会计基础 会计凭证

1、会计从业资格考试辅导,会计基础,第四章 会计凭证,2018/9/4,会计基础,2,第一节 会计凭证概述,一、会计凭证的概念、意义和种类 （一）会计凭证的概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 如增值税专用发票、领料单、差旅费报销单、工资单、收款凭证、付款凭证等。,2018/9/4,会计基础,3,（二）会计凭证的种类 会计凭证按照编制的程序和用途不同，分为： 原始凭证记录经济信息、由经济交易与事项的经办人员填制或取得、编制记账凭证的依据 记账凭证记录会计信息、由会计人员根据原始凭证填制、登记账簿的依据 例：记账凭证是由会计部门填制的，原始凭证是由其他业务部门填制的。（ ）,2018/9/4,会计基础,4,二、会计凭证的作用 合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点，在会计核算中具有以下重要意义： （一）记录经济业务，提供记账依据； （二）明确经济责任，强化内部控制； （三）监督经济活动，控制经济运行。,2018/9/4,会计基础,5,第二节 原始凭证 一、原始凭证的概念 原始凭证又称单据，是在经济业务发

2、生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 如增值税专用发票、领料单、差旅费报销单、工资单、借款单,2018/9/4,会计基础,6,二、原始凭证的种类 （一）按照来源不同分类 1. 外来原始凭证。指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如车票、食宿发票、购买货物时取得的增值税专用发票 2. 自制原始凭证。指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。如产品入库单、工资发放明细表,2018/9/4,会计基础,7,（二）按照填制手续及内容不同分类 1. 一次凭证。一次填制完成、只记录一笔经济业务的原始凭证。是一次有效的凭证。如销售发票、领料单。 2. 累计凭证。在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。是多次有效的原始凭证。如限额领料单。 3. 汇总凭证。对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证，也称原始凭证汇总表。如差旅费报销单,2018/9/4,会计基础,8,1. 一次凭证,2018/9/4,会计基础,9,2. 累计凭证,2018

3、/9/4,会计基础,10,(三) 按照格式不同分类 1. 通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。 2. 专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如本单位的差旅费报销单。,2018/9/4,会计基础,11,例：汇总原始凭证有（ ）。 A. 工资核算汇总表 B. 限额领料单 C. 领料单 D. 耗用材料汇总表 例：由于企业使用的发票是从税务部门购入的，所以企业在销售产品时开具的发票属于企业的外来原 始凭证。（ ）,AD,2018/9/4,会计基础,12,1. 原始凭证名称； 2. 填制原始凭证的日期； 3. 凭证的编号 4. 接受原始凭证的单位名称； 5. 经济业务内容（含数量、单价、金额等）； 6. 填制单位签章； 7. 有关人员签章； 8. 填制凭证单位名称或者填制人姓名； 9. 凭证附件。,二、原始凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础,13,(三) 原始凭证的基本内容,原始凭证的名称,2018/9/4,会计基础,14,填制凭证的日期,(三) 原始凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础,15,凭证

4、编号,(三) 原始凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础,16, 接受单位名称,(三) 原始凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础,17,经济业务内容摘要,（三）原始凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础,18,经济业务的实物数量,（三）原始凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础,19, 经济业务的大小写金额,（三）原始凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础,20, 经办人员签章,（三）原始凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础,21,填制单位名称或单 位公章或业务章等,（三）原始凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础,22,（1）记录真实。 （2）内容完整。 （3）手续完备。 单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。,三、原始凭证的填制要求,2018/9/4,会计基础,23,（4）书写清楚、规范。 在金额前要填写人民币符号 “ ” 金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“”；有角无分的

5、，分位写“0”，不得用符号“”。 大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。 大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字 大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字； 有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额应写成 “壹仟零捌元整”。,2018/9/4,会计基础,24,（5）编号连续。 （6）不得涂改、刮擦、挖补。 随意涂改原始凭证即为无效凭证。 原始凭证的内容有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。 原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （7）填制及时。,2018/9/4,会计基础,25,张方,原始凭证填制举例,红星公司,张天,2018/9/4,会计基础,26,四、原始凭证的审核 （一）审核原始凭证的主要内容 真实性、 合法性、 合理性、 完整性、 正确性、 及时性。 例：下列各项，属于原始凭证审核内容的是（ ）。 A.凭证反映的内容是否真实 B.凭证各项基本要素是否齐全 C.会计科目的使用是否正确 D.凭证反映

6、的内容是否合法,ABD,2018/9/4,会计基础,27,（二）经审核的原始凭证应根据不同情况处理： 1. 对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账； 2. 对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续； 3. 对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。,2018/9/4,会计基础,28,第三节 记账凭证 一、记账凭证的概念 记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。,2018/9/4,会计基础,29,二、记账凭证的种类 （一）按使用范围分类 1. 专用记账凭证 收款凭证指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。 付款凭证指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。 转账凭证指用于记录不涉及现金和银行存款业务的会计凭证。 2. 通用记账凭证,2018/9/4,会计基础,30,（二）按照填列方式分类 1. 复式凭证指将每一笔经济业

7、务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。 2. 单式凭证指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。填列借方科目的称为借项凭证，填列贷方科目的称为贷项凭证。,2018/9/4,会计基础,31, 收款凭证,（1）专用记账凭证,2018/9/4,会计基础,32, 付款凭证,2018/9/4,会计基础,33, 转账凭证,2018/9/4,会计基础,34,(2)格式,（2）通用记账凭证,2018/9/4,会计基础,35,三、记账凭证的基本内容 （1）记账凭证的名称； （2）填制记账凭证的日期； （3）记账凭证的编号； （4）经济业务事项的内容摘要； （5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向； （6）经济业务事项的金额； （7）记账标记； （8）所附原始凭证张数； （9）会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。,2018/9/4,会计基础,36,记账凭证名称,记账凭证编号,填制凭证的日期,经济业务内容摘要,会计分录（科目、方向、金额）,所附原始凭证张数,相关人员签名盖章,三、记账凭证的基本内容,2018/9/4,会计基础

8、,37,四、记账凭证的编制要求 （一）基本要求 （1）记账凭证各项内容必须完整。 （2）记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 （3）记账凭证的书写应清楚、规范。 （4）记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制； （5）除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。,2018/9/4,会计基础,38,（6）填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 （7）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。,2018

9、/9/4,会计基础,39,（二）收款凭证的编制要求 收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务事项重记或漏记；“金额”是指该项经济业务事项的发生额；该凭证右边“附件 张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。,2018/9/4,会计基础,40,收款凭证的填制,收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。,收讫,收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。,收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。,收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。,2018/9/4,会计基础,41,（三）付款凭证的编制要求 付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”

10、，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。 一定注意：对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编收款凭证。,2018/9/4,会计基础,42,付款凭证的填制,付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。,付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。,付款凭证的借方科目在对应的表格中。,付讫,付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。,2018/9/4,会计基础,43,（四）转账凭证的编制要求 转账凭证将经济业务事项中所涉及全部会计科目按照先借后贷的顺序记入“会计科目”栏中的“一级科目”和“二级及明细科目”，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。,2018/9/4,会计基础,44,转账凭证的填制,转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。,

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