2018年注册会计师北注协会计考前点题【务必掌握】

1、1注会会计考点点题务必掌握注会会计考点点题务必掌握账面价值是指某科目（通常是资产类科目）的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额 减去相应的坏账准备后的净额为其账面价值。 账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备 等） 。 固定资产的账面余额是固定资产的账面原价，也就是我们一开始购入固定资产时的成本，其账面价值是固 定资产的原价减去计提的减值准备的部分减去计提的累计折旧，也就是固定资产一级科目下最终体现的金 额。 无形资产的账面余额是无形资产的账面原价，也就是我们一开始购入无形资产时的成本，其账面价值是无 形资产的原价减去计提的减值准备的部分减去计提的累计折旧，也就是无形资产一级科目下最终体现的金 额。 投资性房地产有两个核算模式，一个是成本模式，一个是公允价值模式 在成本模式下，投资性房地产的账面余额就是其账面原价，也就是我们一开始投入投资性房地产的成本， 其账面价值是用账面原值减去投资性房地产累计折旧（摊销）再减去投资性房地产减值准备后的金额 在公允价值模式下，则是通过公允价值进行计量的，所以不计提折旧或摊销，不计提

2、减值准备，所以其账 面价值和账面余额是相等的。 对于应收账款，其账面余额就是应收账款的账面原价，也就是一开始应收账款初始形成时的金额，而账面 价值就是账面原价减去计提的坏账准备的金额。存货的期末计量之可变现净值的确定存货的期末计量之可变现净值的确定资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量； 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，同时计入当期损益（资产减值损失） 。 其中可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去估计至完工将要发生的成本、估计的销售 费用以及相关税金后的金额。 新年伊始，小奥近来非常开心，因为，小奥近期手气不错，买彩票中奖啦，于是呢，小奥就用这笔营业外 的利得买了一辆代步工具新款 QQ。 小奥晚上听天气预报说：近些天又有寒流来袭，天气会越来越冷了，小奥也准备出门采购一批物资，准备 过蜗居生活啦，于是小奥就美滋滋的开着小 QQ 逛超市去啦！ 开车的路上，小奥打开了交通广播，听到里面说到企业要对自己的资产计提折旧，小奥一想，那么我新买 的这款小 QQ，也就是属于自己的资产啦，自己是不是也要对它考虑损

3、耗呢？ 爱学习的小奥，就想自己一定要把这个问题弄清楚，到底资产计提折旧是什么意思呢，小奥就改道去了附 近的书店，打算买点参考资料进行学习一下。 进了书店以后，咨询了一下会计方面的学习资料，售货员就说：“会计辅导资料，一定选择东奥啊，保证 让您轻松过关的” ，于是小奥就开心了买了东奥的辅导书，准备回家深造啦。 查看了辅导书以后，小奥发现，对于资产来讲，因为我们不断的使用，其价值会发生一定的磨损，是需要 对其损耗情况计提折旧的，小奥经过自己的刻苦努力，终于清楚啦，那么具体是如何折旧的呢？下面就让 小奥来为我们说说吧，固定资产折旧一共有四种方法。 固定资产的四种折旧方法 1：年限平均法 2：双倍余额递减法 3：年数总和法 4：工作量法 第一，年限平均法 年限平均法中，年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/122月折旧额=固定资产原值月折旧率 第二，工作量法 单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额 第三，双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限100% 月折旧额=固定资产账面净值

4、年折旧率12 第四，年数总和法 年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和100% 月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）年折旧率12 持有待售的固定资产持有待售的固定资产 VSVS 固定资产固定资产 划分为持有待售的固定资产需要同时满足三个条件，可以划分为持有待售 1.已对处置该非流动资产作出决议 2.签订不可撤销转让协议 3.转让在一年内完成 持有待售的固定资产和固定资产的处理不同点一共有三，首先持有待售的固定资产中有净残值的调整， 这个是固定资产中没有的，而固定资产中有折旧的计提，这个是持有待售的固定资产中没有的，最后对于 两者的列报，固定资产作为非流动资产中固定资产列报，持有待售的固定资产作为流动资产中的持有待售 的非流动资产列报。 对于持有待售的固定资产的净残值的调整，是用账面价值和公允价值减去处置费用孰低计量，公允价 值减去处置费用后的价值大于账面价值时不用进行调整，但是当公允价值减去处置费用后的价值小于账面 价值时，我们要对固定资产进行减值的确认，借记资产减值损失，贷记固定资产减值准备。 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 取得股票投资，能够控制被投资单位经

5、营决策，这应该属于企业合并方式取得的长期股权投资（同一控制 企业合并、非同一控制企业合并） ；取得股票投资，能够参与或者共同控制被投资单位经营决策，属于企业 合并以外的方式取得的长期股权投资。 对于长期股权投资的投资成本有以下三种情况： （1）同一控制企业合并： 长期股权投资初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收 购被合并方形成的商誉 （2）非同一控制企业合并： 长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值 （3）企业合并以外其他方式： 长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值+直接相关税费 对于支付对价差额的处理：对于同一控制下的企业合并，支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入 到资本公积、留存收益等，对于非同一控制下的企业合并，付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期 损益，对于合并以外其他方式，付出资产的公允价值与账面价值的差额计入到当期损益中，对于权益性证 券公允价值与面值的差额计入到资本公积、留存收益等。 直接相关税费，是指为取得股权投资发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用。形成控制的，也就是 同一控制下和非同一控制下的

