成本管理会计课件：短期经营决策

1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,短期,经营决策,2025/4/29,学习目标,LEARNING GOALS,（,6/6,）,01,02,03,04,理解决策的概念,理解决策的类型,掌握决策的流程,掌握相关收入、相关成本、,机会成本等概念,05,熟练应用决策方法,06,能够利用恰当方法解决实际问题,章首案例：,决策,相关信息与囧妈免费网络直播,为了,防控新型冠状病毒疫情扩散，,2020,年,1,月,23,日，农历腊月二十九，春节档电影囧妈宣布撤档。,1,月,24,日，字节跳动在公众微信号上宣布，用户只要在手机上打开抖音、西瓜视频、今日头条、抖音火山版和欢喜首映中任意一款,APP,，或在智能电视上打开华数鲜时光，搜索“囧妈”，即可免费观看囧妈全片。这是春节档电影首次尝试在线首播,。,囧妈此举将会带来传统线下电影行业的变革。作为出品方，欢喜传媒在决策中考虑了哪些相关信息？作为短视频行业的翘楚，进入长视频领域，字节跳动的管理层在决策中又考虑了哪些相关信息,？,本章我们将来讨论短期经营决策。,3,第一节,经营决策概述,0.5,秒延迟,符，无,意

2、义，可,删除,.,一,、,决策的,概念,决策,是指为了实现一定目标,在两个或两个以上的备选方案中,选择一个方案的分析判断过程,。,如何理解决策定义？,2.,决策前有明确所要达到的目标。,3,.,多个备选方案。,4,.,决策需要分析判断。,5,.,决策需要过程。,5,0.5,秒延迟,符，无,意义，可,删除,.,二,、,决策的,类型,6,确定性决策,风险性决策,不确定性决策,风险程度,高层决策,中层决策,基层决策,决策层次,长期决策,短期决策,时间长,短,决策分类,7,三、决策的程序,步骤一：根据企业经营情况提出问题，确定决策目标。,步骤二：广泛收集与决策有关的信息。,步骤三：分析不同的备选方案，预测未来情况。,步骤四：做出决策，选择最优方案。,步骤五：实施决策、业绩评价与持续学习改进,。,8,四,、区分相关信息和无关信息,当信息同时符合以下两项标准时，才具有相关性：,是面向未来的。,每一个决策都涉及管理者对未来结果的预期，通过选择一定的行动方案来影响未来，因此依据的信息必须是涉及未来的、是对未来可能状况的预测。尽管决策时也可能关注历史数据，但主要目的是做好生产经营预测，提供更好的未来信息

3、。,在各个备选方案之间有差别。,决策是在有关信息的基础上对备选方案的分析选择和判断，如果各个方案的成本和收入不存在差别，那么决策是没有价值的。在各个方案中同样都会发生的那部分收入或成本信息不会对决策产生影响。,9,（一）相关,收入,指和特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须考虑的收入。,（二）,相关,成本,与相关收入类似的，相关成本是指那些与特定决策方案相关的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须考虑的成本。,相关成本和无关成本,对比,成本特性,相关成本,无关成本,时效性,付现成本、重置成本,沉没成本,差异性,差量成本、边际成本,排他性,机会成本,实支成本,可溯性,专属成本,共同成本,10,1.,成本,的,时效性,是,指不同时期发生的成本会对决策分析产生不同影响的特性。依据时效性可将成本分为以下三类：,付现成本,（out-of-pocket cost），指那些由于未来某项决策引起的、需要立即或近期内动用现金支付的成本。,重置成本,（replacement cost），指目前从市场上购买同一项原有资产所需支付的成本。,沉没成本,（sunk cost），

