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中级财务会计第2章货币资金教程第一第一节  货币资金概述金概述第二第二节  库存存现金金第三第三节  银行存款行存款第四第四节 其他其他货币资金金 第五第五节 交易性金融交易性金融资产第二章 货币资金2补充内容：人民币有关知识1、什么是人民币？人民币是我国的法定货币以元为单位，辅币为角分人民币的代号为：￥32、人民币的发行情况1948年12月1日中国人民银行成立时发行旧币）1955年3月1日发行了新人民币新旧币的折合比率为1：10000至今共发行了五套人民币43、人民币的防伪技术1）纸张防伪2）制版印刷技术3）油墨技术54、真伪人民币的简易鉴别方法一看：有层次感二摸：有盲文的三听：有清脆声四测：有紫光灯照65、假币的处理6、残缺人民币的兑换全额兑换（残缺不超过1/5），半额兑换（残缺1/5—1/2）不予兑换（残缺1/2以上）注：特殊情况可作特殊处理7、人民币的销毁7第一第一节  货币资金概述金概述第二第二节  库存存现金金第三第三节  银行存款行存款第四第四节 其他其他货币资金金 第五第五节 交易性金融交易性金融资产第二章 货币资金8一、一、货币资金的含金的含义P24第二章第二章          货币资金金第一第一节  货币资金概述金概述        货币资金是指企金是指企业中以中以货币形形态存在的存在的资产部分。

由于部分由于存放地点和用途的不同，可分存放地点和用途的不同，可分为：：库存存现金金\银行存款行存款\其他其他货币资金金.9第二章第二章          货币资金金库存存现金金——指存放在企指存放在企业财务部部门由出由出纳人人员经管作管作为零星开支使用零星开支使用的的货币资金；金；银行存款行存款——指存放在指存放在银行或其他金融机构行或其他金融机构的的货币资金；金；其他其他货币资金金——指除指除现金和金和银行存款之外的行存款之外的货币资金，包括：外阜存款、金，包括：外阜存款、银行行汇票存款、票存款、银行本票存款、信用行本票存款、信用证存款、信用卡存款等存款、信用卡存款等10货币资金金管理目的管理目的        ——保持合理的保持合理的货币资金金规模既不能使既不能使货币资金短缺，又要金短缺，又要有效利用有效利用货币资金——保保证货币资金的安全完整金的安全完整二、二、货币资金管理金管理第二章第二章          货币资金金11货币资金金管理要点管理要点建立健全内部控制制度建立健全内部控制制度——将一将一项会会计业务分分别由两个或两个以上人由两个或两个以上人员负责，，相互核相互核对、相互制、相互制约。

遵守遵守现金管理制度金管理制度——《《现金管理金管理暂行行条例》条例》遵守遵守银行存款管理要求行存款管理要求——银行有关行有关结算算办法的法的规定定坚持和完善持和完善货币资金的清金的清查盘点制度点制度——做到做到“日清月日清月结”二、二、货币资金管理金管理第二章第二章          货币资金金12 第二节 库存现金 一、概念：广义、狭义P25 13二、二、现金的管理金的管理 ——《《现金管理金管理暂行条例》行条例》 P25主要内容主要内容现金使用范金使用范围的的规定；定；P25库存存现金限金限额的的规定；定；P25(3-5或不超过15天）现金收支两条金收支两条线规定；定；P25库存存现金的内部控制金的内部控制.P2514  调整整账面面记录(出出纳人人员)(会会计人人员)审核后的收、付款凭核后的收、付款凭证现金日金日记账库存存现金金现金金总分分类账每日核每日核对定期核定期核对账实不符（不符（长款或短款）款或短款）出出纳人人员第二章 货币资金账控系控系统15三、三、库存存现金的核算金的核算第二章 货币资金主要内容主要内容现金分金分类和序和序时的核算；的核算；库存存现金清金清查结果的核算；果的核算；备用金核算。

用金核算16（一）库存现金的序时核算P26通过现金日记账进行（二）库存现金的总分类核算P261、库存现金核算举例P2617        备用用金金分分为定定额备用用金金和和非非定定额备用用金金，，定定额备用用金金在在一一定定时期期可可周周转使使用用，，非非定定额备用用金金只只能能一一次次性性使使用二二)备用金的核算用金的核算P61        备用用金金 是是指指财会会部部门按按企企业的的有有关关制制度度，，核核定定并并拨付付给所所属属报账单位位用用于于销售售找找零零、、收收购零零星星商商品品物物资或日常或日常业务开支的开支的备用用现金备用金通用金通过“其他其他应收款收款”账户核算第二章 货币资金18帐户设置其他应收款：资产类账户，核算企业各种应收及暂付款项（各种暂借款、暂垫付款）的增减按业务发生的对方单位或个人开设明细账＋） （－）应收及暂付款的发生应收及暂付款的收回余额：未收回的应收及暂付款19（1）不定额备用金核算：如差旅费的预借：A、借差旅费：借：其他应收款—×× 贷：库存现金或银行存款B、报销差旅费：借：管理费用 库存现金（或贷库存现金）贷：其他应收款20不定额备用金核算举例；例1：张三出差借差旅费1000元，付给现金。

借：其他应收款—张三 1，000 贷：库存现金 1，000例2、张三出差回来可报销差旅费900元，余款找回现金借：管理费用—差旅费 900 库存现金 100 贷：其他应收款—张三 1，00021例3、假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢，应如何处理？借：管理费用—差旅费 1，100 贷：其他应收款—张三 1，000 库存现金 10022（2）定额备用金的核算：P62A、支付备用金：借：其他应收款——×× 贷：库存现金或银行存款B、使用后补足备用金借：管理费用等 贷：库存现金或银行存款C、收回备用金：借：库存现金 贷：其他应收款23（四）库存现金的清查P27同财产清查中现金的清查，发现长短款必须报告，作出相应的账务处理长款不得寄款不得寄库，短款不得空，短款不得空库长款不款不报，，视同同贪污；短款不；短款不报，，视同同严重重错误。

