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哈佛训言：此刻打盹，你将做梦；而此刻 学习，你将圆梦学习时的痛苦是暂时的，未学 到的痛苦是终生的Date1第四章 资产业务的核算Date2第一节 概述 第二节 贷款资产业务的核算 第三节 贴现资产业务的核算 第四节 贷款资产减值的核算主要内容： Date3了解银行贷款的意义及种类掌握各种贷款业务核算的基本要求 及账务处理掌握银行贷款利息的计算方法掌握贴现资产业务账务处理了解贷款资产减值的账务处理学习目标：Date4第一节 概述Date5一、资产的含义：n 现金资产：库存现金、在中央银行存 款、存放同业款项、在途资金n 固定资产、金融资产、其他资产：Date6n二、金融资产：指下列资产1、现金2、持有的其他单位的权益工具——股权投 资3、从其他单位收取现金或其他金融资产的 合同权利——贷款4、在潜在有利条件下，与其他单位交换金 融资产或金融负债的合同权利——应收账 款、应收票据、基金投资Date75、将来须用或可用企业自身权益工 具进行结算的非衍生工具的合同权利 ，企业根据该合同将收到非固定数量 的自身权益工具—认股权证Date86、将来须用或可用企业自身权益工具进行 结算的衍生工具的合同权利，但企业以 固定金额的现金或其他金融资产换取固 定数量的自身权益工具的衍生工具的合 同权利除外。

其中，企业自身权益工具 不包括本身就是在将来收取或支付企业 自身权益工具的合同Date9n三、金融资产的分类：1、公允价值计量的金融资产—交易性金融 资产2、持有至到期日投资3、贷款和应收款项4、可供出售金融资产Date10n四、金融资产的初始确认与计量：按贷款本金和相关的交易费用之 和作为初始确认金额Date11五、贷款种类1.按贷款期限分 短期贷款中长期贷款2.按贷款发放的基础不同分 信用贷款担保贷款票据贴现3.按银行承担责任的不同 自营贷款 委托贷款Date124.按贷款的风险程度分 正常贷款o （国际惯例） 关注贷款o 次级贷款o 可疑贷款o 损失贷款 o o o o 能及时足额 的还贷款Date13o4.按贷款的风险程度分 正常贷款o （国际惯例） 关注贷款o 次级贷款o 可疑贷款o 损失贷款 有能力还 ，但有不 利因素Date14o4.按贷款的风险程度分 正常贷款o （国际惯例） 关注贷款o 次级贷款o 可疑贷款o 损失贷款 还款能力有 明显问题Date15o4.按贷款的风险程度分 正常贷款o （国际惯例） 关注贷款o 次级贷款o 可疑贷款o 损失贷款 本息要造 成一定损 失Date16o4.按贷款的风险程度分 正常贷款o （国际惯例） 关注贷款o 次级贷款o 可疑贷款o 损失贷款本息无法收 回Date17三、贷款核算原则本息分别核算商业性贷款和政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算Date18n六、贷款核算中的利率问题：n1、合同利率：n2、实际利率：指将金融资产或金融负债 在预期存续期间或适用的更短期间内的 未来现金流量，折现为该金融资产或金 融负债当前账面价值所使用的利率。

n 应在金融资产所有合同条款的基础 上预计未来现金流量（各项收费、交易 费用、折价、溢价）Date19n3、合同利率、实际利率的关系n1）合同利率=实际利率n贷款本金=贷款实际支付的金额n2）合同利率〈实际利率n贷款本金〉贷款实际支付的金额 （折价 ）n3）合同利率〉实际利率贷款本金〈贷款实际支付的金额（ 溢价）Date20第二节 贷款业务的核算Date21n一、会计科目的设置：1. “贷款”：核算商业银行发放 的各种自营贷款性质：资产类明细科目：————信用贷款——抵押贷款——质押贷款Date22n发放贷款：借：贷款—（信用、抵押、担保）贷：吸收存款—XX单位n贷款到期收回：借：吸收存款—XX单位贷：贷款—（信用、抵押、担保）n贷款逾期：借：贷款—逾期贷款贷：贷款—（信用、抵押、担保） 同时：借：其他应收款—逾期贷款利息贷：应收利息----XX贷款利息Date23n2.“应收利息”：核算金融企业对发放贷款、存放 同业、拆出资金等生息资产当期应收取而未收到的 利息 1）按期计提应收利息时: 借：应收利息贷：利息收入2）收回欠息单位利息时：借：吸收存款—XX单位存款贷：应收利息Date24n例题1------信用贷款的核算：n1）.某工行市行营业部2003年1月1日对开户单位A 公司发放3年期信用贷款100000元.同时对B公司发 放3年期的贷款200000元,利率均为5.04%,每季度最 后一月的20日计息.n 借:贷款-信用贷款—A公司 100000—B公司 200000贷：吸收存款—A公司 100000—B公司 200000Date252）2003年3 月20日，对A、B两公司分别计 算利息。