4、指那些由于过去的决策所引起，并已经在过去支付的成本。,11,2.,成本的差异性,成本的差异性，是指不同备选方案所发生成本存在差异的特性，一般包括以下两个成本概念：,差量成本,（,differential cost,），是指两个备选方案之间预期成本的差异数（这与之前的差量收入是相似的一对概念）。,边际成本,（,marginal cost,），在管理会计中指当业务量以一个最小的经济单位变动时所引起的成本变动量。,12,3.,成本的,排他性,指,任何一项成本的支出用于某方面就不能同时用于另一方面。按照排他性，可将成本分为机会成本和实支成本：,机会成本,（opportunity cost），指在互斥方案中选择某个方案而放弃其他方案时，被放弃方案中的最大收益，即牺牲被放弃方案可能带来的潜在利益。,实支成本,（outlay cost），指已经实际发生现金流出并已计入会计账簿的成本。实支成本显然与当前和未来的决策无关。,13,4.,成本,的可溯,性,指成本能否明确归属于某个特定决策方案。按照成本的可溯性，可以分为专属成本和共同成本两类。,专属成本,（opportunity cost,），,指那些能够

5、明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本，往往是为了弥补生产能力不足、增加有关厂房设备等长期资产而发生的,。,共同成本,，指应由多个方案共同负担的、势必发生的成本，因此与特定方案的选择无关，例如生产车间的取暖费。,第二节,生产过程的决策分析,一,、生产品种的,决策分析,企业在生产经营中,经常需要根据市场的需要和企业现有的资源条件对生产什么产品做出决策分析,。,举例：,制药企业的某一条生产线用于生产青霉素,也可用于生产红霉素,但由于企业资源的限制,不能同时生产青霉素和红霉素,这就要求企业在两种产品之间做出选择,既能使现有的生产能力得到充分利用,又可以获得尽可能多的经济效益。这条生产线的生产能力为,40 000,机器工作小时。表,10-3,对比了两种产品的相关信息。,15,表,10-3,两种产品相关信息,项目,青霉素,红霉素,可销售量,(,件,),100000,40000,单位售价,30,40,单位产品变动成本,20,30,固定性制造费用,40000,40000,单位变动销售和管理费用,3,2,固定销售和管理费用,10000,10000,根据,表,10-3,可以通过对比两种产品的差别收入

6、和差别成本,考虑两种产品盈利性的大小,从而选择最优方案。计算过程见表,10-4,。,16,表,10-4,青霉素、红霉素盈利状况计算表,项目,青霉素,红霉素,差额,销售收入,3000000,1600000,1400000,减,:,变动成本,2000000,1200000,800000,变动销售和管理费用,300000,80000,220000,贡献毛益,700000,320000,380000,计算结果表明,该企业现有生产设备用于生产青霉素要比用于生产红霉素有利,生产青霉素可以比生产红霉素多获得贡献毛益,380 000,元。从企业可以获得的经济效益来看,应以生产青霉素的方案作为最优的决策方案。,二、品种结构优化组合的决策分析和线性规划法,17,1.,品种,结构优化组合,决策,指,企业在确定了生产什么产品之后,根据市场的需求和企业现有的资源,确定各种产品最佳的生产数量,以充分利用企业现有的生产能力,取得最优的经济效益,。,品种结构优化组合决策中常用的分析方法是线性规划法,。,2.,线性规划法的具体,步骤,：,(1),确定目标函数与约束条件,并用代数式表示,;,(2),根据约束条件在平面直角

7、坐标系中绘制图式,确定产品组合的可行解区域,;,(3),在可行解区域内,确定能使目标函数得到最大值或最小值的产品最优组合,。,18,（继续以上文,制药企业,举例说明如何使用,品种结构优化组合,决策,）,：,制药企业,它同时生产养胃丸、解毒丸两种产品,每种产品都要经过制药车间和成型车间的加工才能完成。制药车间现有的生产能力为,500,小时,生产,1,单位养胃丸需用,2,小时,生产,1,单位解毒丸需用,1,小时,;,成型车间现有的生产能力为,480,小时,生产,1,单位养胃丸需用,1.5,小时,生产,1,单位解毒丸需用,2,小时。养胃丸每单位贡献毛益,3,元,解毒丸每单位贡献毛益为,2,元,（下页表,10-5,已列出明细）,。,要求,:,确定如何合理安排养胃丸和解毒丸的生产数量,才能使企业的产品品种结构组合达到最优,即使该产品组合产生最大的综合贡献毛益,?,19,表,10-5,养胃丸、解毒丸有关资料,项目,养胃丸,解毒丸,单位产品贡献毛益,(,元,),3,2,单位产品所用工时,(,小时,),制药车间,500,小时,2,1,成型车间,480,小时,1.5,2,单位产品所用工时合计,3.5,3