24清清查结果的的果的的账务处理理1、、账户的的设置置 待待处理理财产损溢溢－待－待处理固定理固定资产损溢溢 －待－待处理流理流动资产损溢溢①①已已经发现尚待尚待处理的理的财产物物资的的盘亏数数1000②②已已经批准批准转销的的盘盈数盈数500①①已已经发现尚待尚待处理的理的财产物物资的的盘盈数盈数1000②②已已经批准批准转销的的盘亏数数800余余 尚未尚未处理的理的盘亏数大数大于于盘盈数的差盈数的差额余余 尚未尚未处理的理的盘盈数大盈数大于于盘亏数的差数的差额30025（（1 1））盘盈（盈（长款）款）发生生时，，借：借：库存存现金金 贷：待：待处理理财产损溢－待溢－待处理流理流动资产损溢溢批准后，批准后，借：借：待待处理理财产损溢－待溢－待处理流理流动资产损溢溢 贷：其他：其他应付款－付款－应付付现金溢余（金溢余（单位或个人）位或个人）（（应支付支付给有关有关单位或个人的部分）位或个人的部分）营业外收入－外收入－现金溢余金溢余（无法（无法查明原因的部分）明原因的部分）26（（2 2））盘亏（短款）（短款）发生生时，，借：待借：待处理理财产损溢－待溢－待处理流理流动资产损溢溢 贷：：库存存现金金批准后，批准后，借：其他借：其他应收款收款－－应收收现金短缺款（金短缺款（责任人任人赔偿部分）部分）－－应收保收保险赔款（保款（保险公司公司赔偿部分）？部分）？ 营业外支出－（无法外支出－（无法查明原因的部分）？明原因的部分）？贷：待：待处理理财产损溢－待溢－待处理流理流动资产损溢溢举例：P2727案例讨论：星海公司出纳员小王由于刚刚参加工作，对于货币资金业务管理规定不够了解，所以出现一些不应有的错误。

如2010年6月8日和10日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原因，为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺50元，自掏腰包补齐；现金溢余20元暂时收起来小王对此业务的处理是否正确？为什么？你能给出正确的答案吗？28案例分析如下：星海公司出纳员小王对其在2010年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理29按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过相关账户进行反映现金清查中发现短缺的现金，应按短缺金额借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷记“库存现金”；30现金清查中发现溢余的现金，应按溢余金额借记“库存现金”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”；待查明原因后按下列要求进行处理：31如为现金短缺，属于应由出纳员赔偿部分，借记“其他应收款—应收xx出纳员赔款”或“库存现金”，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”；32如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷记“其他应付款—xx单位或个人”；属于无法查明原因的溢余，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”，贷记 “营业外收入”。

33根据下列经济业务做出会计分录：补充练习一：（备用金核算）1：张三出差借差旅费1000元，付给现金2、张三出差回来可报销差旅费900元，余款找回现金3、假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢，应如何处理？341、借：其他应收款—张三 1，000 贷：库存现金 1，000 2、借：管理费用—差旅费 900 库存现金 100 贷：其他应收款—张三 1，0003、借：管理费用—差旅费 1，100 贷：其他应收款—张三 1，000 库存现金 10035第三第三节        银行存款行存款P28一、一、银行存款的管理行存款的管理二、二、银行存款的行存款的结算与核算方式算与核算方式三、不同三、不同银行存款行存款结算方式下的会算方式下的会计核算核算第二章 货币资金36        企企业必必须在在银行行开开立立账户；；开开立立基基本本存存款款账户实行行许可可证制制度度；；不不得得出出租租或或出出借借存存款款账户。

一、一、银行存款的管理行存款的管理——开立存款开立存款账户的的规定定P28第二章第二章          货币资金金银行存款行存款账户类型型基本存款基本存款账户一般存款一般存款账户临时存款存款账户专用存款用存款账户37财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款账户账户种种类类 定定 义义 用用 途途 1.1.基本存基本存款款账户账户 是指存款人因是指存款人因办办理日常理日常转账结转账结算和算和现现金收付需要开立的金收付需要开立的银银行行结结算算账户账户 可以可以办办理日常理日常经营经营活活动动的的资资金金收付及其工收付及其工资资、、奖奖金和金和现现金的支金的支取企业业只能在只能在银银行开立一个基行开立一个基本存款本存款账户账户 2.2.一般存一般存款款账户账户 是指存款人因借款或其他是指存款人因借款或其他结结算需要，算需要，在基本存款在基本存款账户账户开开户银户银行以外的行以外的银银行行营业营业机构开立的机构开立的银银行行结结算算账户账户 可以可以办办理借款理借款转转存、借款存、借款归还归还和其他和其他结结算的算的资资金收付，以及金收付，以及现现金金缴缴存，但不得存，但不得办办理理现现金支取金支取 3.3.专专用存用存款款账户账户 是指存款人按照法律、行政法是指存款人按照法律、行政法规规和和规规章，章，对对其特定用途其特定用途资资金金进进行行专项专项管管理和使用而开立的理和使用而开立的银银行行结结算算账户账户 如基本建如基本建设资设资金，社会保障基金，社会保障基金，金，证证券交易券交易结结算算资资金等金等 4.4.临时临时存存款款账户账户 是指存款人因是指存款人因临时临时需要并在需要并在规规定期定期限内使用而开立的限内使用而开立的银银行行结结算算账户账户 用于用于办办理理临时临时机构以及存款人机构以及存款人临时经营临时经营活活动发动发生的生的资资金收付。

金收付如如设设立立临时临时机构、异地机构、异地临时经营临时经营活活动动、注册、注册验资验资等的需要等的需要 38二、二、银行存款行存款结算方式算方式 （一）（一）结算方式算方式 现金金结算方式算方式 转账结算方式算方式支票支票商商业汇票票 银行行汇票票银行本票行本票委托收款委托收款 异也托收承付异也托收承付汇兑信用卡及信用信用卡及信用证等等  结算方式算方式第二章 货币资金39支支票票P30 支票是出票人支票是出票人签发，委托支票存款，委托支票存款业务的的银行或其他金融机构在行或其他金融机构在见票票时无条件支付无条件支付确定金确定金额给收款人或持票人的票据收款人或持票人的票据        支票分支票分为现金支票、金支票、转账支票和普通支支票和普通支票和划票和划线支票四种支票四种        签发支票要列明支票要列明规定的事定的事项，否，否则无效        出票人要在出票人要在办理支票存款理支票存款业务的的银行行预留留签章        不得不得签发空空头支票        支票的提示付款期限自出票日起支票的提示付款期限自出票日起10日，日，过期作期作废。

