全面预算管理会计培训教学课件(共111p).ppt

第第7章章 全面预算全面预算管理管理学习目标了解全面预算的涵义、作用、种类、编制程序掌握全面预算的基本内容和一般编制方法掌握固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算和滚动预算等预算编制方法的基本原理第1页，共112页7.1 全面预算的内涵全面预算的内涵7.1.1全面预算的概念全面预算的概念1.全面预算全面预算的概念的概念 全面预算（comprehensivebudget）又称总预算，是指以货币形式对企业未来某一特定期间的全部生产经营活动作出全面具体的规划第2页，共112页7.1.2全面预算的作用全面预算的作用（一）明确工作目标（一）明确工作目标（二）有助于配置企业的资源（二）有助于配置企业的资源（三）协调部门关系（三）协调部门关系（四）控制日常活动（四）控制日常活动（五）考核业绩标准（五）考核业绩标准 第3页，共112页7.1.3全面预算体系全面预算体系第4页，共112页7.1.4全面预算的编制程序全面预算的编制程序（一）明确目标内容（一）明确目标内容（二）草拟分项预算（二）草拟分项预算（三）编制总体预算（三）编制总体预算（四）审批正式预算（四）审批正式预算第5页，共112页7.2 全面预算编制的基本方法全面预算编制的基本方法一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算 二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算四、预算与各种预算之间的关系四、预算与各种预算之间的关系第6页，共112页。

7.2.1固定预算与弹性预算固定预算与弹性预算（一）固定预算（一）固定预算1固定预算的含义固定预算的含义固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可固定预算又称静态预算，是以预算期内正常的、可能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为能实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平为固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算固定基础，不考虑可能发生的变动因素而编制预算的方法它是最传统的，也是最基本的预算编制方法它是最传统的，也是最基本的预算编制方法第7页，共112页一）固定预算（一）固定预算固定预算的特点固定预算的特点（1）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为）预算仅以某个估计的生产数量或者销售数量为编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的编制基础，不考虑实际产销量与预算产销量发生的差异；差异；（2）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销量）在一个预算期（如一个月）内，当实际产销量已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进已经确定时，固定预算产销量不根据实际产销量进行相应调整固定预算的主要目的是在计划阶段帮行相应调整固定预算的主要目的是在计划阶段帮助企业确定目标助企业确定目标实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费实际收入大于预算收入或实际费用小于预算费用的差异为有利差异用的差异为有利差异F；实际收入小于预算收；实际收入小于预算收入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异入或实际费用大于预算费用的差异为不利差异U。

第8页，共112页一）固定预算（一）固定预算2固定预算的优缺点固定预算的优缺点固定预算法的优点是简便易行固定预算法的优点是简便易行其缺点主要有：其缺点主要有：（1）过于机械呆板）过于机械呆板（2）可比性差）可比性差第9页，共112页一）固定预算（一）固定预算3固定预算的适用范围固定预算的适用范围一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定一般来说，固定预算只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算的企业或非营利组织编制预算第10页，共112页一）固定预算（一）固定预算4固定预算的编制固定预算的编制固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方固定预算是一种最基本的全面预算编制方法，该方法所涉及到的各项预定标均为固定数据法所涉及到的各项预定标均为固定数据第11页，共112页例例7-1】某公司产销某公司产销A产品，产品，2010年预算年度产销量年预算年度产销量10000件产品成本、费用资料为：单位变动生产成本件产品成本、费用资料为：单位变动生产成本60元，其中直接材料元，其中直接材料35元、直接人工元、直接人工20元、变动制造元、变动制造费用费用5元；固定制造费用总额为元；固定制造费用总额为150000元；单位产品元；单位产品变动营业及管理费用为变动营业及管理费用为3元，固定营业及管理费用总额为元，固定营业及管理费用总额为140000元，元，A产品销售单价为产品销售单价为100元。

元根据上述资料，计算编制根据上述资料，计算编制A产品成本预算表和产品成本预算表和A产品利润预算产品利润预算表分别如表表分别如表7-1和表和表7-2所示第12页，共112页表表7-1 A产品成本预算表产品成本预算表 产量：产量：10000件件 单位：元单位：元成本成本项项目目总总成本成本单单位成本位成本直接材料直接材料直接人工直接人工变动变动制造制造费费用用固定制造固定制造费费用用350000200000500001500003520515合合计计75000075第13页，共112页表表7-2 A产品利润预算表（变动成本法）产品利润预算表（变动成本法）2010年度年度项项 目目金金额额产产品品销销售收入（售收入（10000*100）减：减：变动变动成本（成本（10000*63）其中：其中：变动变动生生产产成本（成本（10000*60）变动营业变动营业及管理及管理费费用（用（10000*3）边际贡边际贡献献 减：固定成本减：固定成本 其中：固定制造其中：固定制造费费用用 固定固定营业营业及管理及管理费费用用 息税前利息税前利润润 1000000 630000 600000 30000 370000 290000 150000 140000 80000第14页，共112页。

