注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案解析(2008年)

1、高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址：微信公众号：注册会计师全国统一考试会计试题及答案一、单项选择题（本题型共 20 题，每题 1 分，共 20 分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）甲公司 207 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400件，单位售价 650 元（不含增值税），增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 500 元。甲公司于 207 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%07 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更；甲公

2、司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 207 年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 208 年 3 月 3 日止，207 年出售的 A 产品实际退货率为 35%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 1 至第 3 题。1. 甲公司因销售 A 产品对 207 年度利润总额的影响是（）。A. 0B. 元C. 元D. 6 万元答案B解析 甲公司因销售 A 产品对 207 年度利润总额的影响 400（650500）（130% ）42000（元）2. 甲公司因销售 A 产品于 207 年度确认的递延所得税费用是（）。A. 元B. 0 万元C. 元D. 元答案A解析207 年 12 月 31 日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入26000030%贷：主营业务成本 20000030%其他应付款 6000030%其他应付款的账面价值为 18000 元，计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异 18000 元，应确认递延所得税资产 1800025%4500 元。3. 下列关于甲公司 208 年 A 产品销售退回会计处理的表述中，正确

3、的是（）。高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址：微信公众号：原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入B. 高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入C. 原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入D. 高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入答案D解析 原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。（二）甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320 万元，人工成本 1200 万元，资本化的借款费用 1920 万元，安装费用 1140 万元，为达到正常运转发生测试费 600 万元，外聘专业人员服务费 360 万元，员工培训费 120 元。205 年 1 月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损 720 万元。该设备整体预计使用年限为 15 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为 3360 万元、2

4、880 万元、4800 万元、2160 万元，各部件的预计使用年限分别为 10 年、 15 年、 20 年和 12 年。按照税法规定该设备采用年限平均法按 10 年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为 15 天。因技术进步等原因，甲公司于 209 年 1 月对该设备进行更新改造，以新的部件 E 代替了 A 部件。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列第 4 至 8 题。4. 甲公司建造该设备的成本是（）。A. 12180 万元B. 12540 万元C. 12660 万元D. 13380 万元答案B解析 设备的成本7320+1200+1920+1140+60036012540（万元）5. 下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。A. 按照税法规定的年限 10 年作为其折旧年限B. 按照整体预计使用年限 15 年作为其折旧年限C. 按照 部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D. 按照整体预计使用年限 15 年与税法规定的年限 10 年两者孰低作为其折旧年限答案C解析 对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的

5、使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。6. 甲公司该设备 205 年度应计提的折旧额是（）。A. 74433 万元高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址：微信公众号：元C. 元D. 元答案B解析A 部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160） 3 360=3 192（万元）B 部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 880=2 736（万元）C 部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）4 800=4 560（万元）D 部件的成本=12 540（3 360+2 880+4 800+2 160）2 160=2 052（万元）甲公司该设备 205 年度应计提的折旧额=3 1921011/12+2 7361511/12+4 5602011/12+2 0521211/12=元）。7. 对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理下列各项中，正确的是

6、（）。A. 维修保养发生的费用应当计入设备的成本B. 维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C. 维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D. 维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益答案B解析 设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。8. 对于甲公司就该设备更新改造的会计处理下列各项中，错误的是（）。A. 更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B. 更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C. 更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D. 更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化答案A解析 更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，故不能直接计入当期损益，选项 A 不对。（三）甲公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。20 12 月 31 日，甲公司应收帐款余额为200 万欧元，折算的人民币金额为 2000 万元；应付帐款余额为 350 万欧元，折算的人民币金额为 3500 万元。20甲公司出口产品形成应收帐款

7、1000 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 10200 万元；进口原材料形成应付帐款 650 万欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为 6578 万元。20 12月 31 日欧元与人民币的汇率为 1：公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。20末，甲公司应收乙公司款项 1000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分，20 12 月 31 日折算的人民币金额为 8200 万元。20 12 月 31 日美元与人民币的汇率为 1：顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址：微信公众号：考虑其他因素。回答下列第 9 至 13 题。9. 下列各项中，甲公司在选择其记帐本位币时不应当考虑的因素是（）。A. 融资活动获得的货币B. 上交所得税时使用的货币C. 主要影响商品和劳务销售价格的货币D. 主要影响商品和劳务所需人工成本的货币答案B解析 日常销售价格、日常成本费用计价、融资活动是记账本位币选择的考虑因素。10. 根据上述资料选定的记帐本位币，甲公司 20度因汇率变动产生的汇兑损失是（）。A.

8、 102 万元B. 106 万元C. 298 万元D. 506 万元答案D解析 本题甲公司的记账本位币为人民币。应收账款 欧元产生的汇兑损益（200+1000 ）000 10200 104（万元）（汇兑损失）应付账款 欧元产生的汇兑损益（350+650）5006578 2（万元）（汇兑损失）应收账款 美元产生的汇兑损益1000200400（万元）（汇兑损失）故产生的汇兑损益总额506 万元。（汇兑损失）11. 下列关于归属于乙公司少数股东的外币报表折算差额在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（）。A. 列入负债项目B. 列入少数股东权益项目C. 列入外币报表折算差额项目D. 列入负债和所有者权益项目之间单设的项目答案B解析 少数股东的外币报表折算差额并入少数股东权益。参考教材 441 页倒数第 4 段的讲解。12. 下列关于甲公司应收乙公司的 1000 万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是（）。A. 转入合并利润表的财务费用项目B. 转入合并利润表的投资收益项目C. 转入合并资产负债表的未分配利润项目D. 转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目答案质上对子公司净投资的外币货币性项目的转入“外币报表折算差额” 。高顿财经 训中心高顿财经 训中心电话：400网址：微信公众号：甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是（）。A. 资本公积B. 固定资产C. 未分配利润D. 交易性金融资产答案A解析 所有者权益项目（除未分配利润外）采用发生时的即期汇率折算。参考教材 439 页的讲解。（四）20 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于 20 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工日、20 12 月 31 日、20 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、1500 万元。因可预见的气候原因，工程于 20 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 20 12

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