但央行另有但央行另有规定者除外定者除外转账支票在支票在规定的范定的范围内可能背内可能背书转让.40票据票据结算算过程中程中应掌握的有关名掌握的有关名词：：1、背、背书：在票据背面或粘：在票据背面或粘单上写字2、背、背书人：在票据背面或粘人：在票据背面或粘单上写字的人，上写字的人，通常是票据通常是票据转让人3、被背、被背书人：接受票据人：接受票据转让的人如如张三将票据三将票据转让给李四张三是背三是背书人，人，李四李四则是被背是被背书人4、背、背书连续：第一次背：第一次背书的背的背书人是票据上人是票据上写明的收款人，前一次背写明的收款人，前一次背书的被背的被背书人是后人是后一次背一次背书的背的背书人，最后一次背人，最后一次背书的被背的被背书人是票据的持有人只有背人是票据的持有人只有背书连续的票据才的票据才是有效的是有效的41财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款支票流支票流转程序程序图付款付款单位位( (出票人出票人) )付款付款单位开位开户行行收款收款单位位( (持票人持票人) )收款收款单位开位开户行行②②送送存存支支票票④④收收妥妥入入账③③银行行间清算清算①①出票出票支票支票42银行行本本票票P30 银行本票是行本票是银行行签发的，承的，承诺见票票时无条件支付确定金无条件支付确定金额给收款人或持票收款人或持票人的票据。

人的票据        银行本票可以用于行本票可以用于转账，也可以提，也可以提取取现金        本票分本票分为 定定额和不定和不定额两种        本票的提示付款期限自出票日起最本票的提示付款期限自出票日起最长不得超不得超过2个月        签发银行本票必行本票必须列明列明规定的事定的事项，，否否则无效43财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款银行本票流行本票流转程序程序图付款付款单位位( (申申请人人) )付款付款单位开位开户行行( (出票出票银行行) )收款收款单位位( (持票人、背持票人、背书人人) )收款收款单位开位开户行行( (持票人开持票人开户行行) )被背被背书人人( (持票人持票人) )①①申申请签发本本票票②②出出票票④④送送存存本本票票⑤⑤通通知知收收账⑥⑥银行行间清算清算③③持票持票 结算算背背书转让④④送送存存本本票票⑤⑤通通知知收收账银行本票行本票44银行行汇票票P29 银行行汇票是指企票是指企业经向向银行申行申请并并存入存入银行一定的款行一定的款项后，由后，由银行行签发汇票票给申申请人持往异地人持往异地办理理转账或支取或支取现金的金的结算方式。

算方式银行在行在见票票时按照按照实际结算金算金额无条件支付无条件支付给收款人或持票人收款人或持票人的票据        银行行汇票可以用于票可以用于转账，也可以提，也可以提取取现金        出票出票银行行为银行行汇票的付款人票的付款人        银行行汇票的提示付款期限自出票日票的提示付款期限自出票日起起1个月        签发银行行汇票必票必须列明列明规定的事定的事项，，否否则无效45财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款银行行汇票的流票的流转程序程序图 汇款款单位位( (申申请人人) )汇款款单位开位开户行行( (出票人、付款人出票人、付款人) )收款收款单位位( (持票人、背持票人、背书人人) )收款收款单位开位开户行行( (持票人开持票人开户行行) )被背被背书人人( (持票人持票人) )①①申申请签发汇票票②②银行行出出票票⑦⑦退退回回多多余余款款④④办理理进账⑤⑤通通知知收收账④④办理理进账⑤⑤通通知知收收账⑥⑥银行行间清算清算③③持票持票 结算算背背书转让46商商业汇票票P29 商商业汇票是出票人票是出票人签发的，委托付的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

收款人或持票人的票据        商商业汇票按承票按承兑人的不同分人的不同分为商商业承承兑汇票和票和银行承行承兑汇票；按票面是否票；按票面是否带息分息分为带息票据和不息票据和不带息票据        商商业汇票的付款期由交易双方商定，票的付款期由交易双方商定，最最长不超不超过6个月        商商业汇票要列明确定的事票要列明确定的事项47财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款1.1.银行承行承兑汇票流票流转程序程序图付款付款单位位( (出票人出票人) )付款付款单位开位开户行行( (承承兑人人) )收款收款单位位( (持票人、背持票人、背书人人) )收款收款单位开位开户行行( (持票人开持票人开户行行) )被背被背书人人( (持票人持票人) )①①出出票票申申请承承兑②②签定定承承兑协议承承兑 ⑥⑥交交存存票票款款④④委委托托收收款款⑧⑧收收妥妥入入账④④委委托托收收款款⑧⑧收收妥妥入入账⑤⑤发出委托收款出委托收款③③交付交付 汇票票 背背书转让⑦⑦划回划回 票款票款商商业汇票票48财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款②②委委托托收收款款⑦⑦收收妥妥入入账2.2.商商业承承兑汇票流票流转程序程序图付款付款单位位( (出票人、承出票人、承兑人人) )付款付款单位开位开户行行( (承承兑人开人开户银行行) )收款收款单位位( (持票人、背持票人、背书人人) )收款收款单位开位开户行行( (持票人开持票人开户行行) )被背被背书人人( (持票人持票人) )④④发出出付付款款通通知知⑤⑤承承诺付付款款②②委委托托收收款款⑦⑦收收妥妥入入账③③发出出委托收款委托收款 ① ①出票出票背背书转让⑥⑥划回划回票款票款商商业汇票票49委委托托收收款款P33 委托收款是收款人委托委托收款是收款人委托银行向付款行向付款人收取款人收取款项的的结算方式。

算方式        委托收款方式不分委托收款方式不分单位或个人、不位或个人、不分同城或异地、不分分同城或异地、不分结算金算金额大小、不大小、不分分债务类型均或采用型均或采用        委托收款的付款期是委托收款的付款期是3天付款人天付款人地付款期内未向地付款期内未向银行提出异行提出异议的，的，银行行视作同意付款在付款期作同意付款在付款期满的次日主的次日主动划款划款给收款人        付款人如果拒付，付款人如果拒付，银行不行不负责审查拒付理由，拒付理由，仅将将结算凭算凭证等退回等退回给收款收款人        50财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款委托收款委托收款结算方式流算方式流转程序程序图收款收款单位位收款收款单位开位开户行行付款付款单位位付款付款单位开位开户行行④④通通知知付付款款③③银行行传递凭凭证①①委委托托银行行收收款款②②银行行受受理理退退回回回回单⑦⑦通通知知款款项已已收收妥妥⑥⑥划划转款款项⑤⑤承承付付货款款委托收款委托收款51托托收收承承付付P32 托收承付是收款人根据托收承付是收款人根据购销合同合同发货后，后，委托委托银行向异地付款人收取款行向异地付款人收取款项由付款人根据由付款人根据合同核合同核对单证或或验货后，向后，向银行承行承认付款的付款的结算方式。

