100%公式三：增值税对应的应纳税额=（营业额-购买额）×； 税率/ （1+税率）联立公式二和公式三可得：公式四：增值税对应的应纳税额二营业额×；增值率×；税率（1+税率）当税负平衡时，联立公式一和公式四可知：增值率 =3%×； （1+税率）/税率当电信业提供的是基础服务时，适用11%的税率在其他 条件不变时，当基础服务增值率达到30. 27% （=3%×； （1+11%） /II%）时，“营改增”对电信业的税负没有影响; 当基础服务增值率小于30. 27%时，营改增”后电信业税负 减轻。

当电信业提高的是增值服务时，适用6%的税率同理, 在其他条件不变时，当增值服务的增值率大于53%时，电信 业税负加重二）长期影响由以上分析可知，“营改增”后短期内，电信企业的税负 会加重但这一加重的税负同时也会促使企业采取一系列措 施来增加进项税额的抵扣，使电信业朝着国家政策指导的方 向发展从长远来看，下游企业会在‘营改增”进程中获得 红利，会进一步刺激下游企业对电信企业的需求，而增加的 需求将更有利于电信企业的发展三、“营改增”后电信企业的纳税筹划策略（一）从进项税角度1.更新固定资产加快固定资产的更新速度，能够抵扣的进行税额也越多 同时，固定资产的更新，更够让企业接触到前沿科技，跟上 时代发展的步伐，推动产业的升级，使企业获得更长的经营 寿命2•优化专用发票管理专用发票的获取和管理对企业利润和税负起着举足轻重 的作用从获取角度看，电信企业在选择上游企业时，要尽 量选择能够提供专用发票的一般纳税人，从而获得更多的抵 扣额；从管理角度看，电信企业要加强对专用发票管理人员 的培训，按需尽早抵扣或延期抵扣，在保证能够抵扣的前提 下控制当期利润二）从销项税角度1.优化业务重组（1） 尽量单独核算‘营改增”之前，为吸引更多客户，电信企业推出大量捆 绑业务。

但增值税要求对为单独核算的多项业务要从高征 收因此，电信企业应尽量对各个业务单独核算或对相同税 率的业务进行捆绑2） 赠送实物改为积分兑换话费适用增值税时，充话费赠送实物、积分换实物都视同销售, 也要缴纳增值税而根据《关于将电信业纳入营业税改增值 稅试点的通知》第七条规定，以积分兑换形式赠送的电信业 务不征增值税因此，赠送实物改为积分兑换话费将更有利 于电信业3）开发新的增值服务由于增值服务适用的税率低，因而增值服务占比越大，企 业税负越轻开发新的增值服务或将基础服务转变为增值服 务，能够从结构上降低企业税负由《通知》可知，为境外 提供免征增值税，因此也可以拓展海外业务开发新的增值 服务，不仅能够提高企业的创新能力，享受更多优惠政策， 也能跟随国家政策引导的方向2.优化制度设计用户没话费时并不是立刻停机，而是有一定的信用额 度电信企业对这部分欠费仍需确认收入，这会导致收入虚 增营改增”后，对这部分虚增收入的税率从3%提至11%, 税负大大增加同时，欠的话费也会造成坏账因此，电信 企业应加强对这部分账款的管理，加强对客户信用等级的评 定，优化制度设计参考文献：[1]左一含“•营改增”对电信企业的影响及其应对研究 [D].首都经济贸易大学,2016./shuishou/20170407/6926194. html。