第三章审计证据.ppt

第三章 审计证据n理解审计证据的含义及特性n掌握获取审计证据的审计程序n掌握函证程序n掌握分析程序n第一节 审计证据的性质n一、审计证据的含义n审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成 审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基 础的会计记录所含有的信息和其他信息n1.基本信息：会计记录中含有的信息n原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类 账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其 他调整，以及支持成本分配、计算、调节和 披露的手工计算表和电子数据表n既包括被审计单位内部生成的手工或电子形 式的凭证（内部证据），也包括从与被审计 单位进行交易的其他企业收到的凭证（外部 证据）n2.其他信息n从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信 息：如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证 函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等n通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息：如通过检查存货获取存货存在性的证据等n自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信 息：如注册会计师编制的各种计算表、分析表等n一、审计证据的充分性和适当性n（一）审计证据的充分性（数量特性）n审计证据的数量能足以将与每个重要认定相关的审计风险限制在可接受的低水平。

n影响审计证据充分性的因素:n(1)注册会计师确定的样本量n从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获 得的证据更充分n(2)注册会计师对重大错报风险的评估n评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能 越多n(3)注册会计师获取审计证据的质量n审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少n注意：仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其 质量上的缺陷n多选：在确定审计证据的数量时，下列表述中错 误的有（ ）nA.评估的错报风险越大，需要获取的审计证据越 多 B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质 量上的缺陷 D.为降低审计风险，通过调高重要性水平，可以 降低所需获取的审计证据的数量nCDn（二）审计证据的适当性（质量特性）n1.审计证据的相关性n相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系n用作审计证据的信息的相关性可能受到控制测试和细节测试方向的影响n(1)如果为了测试现金支付授权控制是否有效运行 ，获取的审计证据与控制测试的方向有关n比如，注册会计师从已得到授权的项目中抽取样本 ， 则不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些 已支付但未得到授权的项目。

n因此，注册会计师应当将所有已支付现金的项目作 为总体，即控制测试的对象n(2) 如果为了测试销售收入的发生认定或完整性认定，获取的审计证据与细节测试的方向相关n比如，注册会计师以销售收入明细账为起点追查至发运单等凭证，则获取的审计证据与当期销售收入 的发生认定有关;n反之，如果注册会计师以发运单等凭证为起点追查 至销售收入明细账，则获取的审计证据与当期销售 收入的完整性认定有关n确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：n（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关 的审计证据，而与其他认定无关n（2）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据n（3）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证 据或获取不同性质的审计证据n不同来源或性质的审计证据证明力可能不一样，必 要时可实施替代程序n2.审计证据的可靠性n即审计证据的证明力n可靠性受其来源和性质的影响：n（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠n例如：应收账款询证函回函与销售发票n（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部 控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠n例如：管理层凌驾于内部控制之上的风险属于特别风险n（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出 的审计证据更可靠。

n例如：注册会计师通过重新计算和重新执行等审计程序得到的审计证据n（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其 他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据 更可靠n（5）从原件获取的审计证据比从件或复印件 获取的审计证据更可靠n单选：注册会计师为了验证甲公司“应收账款——A公司 300万元”存在的认定，在获取的下列以 文件记录形式的证据中，证明力最强的是（ ）nA.销售发票B.产品出库单 C.甲公司提供的月末与A公司对账的回单 D.对A公司应收账款函证的回函nDn多选：在注册会计师通过比较具体审计证据所形成的有关可靠性的下列结论中，正确的有( )nA.购货发票比销售发票可靠nB.函证回函比卖方对账单可靠nC.银行存款对账单比银行存款日记账可靠nD.验收单比发货凭证可靠nABCn例题：A注册会计师在对甲公司2013年度财务报表 进行审计时，获取到以下六组审计证据：n（1）收料单与购货发票；n（2）销货发票副本与产品出库单；n（3）领料单与材料成本计算表；n（4）工资计算单与工资发放单；n（5）存货盘点表与存货监盘记录；n（6）银行询证函回函与银行对账单n分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠n（1）购货发票比收料单可靠。