算方式        采用托收承付必采用托收承付必须签有正式的有正式的购销合同，合同，并在合同上注明采用托收承付并在合同上注明采用托收承付结算方式        托收承付托收承付结算每笔算每笔结算金算金额起点起点为10000元        付款人承付付款人承付货款方式可款方式可选择验单付款或付款或验货付款，前者承付期付款，前者承付期为3天，后者天，后者为10天        在承付期内付款人未表示拒付，在承付期内付款人未表示拒付，银行行视为其承付付款人提出拒付，其承付付款人提出拒付，银行要行要审查拒付理拒付理由，其理由不充分的，由，其理由不充分的，银行也行也视同承付52财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款托收承付托收承付 托收承付托收承付结算流算流转程序程序图收款收款单位位( (销货单位位) )收款收款单位开位开户行行付款付款单位位( (购货单位位) )付款付款单位开位开户行行⑤⑤通通知知付付款款④④银行行传递凭凭证②②委委托托银行行办理理收收款款③③银行行受受理理退退回回回回单⑧⑧通通知知款款项已已收收妥妥⑦⑦汇转款款项⑥⑥承承付付货款款①①根据合同根据合同发出商品出商品53汇兑P31 汇兑是是汇款人委托款人委托银行将其款行将其款项支支付付给收款人的收款人的结算方式。

算方式        汇兑分分为信信汇和和电汇两种54财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款汇兑 汇兑结算方式流算方式流转程序程序图付款付款单位位( (汇款人款人) )付款付款单位开位开户行行收款收款单位位收款收款单位开位开户行行④④通通知知收收款款③③汇转款款项①①委委托托银行行汇款款②②银行行受受理理退退回回回回单55财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款信用卡信用卡PP31PP31 1. 定定义 信用卡是指商信用卡是指商业银行向行向单位和个人位和个人发行的，凭行的，凭以向特以向特约单位位购物、消物、消费和向和向银行存取行存取现金，且具金，且具有消有消费信用的特制裁体卡片信用的特制裁体卡片2. 适用范适用范围持卡人可持信用卡在特持卡人可持信用卡在特约单位位购物、消物、消费持卡人可持信用卡持卡人可持信用卡在特在特约单位位购物、消物、消费持卡人可持信用卡在特持卡人可持信用卡在特约单位位购物、物、消消费持卡人可持信用卡在特持卡人可持信用卡在特约单位位购物、消物、消费.56财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款 3.信用卡信用卡信用卡信用卡种种类 按使用按使用对象分象分 按信用等按信用等级分分单位卡位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡57财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款 4.信用卡信用卡信用卡信用卡主要主要规定定 ( (1) )凡在中国境内金融机构开立基本存款凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的的单位可申位可申领单位卡，凡具有完全民事行位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申能力的公民可申领个人卡；个人卡； ( (2) )单位卡位卡账户的的资金一律从其基本存款金一律从其基本存款账户转账存入，存入，不得交存不得交存现金，不得将金，不得将销货收入的款收入的款项存入其存入其账户；； ( (3) )单位卡不得用于位卡不得用于10万元以上的商品交易、万元以上的商品交易、劳务供供应款款项的的结算，不得支取算，不得支取现金；金； ( (4) )信用卡允信用卡允许善意透支，其透支善意透支，其透支额，金卡最高不得超，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超万元，普通卡最高不得超过5千千元，透支期限最元，透支期限最长为60天天；； ( (5) )销户时，，单位卡位卡账户的余的余额应转入入单位的基本存款位的基本存款账户，不得提取，不得提取现金，个人卡金，个人卡账户可以可以转账结清，也可以提取清，也可以提取现金。

金58财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款信用信用证P33P33 1. 定定义 信用卡是指开信用卡是指开证行依据申行依据申请人的申人的申请开出的、开出的、凭符合信用凭符合信用证条款的条款的单据支付的付款承据支付的付款承诺信用信用证结算起源于国算起源于国际贸易易结算19971997年年8 8月我国月我国颁发了《国内信用了《国内信用证结算》，丰富了算》，丰富了国内国内结算种算种类只有经批准的开批准的开办信用信用证的的结算算业务的的银行才能行才能办理国内信用理国内信用证结算59（二）（二）银行行转账结算方式分算方式分类 结算算方式方式结 算算 形形 式式信信 用用 类 型型适适 用用 范范 围承承 兑 期期 限限票票据据化化非非票票据据化化商商业信用信用银行行信用信用同同 城城异异 地地即即 期期远期期支票支票商商业汇票票银行行汇票票银行本票行本票委托收款委托收款异也托收异也托收汇兑信用信用证信用卡信用卡√√√√    √√√√√√√  √√√√√    √√√√ √√√√√ √√ √√√√ √√－－－－ －－√√√   －－－－ －－60（三）（三）银行行转账核算方式的核算核算方式的核算 银行行转账核算方式核算方式  “银行存款行存款”  “应收收账款款” 或或“应付付账款款”“应收票据收票据”或或“应付票据付票据”“其他其他货币资金金”支票支票汇兑异地托收承付异地托收承付委托收款委托收款     商商业汇票票银行行汇票票银行本票行本票信用卡及信用信用卡及信用证等等第二章 货币资金61三、银行存款的核算 1、序时核算P34 2、总分类核算P34 举例P3462财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款( (一一) )银行存款的行存款的总分分类核算核算 【例【例2-4】】华盛公司，盛公司，20××年年12月份月份发生如下生如下经济业务：： ( (1) )销售售给本市某超市商品一批，价款本市某超市商品一批，价款20 000元，元，增增值税税3 400元，收到元，收到转账支票一支票一张，，填写填写进账单，，送存送存银行，根据行，根据进账单回回单联：：借：借：银行存款行存款 23 400 贷：主：主营业务收入收入 20 000 应交税交税费————应交增交增值税税( (进项税税额) ) 3 400三、三、银行存款的核算行存款的核算63财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款( (一一) )银行存款的行存款的总分分类核算核算 【例【例2-4】】华盛公司，盛公司，20××年年12月份月份发生如下生如下经济业务：： ( (2) )将超将超过库存限存限额的的2 000元元现金金送存送存银行，行，根据根据““现金交款金交款单””回回单联：：借：借：银行存款行存款 2000 贷：：库存存现金金 2000三、三、银行存款的核算行存款的核算64财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款( (一一) )银行存款的行存款的总分分类核算核算 【例【例2-4】】华盛公司，盛公司，20××年年12月份月份发生如下生如下经济业务：： (3) (3)以以银行存款支付行政管理部行存款支付行政管理部门 费8 0008 000元，元，根据根据电信局付信局付费单据：据：借：管理借：管理费用用                           8 000 贷：：银行行存款存款                          8 000三、三、银行存款的核算行存款的核算65财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款( (一一) )银行存款的行存款的总分分类核算核算 【例【例2-4】】华盛公司，盛公司，20××年年12月份月份发生如下生如下经济业务：： ( (4) )接接银行行转来信来信汇凭凭证收收账通知，外地某通知，外地某单位位前欠前欠货款款4 000元，已收妥入元，已收妥入账，根据信，根据信汇凭凭证收收账通知：通知：借：借：银行存款行存款                                4 000 贷：：应收收账款款                               4 000三、三、银行存款的核算行存款的核算66财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款( (一一) )银行存款的行存款的总分分类核算核算 【例【例2-4】】华盛公司，盛公司，20××年年12月份月份发生如下生如下经济业务：： ( (5) )以以银行存款行存款购买原材料一批，原材料一批，货款款5 000元，元，增增值税税850元，开出元，开出转账支票，根据支票，根据支票存根：支票存根： 借：在途物借：在途物资                                       5 000 应交税交税费 ——应交交增增值税税( (进项税税额) )  850 贷：：银行存款行存款                                      5 850三、三、银行存款的核算行存款的核算67财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款( (一一) )银行存款的行存款的总分分类核算核算 【例【例2-4】】华盛公司，盛公司，20××年年12月份月份发生如下生如下经济业务：： ( (6) )开出开出汇兑凭凭证，，汇出款出款项35 100元元支付前欠支付前欠光明公司光明公司货款。