6、企业合并的交易费用、直接相关税费要计入到管理费用，企业合并以外，形 成重大影响的，权益法下长期股权投资的交易费用、直接相关税费要计入到长期股权投资的成本中。 对于权益性证券或债务性证券的交易费用，如发行权益性证券或债务性证券支付给承销商的佣金、手续费 等。 不管是合并方式还是合并以外方式，购买方作为合并对价发行的权益性证券发生的佣金、手续费等冲减溢 价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益；债务性证券的交易费用，应计入债务性证券的初 始确认金额。 预收账款预收账款 VS 递延收益递延收益3预收账款：先收到以后将提供商品或服务的钱，后提供相关商品或服务。 即：现在收到的钱=现在提供商品或服务的金额+以后将提供商品或服务的金额206 年 12 月 1 日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费 5000 元，即可免费获得市价为 2400 元、成本为 1700 元的手机一部，并从参加活动的当月起未来 24 个月内每月享受价值 150 元、成本为 90 元的通话服务。当月共有 10 万名客户参与了此项活动。 那么每部手机公允价值为 2400 元，每名客户享受通话服务的公允价值=

7、15024=3600 万元，206 年 12 月手机应确认的收入=2400/（2400+3600）500010=20000 万元，未来 24 个月话费应确认的收入 =3600/（2400+3600）500010=30000 万元） ，206 年 12 月份话费应确认的收入=3000024=1250 万元， 甲公司于 206 年 12 月应确认的收入=20000+1250=21250 万元。 理由：甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相应公允价值比例进行分配。手机销售收入 应在当月一次性确认，话费收入随着服务的提供逐期确认。 借：银行存款 50 000贷：预收账款 28 750主营业务收入 21 250 递延收益：没有收到以后将提供商品或服务的钱，后免费提供相关商品或服务。 即：现在收到的钱=现在提供商品或服务的金额 206 年 11 月 30 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。具体为：客户在甲公司消费 价值满 100 元的通话服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值 10 元的通话服务。206 年 12 月，客户 消费了价值 10000 万元的通话服务（假定均

8、符合下月享受免费通话服务的条件） ，甲公司已收到相关款项。 甲公司应确认的收入金额=10 000100（100+10）=9 090.91 万元。剩余的计入到递延收益中。 借：银行存款 10 000贷：主营业务收入 9 090.91递延收益 909.09 投资性房地产的转换投资性房地产的转换 投资性房地产有两种后续计量的模式，一种是成本模式，另一种是公允价值计量模式 将非投资性房地产转为以成本模式计量的投资性房地产，以账面价值进行结转，原价对应投资性房地产原 价，累计折旧或摊销对应投资性房地产累计折旧（摊销） ，固定资产减值准备对应投资性房地产减值准备 将非投资性房地产转为以公允价值计量的投资性房地产，以公允价值入账，公允价值小于账面价值的差额 计入公允价值变动损益，公允价值大于账面价值的差额，计入到其他综合收益，这点是基于谨慎性要求， 为了防止企业操纵利润，因此将其计入到其他综合收益中 将以成本模式计量的投资性房地产转为非投资性房地产，以账面价值结转，原价对应固定资产原价，投资 性房地产累计折旧（摊销）对应累计折旧或摊销，投资性房地产减值准备对应固定资产减值准备 将以公允价值计量的投资

9、性房地产转为非投资性房地产，以公允价值入账，公允价值与账面价值之间的差 额计入到公允价值变动损益中 营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润 企业一定会计期间的经营成果既可能表现为盈利，也可能表现为亏损，因此，体现企业具体的盈利或者亏 损情况我们将其计入到利润表当中，也被称为损益表。 利润表中不同层次的利润依次表现为营业利润、利润总额和净利润 营业利润营业收入营业成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价 值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失） 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 净利润利润总额所得税费用 在涉及资产处置的客观题中，经常会出现“处置时对企业当期损益的影响”或“某年该事项的处理对当期 损益的影响”等不同的问题。做类似题目时，应把握以下原则： 应明确时间要点，是“处置时” 、 “整个年度的处理”还是“该项投资的整个处理过程” ； 应明确题目问的是对什么要素的影响，是对“营业收入”的影响， “投资收益” 、 “营业利润” 、 “利润总额” “还是对“当期损益”的影响，营业收入包括主营业务收入和其他业务收入，所以要求计算对其的影响时，4只考虑这个两个科目的变动； 对“营业利润” 、 “利润总额”的影响区别在于，前者不需要考虑对营业外收入和营业外支出的科目变动， 后者需要考虑。 现金折扣、商业折扣、销售折让现金折扣、商业折扣、销售折让 商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按 照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。商业折扣是我们日常生活当中最常见的商家促销情况，就是 我们俗称的”打折” ，下面我们结合具体会计处理来理解下： 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠。 现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如， “2/10，1/20，n/30”含义：销货方允许客户最长 的付款期限为 30 天，如果客户在 10 天内付款，销货方可按商品售价给予客户 2%的折扣；如果客户在

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