借款会计管理制度
5页1、借款会计管理制度股权筹资相关的核算在本书第二章、第十五章有详细阐述,本章重点介绍债务筹资会计核算。发行企业债券的小企业由于承担社会责任,需要采用企业会计准则核算,不属于本书介绍的范围。对于小企业而言,最重要的债务筹资方式是银行借款,根据期限的不同,分为短期借款和长期借款两种。一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年(含1年)以下的各种借款。短期借款可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 小企业借入各种短期借款时,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目;偿还借款时做相反的会计分录。月度终了,应当按照计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”等科目。 “短期借款”科目期末贷方余额,反映小企业尚未偿还的短期借款本金。【例1】211年1月1日,甲公司自乙商业银行借入一年期一次还本付息借款100 000元,年利率6%。甲公司于212年1月1日归还该笔借款的本金和利息。假设不考虑其他因素。211年1月1日,甲公司的账务处理为:借:银行存款100 000贷:短期借款100 000211年每月月末确认应付利息:借:财务费用500贷:应付利息5002
2、12年1月1日,甲公司归还本息的账务处理为:借:短期借款100 000应付利息6 000贷:银行存款106 000二、长期借款长期借款是指小企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的借款。如从各专业银行、商业银行取得的贷款;除此之外,还包括向财务公司、投资公司等金融企业借入的款项。小企业借入长期借款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“长期借款”科目。月度终了,应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用,借记“财务费用”、“在建工程”科目,贷记“长期借款”科目。偿还的长期借款本金,借记该科目,贷记“银行存款”科目。 “长期借款”期末贷方余额,反映小企业尚未偿还的长期借款。【例2】211年1月1日,甲公司自乙商业银行借入三年期一次还本付息长期借款100 000元,年利率6%。甲公司于214年1月1日归还了该笔借款的本息金额。假设不考虑其他因素。甲公司211年1月1日应作如下账务处理:借:银行存款100 000贷:长期借款100 000自211年1月至213年12月,每月月末确认借款利息500(100 0006%112)元。借:财务费用500贷:长期借款500214年1月1日,甲公司账务处理为:借:长期借款118 000贷:银行存款118 000借款持有期间,小企业会计准则与企业会计准则处理的区别(1)利息费用计算不同。小企业会计准则下,应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用。企业会计准则下,应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用。(2)非筹建期利息费用计入科目不同。小企业会计准则下,仅涉及“财务费用”、“在建工程”。企业会计准则下,则涉及“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目。
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