8、,20,（,1,）步骤,1,：,设,：,x1,表示养胃丸的产量,;x2,表示解毒丸的产量,;C,表示综合贡献毛益。,则其目标函数可表示如下,:,C=3x1+2x2,相应的约束条件可表示为,:,我们,要做的是,在满足上述约束条件的前提下,求,C,的最大值。,21,（,2,）步骤,2,：,将,组成约束条件的各个不等式化为,等式,，,并,在平面坐标系中作图,。,L1:2x1+x2=500,当,x1=0,时,x2=500;,当,x2=0,时,x1=250,。,根据点,(0,500),和点,(250,0),可以做出直线,L1,。由于约束条件要求,2x1+x2,500,可确定满足条件的解应该在直线,L1,的下方,并包括直线,L1,上的任何一点。,L2:1.5x1+2x2=480,当,x1=0,时,x2=240;,当,x2=0,时,x1=320,。,根据点,(0,240),和点,(320,0),作直线,L2,。同样地,由于约束条件要求,1.5x1+2x2,480,所以可确定满足约束条件的解必定在直线,L2,的下方,并包括直线,L2,上的任何一点。,22,（,3,）步骤,3,：绘出等利润线,根据,目标

9、函数,C=,3,x,1,+,2,x,2,可在图上作一组斜率为,-,的,平行线,（,等,利润,线,）,。,它的纵截距为,显然,纵截距越大,则目标函数,C,的值也越大,。,由于,受到约束条件的限制,目标函数的取值范围只能是可行解区域。因此,我们要在可行解区域即图中的阴影部分找到一个点,(,x,1,x,2,),使通过这一点的等利润线的纵截距为最大。从图中,我们可以看出,直线,L,1,和,L,2,的交点,(208,84),正是符合这样条件的点,也就是说,生产养胃丸,208,件和解毒丸,84,件,既能使两个车间现有的生产能力得到充分利用,又能为企业提供最多的贡献毛益,。,23,三、半成品,取得方式的决策分析与量差分析法,在企业的生产过程当中,有的原料可以自己生产,有的则可以从市场上购买。当一种生产所必需的原料既可以自己生产又可以从外部购买的时候,到底如何取得这一,原料,?,量差分析法,是一种明晰并且有效的方法。我们可以将自制这种材料所耗费的成本与购买这种材料所支付的价格进行对比,进而选择成本更低的方案。,24,继续,以制药公司为例：,制药公司在生产养胃丸的时候,需要一味中药材陈皮的粉末,以目前制

10、药公司的情况来看,企业为了生产需要,购置了药材粉碎设备。管理人员从生产部门了解到,粉碎设备完全能够胜任粉碎陈皮这一任务,并且也有足够的机器工时来完成这一任务。随后管理人员拿到了生产部门提供的生产,1,千克陈皮粉末所需要的成本,如表,10-6,所示,。,表,10-6,生产陈皮粉末所需成本,直接材料,500,直接人工,40,制造费用,变动性制造费用,20,固定性制造费用,100,合计,660,25,在之前描述当中,我们可以发现,进行粉碎的机器是早已经购置好了的,而且有剩余的产能没有加以利用,所以很明显,固定性制造费用是非相关成本,只有为了生产陈皮粉末的直接材料、直接人工和相应的变动性制造费用才是相关成本,如果我们采用相关成本与外购陈皮粉末进行比较,可以得到表,10-7,。,表,10-7,外购与自制陈皮粉末所需成本的比较,项目,金额,直接材料,500,直接人工,40,变动性制造费用,20,合计,560,购价,600,自制陈皮粉末节约成本,40,26,我们,重新分析是应该自制还是外购陈皮粉末。管理人员又从市场上获得了新的信息,经过测算后,如果粉碎机用于生产虫草粉末并出售的话,每千克可以获利,8

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