二）弹性预算（二）弹性预算1弹性预算的含义弹性预算的含义弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性服固定预算方法的缺点而设计的，在成本习性分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预务量水平为基础，编制能够适应多种业务量预算的方法算的方法第15页，共112页二）弹性预算（二）弹性预算弹性预算的特点弹性预算的特点（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本的不同性态分类预算，）弹性预算是按成本的不同性态分类预算，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，便于在计划终了时计算实际业务量的预算成本，使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的使预算执行情况的评价和考核以及各项费用的实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可实际发生数与相应产量下的费用预算数具有可比性。

比性第16页，共112页二）弹性预算（二）弹性预算2弹性预算的优点弹性预算的优点（1）预算范围较宽）预算范围较宽（2）可比性较强）可比性较强第17页，共112页二）弹性预算（二）弹性预算3弹性预算的适用范围弹性预算的适用范围 由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、由于未来业务量的变动会影响到成本、费用、利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论利润等各个方面，因此，弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算但从实用角度看，主要用于编制的各种预算但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算等弹性成本费用预算和弹性利润预算等第18页，共112页二）弹性预算（二）弹性预算4弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为企业在编制弹性成本预算前，必须将全部费用按成本性态划分为变动成本和固定成本变动成本和固定成本其计算公式如下：其计算公式如下：弹性成本预算弹性成本预算=固定成本预算固定成本预算+（单位变动成本预算（单位变动成本预算预计业务量）预计业务量）在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的有效变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的关系即可动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的关系即可编制弹性成本预算。

编制弹性成本预算弹性成本预算的具体编制方法包括弹性成本预算的具体编制方法包括公式法公式法和和列表法列表法两种第19页，共112页二）弹性预算（二）弹性预算（1）公式法，是指通过确定）公式法，是指通过确定y=abx和公式中的和公式中的a和和b，来编制弹性成本预算的方法其中，来编制弹性成本预算的方法其中，a为固定成为固定成本，本，b为单位变动成本，为单位变动成本，x表示业务量，表示业务量，y为总成本在为总成本在进行成本习性分析的基础上，可以将任何成本近似进行成本习性分析的基础上，可以将任何成本近似地表示地表示y=abx在公式法下，如果事先确定了有关业务量在公式法下，如果事先确定了有关业务量x的变动范围，的变动范围，只要根据有关成本项目的只要根据有关成本项目的a和和b参数，就可以很方便参数，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本第20页，共112页例例7-2】某企业某车间某企业某车间2010年按公式法编年按公式法编制的制造费用弹性预算见表制的制造费用弹性预算见表7-3所示其中所示其中较大的混合成本项目已经被分解业务量范较大的混合成本项目已经被分解。

业务量范围为直接人工工时：围为直接人工工时：80000-120000小时第21页，共112页表表7-3 某车间某车间2010年制造费用弹性预算年制造费用弹性预算 单位：元单位：元项项 目目ab管理人管理人员员工工资资保保险费险费设备设备租金租金维维修修费费水水电费电费辅辅助材料助材料辅辅助工人工助工人工资资检验员检验员工工资资150005000800060005004000-0.250.150.30.450.35合合计计385001.5第22页，共112页根据表根据表7-3，可利用，可利用y=38500+1.5x，计算出人工小时在，计算出人工小时在80000-120000小时的范围内，任一业务量基础上的小时的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如水电费的制造费用中某一费用项目的预算额，如水电费y=500+0.15x等假设假设2010年该车间直接人工预算工时为年该车间直接人工预算工时为100000小时，小时，其制造费用弹性预算计算如下：制造费用预算其制造费用弹性预算计算如下：制造费用预算=38500+1.5100000=188500（元）（元）第23页，共112页。

公式法的优点是便于计算任何业务量下的公式法的优点是便于计算任何业务量下的预算成本，不受一定范围业务量的限制，预算成本，不受一定范围业务量的限制，编制预算的工作量较小编制预算的工作量较小缺点是在进行预算控制和考核时，不能直缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而接查出特定业务量下的总成本预算额，而且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大且逐项甚至按细目分解成本的工作量较大第24页，共112页2）列表法，是指通过列表的方式，在相）列表法，是指通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法此值预算，来编制弹性成本预算的方法此法可以在一定程度上弥。