注会税法（2020）考试辅导第三章 消费税法

1、税法（2020）考试辅导第三章+消费税法第40讲-本章考情分析、本章教材变化、消费税税目第三章 消费税法本章考情分析本章教材变化本章考点详讲本章重点总结本章考情分析本章的地位：重点章本章的重点：本章共有四节，重点节是第一、二、三节本章的题量：5题本章的题型：单选题、多选题、计算问答题本章的分值：911分本章教材变化第一节：纳税义务人与税目、税率新增内容：（P181）：根据财税2013105号文，纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件：（1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的危险废物（综合）经营许可证，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样。（2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨。（3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算。消费税的特点一、消费税属于商品税（流转税）和增值税相同二、带有转嫁性，纳税人和负税人不一致三、属于价内税区别于增值税营业收入包括消费税应纳税额，计税依据=成本+利润+

2、消费税购进业务的增值税进项税额不计入成本费用消费税应纳税额计入当期损益，与营业利润相关。四、属于单一环节征税（卷烟、超豪华小汽车除外）：生产、委托加工、进口五、征税范围有选择性：仅对特定的消费品征税六、计税方法复杂：因物而异从价计征、从量计征、复合计征七、属于中央税，收入完全归中央政府。增值税与消费税的区别1.征税范围：增值税货物、劳务、服务、无形资产和不动产；消费税货物（仅限于15类消费品）。2.纳税环节：增值税多环节；消费税单一环节；因此征增值税不一定征消费税。3.与价格关系：增值税价外税；消费税价内税。4.计税方法：增值税依纳税人不同计征方法不同；消费税依货物不同计征方法不同。5.税收收入的归属：增值税共享税；消费税中央税。第一节 纳税义务人与税目、税率本节要掌握的知识点：1.纳税义务人与征税环节要达到的目的：清楚消费税在哪个环节征收？哪些消费品是单一环节征收？哪些消费品是双环节征收？哪些环节既征增值税又征消费税？哪些环节只征增值税，不征消费税？【特别提示】此处老师讲解时说明，在生产、委托加工、进口环节以外的环节缴纳消费税的情况，除卷烟、金银首饰外，还包括超豪华小汽车，超豪华小汽

3、车在零售环节加征一道消费税。各个环节消费税的纳税人是谁？2.税目和税率要达到的目的：要清楚消费税是通过列举税目的方式确定征税范围，列举的才征，未列举的不征，因此要熟记。消费税的税率差异很大，既有比例税率又有定额税率，一般考试中会作为已知条件给出，但是对于卷烟和白酒的税率以及换算方法，考生应当掌握。【知识点一】税目应征不征1.烟（烟叶为原料）卷烟（复合计征）甲类卷烟每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）1标准箱卷烟=250标准条=50000支乙类卷烟每标准条（200支）调拨价格在70元（不含增值税）以下雪茄烟（从价计征）烟丝（从价计征）2.酒白酒（复合计征）黄酒、啤酒（从量计征）饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税葡萄酒消费税适用“酒”税目下的“其他酒”子目（从价计征）应征不征3.高档化妆品（高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮药引线6.成品油（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃

4、料油）【提示一】航空煤油暂缓征收消费税【提示二】经国务院批准，从2009年1月1日起，对同时符合下列条件的纯生物柴油免征消费税：（1）生产原料中废弃的动物油和植物油用量所占比重不低于70%（2）生产的纯生物柴油符合国家柴油机燃料调合生物柴油（BD100）标准新增【提示三】纳税人利用废矿物油为原料生产的润滑油基础油、汽油、柴油等工业油料免征消费税。但应同时符合下列条件：（1）纳税人必须取得省级以上（含省级）环境保护部门颁发的危险废物（综合）经营许可证，且该证件上核准生产经营范围应包括“利用”或“综合经营”字样（2）生产原料中废矿物油重量必须占到90%以上。产成品中必须包括润滑油基础油，且每吨废矿物油生产的润滑油基础油应不少于0.65吨（3）利用废矿物油生产的产品与利用其他原料生产的产品应分别核算应征不征7.小汽车（乘用车、中轻型商用客车、超豪华小汽车）用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车的征收范围1.电动汽车2.车身长度大于7米（含），并且座位在1023座（含）以下的商用客车3.沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或

5、用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车的征收范围8.摩托车最大设计车速不超过50千米/小时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车9.高尔夫球及球具（球、球杆、球包（袋）、杆头、杆身、握把）10.高档手表指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表11.游艇（私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非营利活动的各类机动艇）12.木制一次性筷子13.实木地板（实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及实木装饰板和素板）14.电池（原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池）自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税；对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池（又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”）、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税15.涂料自2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发性有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税【特别提示】2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%的税率