根据信款根据信( (电) )汇凭凭证回回单和有关和有关单据：据：借：借：应付付账款款                           35 100 贷：：银行存款行存款                            35 100三、三、银行存款的核算行存款的核算68财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款( (二二) )银行存款的序行存款的序时分分类核算核算 为了全面、系了全面、系统、、连续、、详细地反映有关地反映有关银行行存款收支的情况，企存款收支的情况，企业应当按照开当按照开户银行和其他金行和其他金融机构、存款种融机构、存款种类等，等，设置置““银行存款日行存款日记账””，，由出由出纳人人员逐日逐笔逐日逐笔顺序登序登记每日终了了时，，应计算算银行存款收入合行存款收入合计、、银行存款支出合行存款支出合计及及结存存数根据前例登数根据前例登记的的““银行存款日行存款日记账””如下：如下：三、三、银行存款的核算行存款的核算69财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款( (二二) )银行存款的序行存款的序时分分类核算核算三、三、银行存款的核算行存款的核算银银行存款日行存款日记账记账20××20××年年 记账记账凭凭证证结结算凭算凭证证摘摘 要要对对方方账户账户收入收入付出付出结结存存月月日日种种类类 号数号数种种类类号号码码12123030乘前乘前页页234 862234 86212123131银银收收 02310231 进账单进账单 ××××销销售售产产品品主主营业务营业务收入等收入等 23 40023 4003131银银收收 02320232 缴缴款款单单 ××××存存现现现现金金2 0002 0003131银银付付 03410341 委收委收××××付付费费管理管理费费用用8 0008 0003131银银收收 02330233 信信汇汇××××收回前欠收回前欠货货款款 应应收收账账款款4 0004 0003131银银付付 03420342 转转支支××××购买购买原材料原材料物物资资采采购购等等5 8505 8503131现现收收 002002电汇电汇××××付前欠付前欠货货款款应应付付账账款款35 10035 100本月合本月合计计29 40029 400 48 95048 950 215 312215 31270四、四、银行存款的清行存款的清查财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款企企业银行存款日行存款日记账银行行对 账 单核核对 定期或不定期定期或不定期进行核行核对，一般每月至少一次。

一般每月至少一次71四、四、银行存款的清行存款的清查财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款 双方余双方余额不一致的原因：不一致的原因： 记账错误：：进行更正 未达未达账项：是指企：是指企业与与银行之行之间由于凭由于凭证的的传递和双方入和双方入账时间不一致，而不一致，而发生的一方已生的一方已经登登记入入账，而另一方尚未入，而另一方尚未入账的款的款项 未达未达账项账项的四种情况的四种情况企企 业业银银 行行企企业业已收款入已收款入账账，而，而银银行尚行尚未入未入账账的款的款项项银银行已收款入行已收款入账账，而企，而企业业尚尚未入未入账账的款的款项项企企业业已付款入已付款入账账，而，而银银行尚行尚未入未入账账的款的款项项银银行已付款入行已付款入账账，而企，而企业业尚尚未入未入账账的款的款项项72财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款 【例【例2-5】】华盛公司，盛公司，20××年年12月月31日日银行存行存款日款日记账的余的余额为215 312 元，元，银行行转来来对账单的余的余额为281 262元。

元经逐笔核逐笔核对，，发现以下未达以下未达账项：： ① ①企企业送存送存转账支票支票23 400元，并已登元，并已登记银行行存款增加，但存款增加，但银行尚未行尚未记账 ② ②企企业开出开出转账支票支票5 850元元，但持票，但持票单位尚未位尚未到到银行行办理理转账，，银行尚未行尚未记账 ③ ③企企业委托委托银行代收某公司行代收某公司购货款款89 500元元，，银行已收妥并登行已收妥并登记入入账，但企，但企业尚未收到收款通尚未收到收款通知，尚未知，尚未记账 ④ ④银行从企行从企业存款存款户中扣取借款中扣取借款利息利息6 000元，元，银行已登行已登记企企业银行存款减少，但企行存款减少，但企业尚未收到尚未收到银行付款通知，尚未行付款通知，尚未记账四、四、银行存款的清行存款的清查73财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款 根据上述根据上述资料料编制制““银行存款余行存款余额调节表表””如如下：下：四、四、银行存款的清行存款的清查银银行存款余行存款余额调节额调节表表20××20××年年1212月月3131日日项项    目目      金金  额额项项    目目          金金  额额企企业银业银行存款日行存款日记账记账余余额额  加：加：银银行已收、企行已收、企业业未收款未收款减：减：银银行已付、企行已付、企业业未付款未付款215 312   89 500 6 000银银行行对账单对账单余余额额              加：企加：企业业已收、已收、银银行未收款行未收款  减：企减：企业业已付、已付、银银行未付款行未付款281 26223 4005 850调节调节后的存款余后的存款余额额298 812调节调节后的存款余后的存款余额额298 81274财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第三第三第三第三节节 银银行存款行存款行存款行存款 ① ①调节后的存款余后的存款余额相等，一般可以相等，一般可以说明双方明双方记账无无误。