n A公司应计利息=100000*5.04%*（ 31+28+20）*1/360=1106（元）n B公司应计利息=200000*5.04%*（ 31+28+20）*1/360=2212（元）借：应收利息—A公司 1106—B公司 2212贷：利息收入 3318Date26n3.2003年3月21日，全额扣收A公司利息， B公司账面无款可扣借：吸收存款—A公司 1106 贷：应收利息 1106Date27n4、2006年1月1日，A、B两公司贷款到期，A公司 归还本金及最后一次利息B公司无款还本金借：吸收存款—A公司 100140贷：贷款—信用贷款（ A公司 ）100000利息收入 140借：贷款—逾期贷款-信用贷款（ B公司 ）200000贷：贷款—信用贷款（ B公司 ） 200000借：其他应收款 10080 （3年）贷：应收利息 10080Date28n二）担保贷款的核算1、担保贷款 保证贷款：担保人做保证的类别 抵押贷款：不动产做保证质押贷款：动产或权利做保证信用低Date292、抵押和质押贷款的核算o1)抵押（质押）物处理的一般原则：o抵押（质押）物贷款是以财产或质押物o为基础进行贷款的，银行对贷款人提供o的财产或质押物应妥善保管，并遵循“证o（物）账分管”的原则，即会计管账，出o纳或指定部门管物，互相制约。

Date30n2）担保物的处理收妥担保物： 收入：代保管有价值品（担保物收妥通知书、抵押合同）退还担保物：付出：代保管有价值品Date31例题： 1）某银行02年1月1日对开户单位C发放抵押贷 款200000元，期限一年，同时收到该单位质押 物房产证借：贷款-抵押贷款—C单位 200000贷：吸收存款—C单位 200000 收入：代保管有价值品-（C单位 房产证 ） 1Date322）3.21从C单位帐户扣本季度利息 2360元借：吸收存款—C单位 2360贷：应收利息 23603）6.20、9.20、12.20分别对C单位计息 2655元账务处理同上Date334）03年1.1C单位贷款到期，归还利息332元（ 12.21-1.1），本金无款支付转作逾期贷款借：贷款—抵押贷款-逾期贷款（C单位 ）200000贷：贷款—抵押贷款—C单位 200000 借：吸收存款—C单位 332贷：利息收入 332 付出：代保管有价值品（C单位 房产证 ） 1Date34n3）抵押物处理的会计核算：（P65）Date353、保证贷款的核算它是以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担 一般保证责任或连带 保证责任为前提而发放的贷款。

1）保证贷款概念Date36n2）会计处理：发放贷款： 借：贷款——保证贷款贷：吸收存款——XX单 收入：代保管有价值品 (如保函等)到期收回时：借：吸收存款——XX单位贷：贷款——保证贷款付出：代保管有价值品 如到期借款人无力还款，则扣收保证人存款借：吸收存款——保证人单位贷：贷款——保证贷款 Date37n一、贴现的概念：指票据的持有人在汇票到期前，为取得 资金而将票据转让给银行并贴付一定利息 的一种票据转让行为第三节 票据贴现业务的核算Date38n二、贴现与贷款的联系与区别： 联系：都是银行的资产业务 区别：1）借贷双方关系不同借款中，借贷双方是一 般的债务人与债权人间的 民事关系. 而票据贴现 双方则是票据关系，它要受《票据法》的约束.2）利息收取方式不同：贷款利息的计收，一般有利随本清和定期（如按 季）结息两种，它 们的共同特点是先用贷款后付息但票据贴现须 在借款时扣收利息Date39n3）期限不同：贷款期限由借款人申请，经银行审 查后确定. 贴现期限以 票据的有效期为准，是交 易双方协定的。

n4)还款的追索对象不同贷款到期如得不到偿还 ，一般性贷款主要是向借款 人和保证人追索而 票据贴现可以向承兑付款人、贴现申请人追索， 还可以向汇票的出票人、背书人、保证人追索n5)资金的流动性不同票据贴现的期限一般较贷 款短，便于金融企业资金周转Date40n三、对银行 承兑汇票贴现的审查计划部门贷款部门会计部门申请贴现的汇票是否在有效期内 汇票联数是否完整，背书是否连续贴现申请人是否在本行开立帐户的法 人贴现金额是否超过本行的权限汇票盖印及压印数字是否真实Date41贴现凭证（代申请书）贴现汇票 种 类 号码 持票人 名 称出票日 年 月 日 账 号 到票日 年 月 日 。