房屋建筑物推倒重置,不同方式财税如何处理？.pdf

乐税智库文档财税文集策划  乐税网乐税网（ ）邮箱： Jiufu@房屋建筑物推倒重置，不同方式财税如何处理？【标    签】推倒重置,会计处理,税务处理【业务主题】企业所得税【来    源】案例：某生产企业，其中的一个老厂房，满足不了企业 意图增加一条生产线的要求，并且该厂房建造初始质量即有瑕疵，企业管理层决定将老厂房推倒，重新建造一个面积更大质量更好的新厂房管理层就此想了解一下该业务的财税处理情况基本情况：厂房原值1000万，预计使用年限50年，假设无残值，已经使用30年，计提折旧600万，净值为400万元假设建造成本为2000万，新厂房预计使用年限50年，假设无净残值对该问题，实务处理中有不同的观点，本文将其摆出来对比分析如下：观点一：整体改扩建说房屋的推倒重置是改扩建行为，是一个整体行为，不能将其分割为推倒和重置两部分会计处理：按照固定资产更新改造资本化处理，准则讲解中，“固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧发生的后续支出，通过”在建工程“科目核算如有被替换部分，准则讲解中，“企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算房屋建筑物的推倒，可视为固定资产全部替换分录如下：乐税网（ ）邮箱： Jiufu@　　推倒时，将账面价值转入在建工程借：在建工程　　400借：累计折旧　　600贷：固定资产　　1000将被替换部分价值扣除借：营业外支出　　400贷：在建工程　　400重置时：借：在建工程　　2000贷：银行存款、应付职工薪酬等等　　2000达到预定可使用状态：借：固定资产　　2000贷：在建工程　　2000税务处理：根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号以下简称34号公告)规定，“四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧;如属于提升功能、增加面积的，该固定资产的改扩建支出，并入该固定资产计税基础，并从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可以按尚可使用的年限计提折旧。

会计上新房账面价值为2000万，税法上计税基础为2400万，在50年的期限内计提折旧税前扣除34号公告规定，房屋推倒重置的改扩建，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧新厂房的折旧年限符合税法规定的最低20年的规定乐税网（ ）邮箱： Jiufu@　　汇算清缴时营业外支出纳税调增400万，折旧纳税调减400÷50=8万50年合计调减400万折旧因此，当年纳税调增的营业外支出，以后期间通过折旧的方式纳税调减，形成了时间性差异注，本文所谓的纳税调增或调减，指的是企业所得税应纳税所得额调整)观点二：全额计提折旧说准则讲解，“如有确凿证据表明：固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当调整固定资产使用寿命;固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值假设管理层决定在1年后推倒旧厂房，因此确凿证据表明，旧厂房的使用寿命应调整为12个月，因此，应将其账面价值400万在12个月内计提完折旧税法上，因为使用年限30年已超过符合税法最低年限规定，因此不需调整该观点将推倒重置分成了两个独立的过程，因此将推倒时点作为旧厂房的寿命终结时点根据上述，该业务应该是完整的改扩建行为，推倒不是旧厂房的终结，而是新厂房的开始。

同时税法上也不符合推倒重置为改扩建，从而将旧厂房的价值计入新厂房的计税基础的规定，一次性计提400万的折旧，不能一次性税前扣除观点三：减值准备说准则讲解，“如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么，该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认”因此，假设管理层决定在1年后推倒旧厂房，认为其不能再给企业带来经济利益，因此，应计提减值准备380万元，剩余20万在最后一年内计提折旧同上，这种观点也是将推倒重置行为分立开来观点四：报废说准则讲解，“固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认因此，旧厂房的推倒作为固定资产处置中的报废处理，会计上应作为固定资产清理，税法上按照资产损失申请税前扣除乐税网（ ）邮箱： Jiufu@　　同上，这种观点是将推倒重置分为两个过程综上以上几种观点，第一种将推倒重置作为一个整体行为，是老厂房涅槃重生的过程，推倒作为重置的必须过程;其他几种观点，均是将推倒作为旧房终结的时点，以此为依据采取各种处理方式。

笔者认为，第一种观点比较符合业务实质，也比较符合准则以及税法的相关规定关联知识：1.国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告乐税网（ ）邮箱： Jiufu@。