如如调节后余后余额不相等，不相等，则说明可能未达明可能未达账项未全部未全部查出，或双方出，或双方记账有有误，需，需进一步一步查对 ② ②调节后的存款余后的存款余额是当日可是当日可动用的用的银行存款行存款实有数 ③ ③银行存款余行存款余额调节表只是表只是为了核了核对账目，不目，不能作能作为记账原始凭原始凭证注意注意四、四、银行存款的清行存款的清查75第四节 其他货币资金P36（一）概念： 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款76( (二二) )其他其他货币资金的内容金的内容 财务财务会会会会计计>>>>>>>>第二章第二章第二章第二章>>>>>>>>第四第四第四第四节节 其他其他其他其他货币资货币资金金金金 其他其他货币资金，是指企金，是指企业除除现金、金、银行存款以行存款以外的各种外的各种货币资金内容包括：金内容包括：外埠存款外埠存款信用卡存款信用卡存款银行行汇票存款票存款银行本票存款行本票存款存出投存出投资款款信用信用证保保证金金存款存款其他其他货币资金金77(二）账户设置P37其他货币资金1、性质：资产类 2、用途：核算其他货币资金的增减 3、结构 4、明细帐：外埠存款、银行汇票存 款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款。

78                                    其他其他货币资金金 （（+））                             （－）（－）                                                  1、、汇往异地款往异地款项                       1、使用及退回、使用及退回汇往异地款往异地款项                      2、取得、取得银行行汇票票                       2、使用及退回、使用及退回银行行汇票款票款                      3、取得、取得银行本票行本票                       3、使用及退回、使用及退回银行本票款行本票款                      4、存入信用卡存款、存入信用卡存款                   4、使用信用卡存款、使用信用卡存款                      5、存入信用、存入信用证保保证金金               5、使用及退回信用、使用及退回信用证款款                      6、存出投、存出投资款款                           6、使用投、使用投资款款                  余余额：其他：其他货币资金金结余余 79（三）核算：P37 1、形成其他货币资金　　借：其他货币资金－外埠存款　　　　　　　　　　－银行汇票存款　　　　　　　　　　－银行本票　 －信用证保证金存款 －信用卡存款 －存出投资款　　　贷：银行存款（或库存现金） 802、使用其他货币资金：P37(1) 借：在途物资(或计划成本时借:材料采购)　　　 应交税费－应交增值税（进项税额）　　　贷：其他货币资金－外埠存款　　　　　　　　　　　－银行汇票存款　　　　　　　　　　　－银行本票存款　　　　　　　　　　－信用证保证金存款 －信用卡存款(2) 借:长期投资 短期投资 贷:其他货币资金 — 存出投资款81（（3 3）退回余款）退回余款借：借：银行存款行存款贷：其他：其他货币资金－外埠存款金－外埠存款 　　 －－银行行汇票存款票存款　　　　　　－　　　　　　－银行本票存款行本票存款　　　　　　－信用　　　　　　－信用证存款存款　　　　　　　　　　　82（三）核算（三）核算举例：例：        １、外埠存款的核算１、外埠存款的核算P37   　　２、　　２、银行行汇票存款的核算票存款的核算P37　　３、　　３、银行本票存款的核算行本票存款的核算P38　　４、信用卡存款　　４、信用卡存款P38　　５、信用　　５、信用证存款核算存款核算P39 ６、存出投６、存出投资款款P39习题:P48,二二,2         83补充充练习二：二：1、、本本企企业因因采采购需需要要，，向向开开户行行申申请取取得得一一张240，，000元元的的一一张银行行汇票票带往往异异地地采采购，，材材料料价价款款200，，000元元，，增增值税税34，，000元，余款退回开元，余款退回开户银行。

行1）存入外地采）存入外地采购站站银行：行：借：其他借：其他货币资金金—银行行汇票存款票存款  240，，000贷：：银行存款行存款                              240，，00084（（2）用）用银行行汇票采票采购：：  借：在途物借：在途物资—甲材料甲材料        200，，000        应交税交税费—应交增交增值税（税（进项税税额））34，，000   贷：其他：其他货币资金金—银行行汇票存款票存款      234，，000         （（3）余款退回：）余款退回：      借：借：银行存款行存款                  6，，000       贷：其他：其他货币资金金—银行行汇票存款票存款   6，，00085第五节 交易性金融资产P40（一）概念和内容： 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产如：利用闲置资金,以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等86(二）账户设置P401 、交易性金融资产1、性质：资产类 2、用途：核算交易性金融资产的增减 3、结构 4、明细帐：某公司股票(或债券等)-成本、公允价值变动等。

87                                    交易性金融交易性金融资产 （（+））                             （－）（－）                                            1、、购入成本入成本发生生                         1、公允价、公允价值低于低于账面价面价值               2、公允价、公允价值高于高于账面价面价值          2、出售、出售                                                                                   余余额：交易性金融：交易性金融资产结余余 882 、公允价值变动损益1、性质：损益类 2、用途：核算公允价值变动形成的损益 3、结构 4、明细帐：各种资产公允价值变动损益89                                    公允价公允价值变动损益益                                                                         1 、公允价、公允价值变动损失失(下降下降)              1、公允价、公允价值变动收益收益(上升上升)                                                                   余余额：：变动损失失                                    转利利润             转利利润                                                  余余额:变动收益收益         出售出售转出公允价出公允价值收益入投收益入投资收益收益出售出售转出公允价出公允价值损失入投失入投资收益收益                          903、投、投资收益：收益：损益益类帐户                                                投投资收益收益                       投投资损失失发生生            投投资收益取得收益取得                      余余额：投：投资净损失失    余余额：投：投资净收益收益   期末期末转“本年利本年利润”后余后余额为００   本本帐户按收益内容按收益内容设明明细帐户   914、应收股利：资产类账户，核算企业进行股票投资应收未收的股利。