6、征收消费税。所以目前，铅蓄电池是征收消费税的。第41讲-征税环节与纳税人、税率两种税率形式第一节 纳税义务人与税目、税率【知识点二】征税环节与纳税人征税环节纳税人纳税方式生产环节生产者直接纳税委托加工环节委托方受托方代收代缴进口环节进口单位、个人海关代征批发环节（仅指卷烟）批发商批发商与批发商不纳税批发商与零售商纳税（复合计征）零售环节金银铂钻零售商直接纳税超豪华小汽车类型生产（委托加工、进口）批发零售一般应税消费品卷烟（复合计征）（复合计征）金银铂钻超豪华小汽车（从价计征）（从价计征）【易错点】一般消费品：单一环节征税生产、委托加工、进口特殊消费品：金银铂钻单一环节零售环节双环节征税：卷烟：生产环节+批发环节超豪华汽车：生产环节+零售环节1.比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%56%；2.定额税率：只适用于三种液体应税消费品，分别是啤酒、黄酒、成品油；3.白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法计征消费税。【知识点三】税率两种税率形式1.比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%56%；2.定额税率：只适用于三种液体应税消费品，分别是啤酒、黄酒、成

7、品油；3.白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税办法计征消费税。应税消费品定额税率比例税率卷烟生产销售、委托加工或进口环节：每标准箱150元、每标准条0.6元、每支0.003元56%（每标准条对外不含增值税调拨价格70元）36%（每标准条对外不含增值税调拨价格70元）批发环节：每标准箱250元、每标准条1元、每支0.005元11%白酒每斤0.5元20%【提示】注意从量计征消费税部分的单位换算：1标准箱卷烟=250标准条=50000支；1吨白酒=2000斤。采用复合计征办法时，从价和从量的计价单位要保持一致。【易错点】卷烟生产和批发环节的区别：（1）适用的税率不同；（2）是否区分甲类卷烟和乙类卷烟不同。本小节总结1.消费税的征税范围是有选择性的，对哪些消费品征？哪些不征？2.不同的消费品征收消费税的环节有所不同，大部分消费品在哪个环节征收？金银铂钻在哪个环节征收？哪些消费品是双环节征收？哪些环节是增值税与消费税重叠计征？3.卷烟在生产环节和批发环节适用的税率有何不同？4.需要记忆的税率：（1）超豪华汽车：零售环节的税率10%；（2）金银首饰：生产环节10%；零售环

8、节5%；（3）卷烟：批发环节11%+0.005元/支。易错易混点1.双环节征税：（1）卷烟生产+批发均复合计征；（2）超豪华汽车生产+零售均从价计征。2.金银铂钻零售环节；其他贵重首饰、珠宝玉石生产环节。3.航空煤油暂缓征收；符合条件的纯生物柴油免征。4.改装车：排气量小于1.5升（含）的乘用车改装属于乘用车征收范围；排气量大于1.5升的乘用车或用中轻型商用客车改装属于中轻型商用客车的征收范围。5.高档手表每只在10000元（含）以上的征；10000元以下的不征。6.游艇：非营利活动的征；营利活动不征。7.卷烟：批发商之间不征税；批发商与零售商之间征税。8.卷烟的税率：生产环节：区分甲类与乙类：56%、36%；批发环节：不区分甲类与乙类，一律11%。本节课后练习【例题1多选题】根据消费税的现行规定，下列车辆不属于应税小汽车征税范围的有（ ）。A.电动汽车B.用外购厢式货车改装的商用客车C.用中轻型商用客车底盘改装的中轻型商用客车D.车身12米并且有22座的商用客车【答案】ABD【解析】选项A：电动汽车不征收消费税；选项B：用外购厢式货车改装的商用客车不征消费税；选项D：车身长度大于7米（含）并且座位在1023座（含）以下的商用客车不征收消费税。【例题2单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（ ）。（2019）A.酒精B.溶剂油原料C.高尔夫车D.鞭炮药引线【答案】B【解析】溶剂油原料属于溶剂油征收范围。【例题3单选题】下列商品属于消费税征收范围的是（ ）。（2019）A.酒精B.调味料酒C.高尔夫球袋D.橡胶填充油【答案】C【解析】选项ABD不属于消费税征税范围。【例题4多选题】某商场2019年5月零售的下列首饰中，应缴纳消费税的有（ ）。（2019）A.钻石戒指B.金银镶嵌首饰C.金银首饰D.翡翠项链【答案】ABC【解析】选项D：翡翠项链在生产销售、委托加工或者进口环节缴纳消费税。【例题5多选题】某商场2019年5月零售的

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