理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行 编制的n（2）销货发票副本比产品出库单可靠理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以外的机构或 个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转n（3）领料单比材料成本计算表可靠理由：领料 单预先被连续编号，并且经过甲公司不同部门人员 的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转n（4）工资发放单比工资计算单可靠理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确 认，而工资计算单只在会计部门内部流转n（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货 盘点表是甲公司提供的n（6）银行询证函回函比银行对账单可靠理由 ：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未 经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司 有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性n3.充分性和适当性之间的关系n（1）充分且适当的审计证据才有证明力n（2）审计证据的适当性会影响审计证据的充分性n审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少n（3）审计证据的质量存在缺陷无法用数量来弥补n仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上 的缺陷n4.评价充分性和适当性时的特殊考虑n（1）对文件记录可靠性的考虑n审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些 信息生成和维护相关控制的有效性。

n如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录 可能是伪造的，注册会计师应当做出进一步调查， 包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以 评价文件记录的真伪n（2）使用被审计单位生成信息时的考虑n应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据n（3）证据相互矛盾时的考虑n如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的 审计证据则具有更强的说服力n如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性 质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不 可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序n（4）获取审计证据时对成本的考虑n可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有 用性之间的关系，但不应将获取审计证据的成本 高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的 理由n单选：下列关于审计证据的说法中错误的是（）nA.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程 序获取的 B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户 时实施质量控制程序获取的信息 C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息， 也包括与这些认定相矛盾的信息 D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提 供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据nBn单选：注册会计师在确定审计证据的数量时，下列提法中，错误的是（ ）。

nA.错报风险越大，需要的审计证据可能越多B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取 更多的审计证据予以弥补 D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审 计证据的数量nDn多选：下列与审计证据相关的表述中，不正确的有 （ ） nA.如果注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师应当追加必要的审计程序 B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审 计证据的文件记录，只需考虑相关内控的有效性 C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用 性之间的关系 D.会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审 计证据作为对财务报表发表审计意见的基础nBCn单选：注册会计师在确定审计证据的相关性时， 下列表述中错误的是（ ）nA.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在 矛盾，表明审计证据不存在说服力 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其 他认定相关的审计证据 D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据 或获取不同性质的审计证据nBn第二节 审计程序n一、审计程序的作用n二、获取审计证据的总体审计程序n1.风险评估程序n目的:识别和评估财务报表重大错报风险n风险评估程序的内容：n（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员类别询问对象询问内容1管理层和财 务负责人 （比如上市 公司的CEO 或CFO）（1）管理层所关注的主要问题。

如新的竞争 对手、主要客户和供应商的流失、新的税收 法规的实施以及经营目标或战略的变化等； （2）被审计单位最近的财务状况、经营成果 和现金流量； （3）可能影响财务报告的交易和事项，或者 目前发生的重大会计处理问题如重大的购 并事宜等； （4）被审计单位发生的其他重要变化如所 有权结构、组织结构的变化，以及内部控制 的变化等2治理层 （比如，上 市公司的独 立董事）了解编制财务报表的环境3内部审计 人员了解本年度针对被审计单位内部控制设计和 运行有效性而实施的内部审计程序，以及管 理层是否根据实施这些程序的结果采取了适 当的应对措施4参与生成、 处理或记录 复杂或异常 交易的员工评价被审计单位选择和运用某项会计政策的 恰当性5内部法律 顾问了解有关信息，如诉讼、遵守法律法规的情 况、影响被审计单位的舞弊或舞弊嫌疑、产 品保证、售后责任、与业务合作伙伴的安排 （如合营企业）和合同条款的含义等6营销或销售 人员了解被审计单位营销策略的变化、销售趋势 或与客户的合同安排n（2）实施分析程序n（3）观察和检查n可以支持对管理层和其他相关人员的询问结果，并可以提供有关被审计单位及其环境的信息 n2.控制测试n为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重 大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控 制运行的有效性。

n当存在下列情形之一时，控制测试是必要的n（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控 制的运行是有效的n（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层 次的充分、适当的审计证据n3.实质性程序n注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接 用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对 某类交易、账户余额或披露的细节测试以及实质 性分析程序n细节测试是对某类交易、账户余额或披露的具体 细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定 是否存在错报细节测试被用于获取与某些认定 相关的审计证据，如存在、准确性、计价等n实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额或披露及相 关认定是否存在错报实质性分析程序通常更适 用于在一段时间内存在可预期关系的大量交易n注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及到以 下四个方面的决策：n选用何种审计程序（性质） 对选定的审计程序应当选取多大的样。