应收股利 （（+）） （（—））应收未收股利收未收股利 发生生 实际收到收到股利股利余余额：：应收未收股利收未收股利925、应收利息：资产类账户，核算企业进行债券投资应收未收的息利 应收利息 （（+）） （（—））应收未收利息收未收利息 发生生 实际收到收到利息利息余余额：：应收未收利息收未收利息93（三）核算：P401、交易性金融资产取得交易性金融资产以多种方式可取得,本章主要介绍以购入方式取得交易性金融资产.(1)交易性金融资产以公允价值购入,其入账成本就是交易性金融资产的购买价格.(2)支付的交易税费可入成本(资本化)也可直接作为投资费用(费用化)处理,我国会计准则规定作为投资费用处理,直接借记投资收益. 942、核算：P40 购入交易性金融资产分含有股利(或利息)和不含有股利两种,含有的股利不构成成本.　　借：交易性金融资产－某公司股票-成本　　　　投资收益(交易税费)　　　应收股利-某公司(购入时所含的股利) 应收利息-某公司(购入时所含的利息) 贷：银行存款 3 、 核算举例:P41例2-11 、1295三、交易性金融资产持有期间收到的股利及利息的核算：P41股票或债券宣告发放的现金股利和债券利息.　(1)宣告时: 借：应收股利-某公司 (或)应收利息--某公司　　　 贷：投资收益 (2)收到时: 借:银行存款(或其他货币资金) 贷:应收股利(或应收利息)(3)核算举例:P42例2-13 、1496四、交易性金融资产期末计价：P42期末按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整.　(一)调整公式:1\当交易性金融资产的公允价值高于交易性金融资产成本时,增加交易性金融资产价值:交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本+公允价值变动损益借方余额2\当交易性金融资产的公允价值低于交易性金融资产成本时,减少交易性金融资产价值:交易性金融资产账面价值=交易性金融资产成本-公允价值变动损益贷方余额97(二)核算:1\当交易性金融资产的公允价值高于交易性金融资产成本时:(公允价值上升时) A\借:交易性金融资产-某公司-公允价值变动 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益B\年末转本年利润后公允价值变动损益无余额借:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益 贷:本年利润 982\当交易性金融资产的公允价值低于交易性金融资产成本时:(公允价值下降时) A\借:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益贷：交易性金融资产-某公司-公允价值变动B\年末转本年利润后公允价值变动损益无余额借:本年利润 贷:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动损益99(三)核算举例:P42例2-15\16100五、交易性金融资产出售的核算：P43交易性金融资产出售时,其损益已经实现.交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成:(1)出售该金融资产时的出售收入与其账面价值的差额;(2)原来已经作为公允价值变动损益入账的金额.　101　1\出售时:借：银行存款(出售时收款) (或)其他货币资金-存入投资款贷:交易性金融资产-某公司股票-成本 交易性金融资产-公允价值变动 (或借)投资收益-交易性金融资产投资收益 (或借)102【提示】【提示】为了保了保证“投投资收益收益”的数字正的数字正确，出售交易性金融确，出售交易性金融资产时，要将交易性，要将交易性金融金融资产持有期持有期间形成的形成的“公允价公允价值变动损益益”转入入“投投资收益收益”。

103补充习题【例题1·计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）104　2\出售后,应同时将出售的交易性金融资产的公允价值变动损益转为投资收益A\原公允价值为变动收益(贷方余额)借:公允价值变动损益-交易性金融资产 变动收益 贷:投资收益-交易性金融资产投资收益B\原公允价值为变动损失(借方余额)借:投资收益-交易性金融资产投资 收益变动收益 贷:公允价值变动损益-交易性金融资产107　***3\核算举例:综合举例:P44例2-17核算说明:P45五\报表列示:P46习题P49-2、3108补充习题一(CPA)【例题1·计算分析题】A公司于2010年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。

这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）109110111【例【例2】】2007年年5月月13日日,甲公司支付价款甲公司支付价款1 060 000元从二元从二级市市场购入乙公司入乙公司发行的股票行的股票100 000股股,每股价格每股价格10.60元元(含已宣告但尚未含已宣告但尚未发放的放的现金股利金股利0.60元元),另支付交易另支付交易费用用1 000元甲公司将持有的乙公元甲公司将持有的乙公司股司股权划分划分为交易性金融交易性金融资产，且持有乙公司股，且持有乙公司股权后后对其无重大影响其无重大影响甲公司其他相关甲公司其他相关资料如下：料如下：（（1））5月月23日，收到乙公司日，收到乙公司发放的放的现金股利；金股利；（（2））6月月30日，乙公司股票价格日，乙公司股票价格涨到每股到每股13元；元；（（3））8月月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元假定不考假定不考虑其他因素，甲公司的其他因素，甲公司的账务处理如下：理如下：（（1））5月月13日，日，购入乙公司股票：入乙公司股票：借：交易性金融借：交易性金融资产——成本成本 1 000 000应收股利收股利 60 000投投资收益收益 1 000贷：：银行存款行存款 1 061 000（（2））5月月23日，日， 收到乙公司收到乙公司发放的放的现金股利：金股利：借：借：银行存款行存款 60 000贷：：应收股利收股利 60 000 112（（3））6月月30日，确日，确认股票价格股票价格变动：：借：交易性金融借：交易性金融资产——公允价公允价值变动 300 000贷：公允价：公允价值变动损益益 300 000（（4））8月月15日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出：借：借：银行存款行存款 1 500 000公允价公允价值变动损益益 300 000贷：交易性金融：交易性金融资产——成本成本 1 000 000——公允价公允价值变动 300 000投投资收益收益 500 000113【例【例3】】2007年年1月月1日，日，ABC企企业从二从二级市市场支付价款支付价款1 020 000元（含已到付息期但尚未元（含已到付息期但尚未领取的利息取的利息 20 000元）元）购入某公司入某公司发行的行的债券，另券，另发生交易生交易费用用20 000元。

元该债券券面面值1 000 000元，剩余期限元，剩余期限为2年，票面年利率年，票面年利率为4%，每，每半年付息一次，半年付息一次，ABC企企业将其划分将其划分为交易性金融交易性金融资产ABC企企业的其他的其他资料如下：料如下：（（1））20×7年年1月月5日，收到日，收到该债券券20×6年下半年利息年下半年利息20 000元；元；（（2））20×7年年6月月30日，日，该债券的公允价券的公允价值为1 150 000元元（不含利息）；（不含利息）；（（3））20×7年年7月月5日，收到日，收到该债券半年利息；券半年利息；（（4））20×7年年12月月31日，日，该债券的公允价券的公允价值为1 100 000元元（不含利息）；（不含利息）；（（5））20×8年年1月月5日，收到日，收到该债券券20×7年下半年利息；年下半年利息；（（6））20×8年年3月月31日，日，ABC企企业将将该债券出售，取得价款券出售，取得价款1 180 000元（含元（含1季度利息季度利息10 000元）假定不考假定不考虑其他因素，其他因素，则ABC企企业的的账务处理如下：理如下：114（（1））20×7年年1月月1日，日，购入入债券：券：借：交易性金融借：交易性金融资产——成本成本 1 000 000应收利息收利息 20 000投投资收益收益 20 000 贷：：银行存款行存款 1 040 000（（2））20×7年年1月月5日，收到日，收到该债券券20×6年下半年利息：年下半年利息：借：借：银行存款行存款 20 000贷：：应收利息收利息 20 000（（3））20×7年年6月月30日，确日，确认债券公允价券公允价值变动和投和投资收益：收益：A\借：交易性金融借：交易性金融资产——公允价公允价值变动 150 000贷：公允价：公允价值变动损益益 150 000B\借：借：应收利息收利息 20 000贷：投：投资收益收益 20 000（（4））20×7年年7月月5日，收到日，收到该债券半年利息：券半年利息：借：借：银行存款行存款 20 000贷：：应收利息收利息 20 000115（（5））20×7年年12月月31日，确日，确认债券公允价券公允价值变动和投和投资收益：收益：A\借：公允价借：公允价值变动损益益 50 000贷：交易性金融：交易性金融资产——公允价公允价值变动 50 000B\借：借：应收利息收利息 20 000贷：投：投资收益收益 20 000（（6））20×8年年1月月5日，收到日，收到该债券券20×7年下半年利息：年下半年利息：借：借：银行存款行存款 20 000贷：：应收利息收利息 20 000（（7））20×8年年3月月31日，将日，将该债券予以出售：券予以出售：A\借：借：应收利息收利息 10 000贷：投：投资收益收益 10 000B\借：借：银行存款行存款 1 170 000公允价公允价值变动损益益 100 000贷：交易性金融：交易性金融资产——成本成本 1 000 000 ——公允价公允价值变动 100 000投投资收益收益 170 000C\借：借：银行存款行存款 10 000贷：：应收利息收利息 10 000 116　补充练习二：1、本企业持有的交易性金融资产（股票）上年12月３１日账户内反映的数据资料如下：借方余额：交易性金融资产－成本60000元借方余额:交易性金融资产-公充价值变动20000元推导出上年末会有贷方公允价值变动收益-交易性金融资产 变动收益200001月10日将该交易性金融资产全部出售,出售收入为90000元,款项存入证券公司.117　(1)出售时:借:其他货币资金-存入投资款 90000贷:交易性金融资产-公允价值变动20000 交易性金融资产-某公司股票-成本60000 投资收益-交易性金融资产投资收益 10000118　(2)出售后,应同时将出售的交易性金融资产的公允价值变动转为投资收益从借方余从借方余额: :交易性金融交易性金融资产- -公充价公充价值变动2000020000元元推推导出上年末会有出上年末会有贷方公允价方公允价值变动收益收益- -交易性交易性金融金融资产变动收益收益2000020000已已实现为投投资收益收益A\原公允价值变动收益借:公允价值变动收益-交易性金融资产 变动收益20000贷:投资收益-交易性金融资产投资收益20000119补充举例三:（综合考试） 4. 2007年年5月月10日，甲公司以日，甲公司以620万元（含已万元（含已宣告但尚未宣告但尚未领取的取的现金股利金股利20万元）万元）购入乙公入乙公司股票司股票200万股作万股作为交易性金融交易性金融资产，另支付手，另支付手续费6万元，万元，5月月30日，甲公司收到日，甲公司收到现金股利金股利20万元。

万元2007年年6月月30日日该股票每股市价股票每股市价3.2万万元，元，2007年年8月月10日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派现金股金股利，每股利，每股0.2元，元，8月月20日，甲公司收到分派的日，甲公司收到分派的现金股利至金股利至12月月31日，甲公司仍持有日，甲公司仍持有该交易交易性金融性金融资产，期末每股市价，期末每股市价3.6元，元，2008年年1月月3日以日以630万元出售万元出售该交易性金融交易性金融资产假定甲公司公司6月月30日和日和12月月31日日对外提供外提供财务报告要求：（要求：（1））编制上述制上述经济业务的会的会计分分录；；（（2））计算算该交易性金融交易性金融资产的累的累计损益 120（（1））2007年年5月月10 日日购入入时 借：交易性金融借：交易性金融资产——成本成本 600 应收股利收股利 20 投投资收益收益 6 贷：：银行存款行存款 626（（2））2007年年5月月30日收到日收到现金股利金股利时借：借：银行存款行存款 20 贷：：应收股利收股利 20（（3））2007年年6月月30日日 借：交易性金融借：交易性金融资产——公允价公允价值变动 40（（200×3.2－－600）） 贷：公允价：公允价值变动损益益 40121（（4））2007年年8月月10日宣告分派日宣告分派现金股利金股利借：借：应收股利收股利 40（（200×0.2）） 贷：投：投资收益收益 40（（5））2007年年8月月20日收到日收到现金股利金股利时借：借：银行存款行存款 40 贷：：应收股利收股利 40（（6））2007年年12月月31日日借：交易性金融借：交易性金融资产——公允价公允价值变动 80（（200×3.6－－200×3.2）） 贷：公允价：公允价值变动损益益 80此方法年此方法年终不将公允价不将公允价值变动损益益 转本年利本年利润122转让时直接冲公允价直接冲公允价值变动损益益 （（7））2008年年1月月3日日处置置借：借：银行存款行存款 630 公允价公允价值变动损益益 120 贷：交易性金融：交易性金融资产——成本成本 600 ——公允价公允价值变动 120 投投资收益收益 30该交易性金融交易性金融资产累累计收益收益=－－6(购入入时)＋＋40(6月月30日日期末期末计价价)＋＋40(8月月20日宣告股利日宣告股利)＋＋80 (12月月31日期日期末末计价价) －－120(出售出售时转出公允价出公允价值变动贷方数方数)＋＋30(出售出售时投投资收益所得收益所得)=64（万元）（万元）123如果如果2007年年12月月31日日年年终将公允价将公允价值变动损益益 转本年利本年利润(1)借：公允价借：公允价值变动损益益 120 贷：本年利：本年利润 1201242008年年1月月3日日处置置时就要分二步就要分二步(投投资收益分收益分二二块):(1)借：借：银行存款行存款 630 投投资收益收益 90 贷：交易性金融：交易性金融资产——成本成本 600 ——公允价公允价值变动 120(2)借借:公允价公允价值变动损益益 120 贷:投投资收益收益 120该交易性金融交易性金融资产累累计收益收益=-6(购入入时)＋＋40(6月月30日期末日期末计价价)＋＋40(8月月20日宣告股利日宣告股利)＋＋80 (12月月31日期末日期末计价价)- 90(出售出售时投投资损失失)=64（万元）（万元）125126。