财务会计（第3版）长期股权投资

1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,二级,三级,四级,五级,长期,股权投资的核算,成本法,|,权益法,|,减值,01,长期股权,投资成本法,的核算,02,长期股权投资权益法的,核算,03,长期股权投资减值的,核算,01,任务一,长期股权投资成本法的核算,任务描述,知识准备,任务设计,职业能力训练,PART,长期股权投资的概念,长期股权投资的核算方法,成本法的运用,理解并掌握,控制,共同控制,重大影响,一、长期股权投资的概念,长期股权投资,长期股权投资是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。,控制,一,、长期股权投资的概念,企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,母子公司关系的界定,条件,二者之间必须有,投资,关系；,二者之间必须有,控制,关系。,共同,控制,一,、长期股权投资的概念,企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关

2、的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。,合营,共同,控制的,界定,任何一个合营方均,不能单独控制,合营企业的生产经营活动；,涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方,一致同意,；,各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经,一致同意,的财务和经营政策范围内行使管理权。,重大影响,一,、长期股权投资的概念,企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响是指对一个企业的财务或经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方共同控制这些政策的制定。,重大影响的,界定,一般标准,投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位,20%,以上但低于,50%,的表决权时，一般认为对被投资单位具有,重大影响,，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。,二、长期股权投资的核算方法,Keyword,1,2,权益法,成本法,二、长期股权投资的核算方法,长期股权投资成本法、权益法适用范围,1,成本法,2,现金,折旧,权益法,投资企业能够对被投资单位,实施控制,的

3、长期股权,投资,，,应当,采用,成本,法,核算。,投资企业对被投资单位具有,共同控制,或,重大影响,的长期股权投资，应当采用权益法核算。,二、长期股权投资的核算方法,投资收益,其他综合收益,应收股利,长期股权投资,会计科目,长期股权投资,长期股权投资取得时的,成本,采用,权益法核算时按被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分享的份额,收回长期股权投资的账面,余额,采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的,份额,以及按被投资单位发生的净亏损、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分担的份额,长期,股权投资的价值,三,、成本法的运用,1.,取得长期股权投资,除,企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本,。,此外,，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。,三、成本,法的运用,2.,被投资单

4、位宣告发放现金股利或利润,当,被投资单位宣告发放现金股利时,借,：应收股利,贷,：投资收益,长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”账户。,三、成本法的运用,处置长期股权投资时,借,：银行,存款,贷,：长期股权,投资,投资收益（或借）,3.,长期股权投资处置,处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”账户，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”账户，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。,三、成本法的运用,取得长期股权投资的核算,安淮股份有限公司,2020,年,1,月,10,日购买长信股份有限公司发行的股票,500 000,股并准备长期持有,(,图,5-1,为股东持股证明书,),，从而拥有长信股份有限公司,80,的股份，每股买入价

5、为,6,元。另外，公司购买该股票时发生有关税费,50 000,元，款项已由银行存款支付,(,表,5-1,为此款项的支付申请单,),。,要求：根据上述业务进行账务处理。,2020,年,1,月,10,日,步骤,1:,设置“长期股权投资”账户。企业财务部门负责投资核算的会计按长期股权投资的对象，在成本法下设置长信股份有限公司明细账,。,步骤,2,：计算长期股权投资初始投资成本：股票成交金额,3 000 000(=500 0006),元加上相关税费,50 000,元，合计,3 050 000,元,。,步骤,3,：编制购入股票的会计分录：,借,：长期股权投资,长信,股份有限公司,3,050 000,贷,：银行,存款,3,050,000,步骤,4,：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”和“银行存款”总账，“长期股权投资”,明细账,。,三、成本法的运用,取得长期股权投资的核算,三、成本法的运用,持有期间被投资单位,宣告,发放现金股利或,利润的核算,安淮股份有限公司,2020,年,5,月,15,日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票,100 000,股作为长期投资，每

6、股买入价为,10,元，每股价格中包含,0.2,元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费,7 000,元。,2020,年,6,月,20,日，收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利,20 000,元。采用成本法核算。,要求：根据上述业务进行账务处理。,2020,年,5,月,15,日,步骤,1,：计算长期股权投资初始投资成本：,股票成交金额,1 000 000(=100 00010),元，加上相关税费,7 000,元，减去已宣告分派的,现金股利,20 000(=100 0000.2),元，合计,987 000,元。,步骤,2,：编制购入股票的会计分录。,取得长期股权投资时，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应借记“应收股利”账户，不记入“长期股权投资”账户,。,借,：长期股权,投资,987,000,应收股利,20,000,贷,：银行,存款,1,007,000,步骤,3,：,出纳,登记“银行存款日记账”,。会计,根据审核的记账凭证登记“长期股权投资”“银行存款”“应收股利”,总账。,三、成本法的运用,持有期间被投资单位,宣告,发放现金股利或,利润的核算,

7、步骤,1,：编制收到股利的会计分录,：,借,：银行,存款,20,000,贷,：应收,股利,20,000,步骤,2,：出纳登记“银行存款日记账”。会计根据审核的记账凭证登记“银行存款”和“应收股利”总账,。,2020,年,6,月,20,日,三、成本法的运用,持有期间被投资单位,宣告,发放现金股利或,利润的核算,三、成本法的运用,持有期间被投资单位,宣告,发放现金股利或,利润的核算,承上例，诚,远股份有限公司,2021,年,4,月,29,日宣告分配现金股利，每股,0.10,元。同年,5,月,16,日，安淮股份有限公司收到上述现金股利。,要求：根据上述业务进行账务处理。,2021,年,4,月,29,日,步骤,1,：诚远公司宣告分配现金股利时，安淮股份有限公司编制会计分录如下：,借,：应收,股利,10,000,贷,：投资,收益,10,000,步骤,2,：会计根据审核的记账凭证登记“应收股利”和“投资收益”总账。,2021,年,5,月,16,日,步骤,1,：安淮股份有限公司收到上述现金股利时，编制会计分录如下：,借,：银行,存款,10,000,贷,：应收,股利,10,000,步骤,2,：出纳登记

8、“银行存款日记账”。会计根据审核的记账凭证登记“应收股利”和“银行存款”总账。,【,结论,】,成本法认为，长期股权投资就是一项普通资产，其与投资人在被投资方所拥有的净资产量无任何关系，其投资价值不会随着被投资方净资产量的波动而波动。当被投资方分红时确认投资收益。,三、成本法的运用,持有期间被投资单位,宣告,发放现金股利或,利润的核算,三、成本法的运用,长期股权投资的处置,安淮股份有限公司将其作为长期投资而持有的远海股份有限公司的,15 000,股股票，以每股,10,元的价格卖出，支付相关税费,1 000,元，取得价款,149 000,元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为,140 000,元，假定没有计提减值准备。,要求：根据上述业务进行账务处理。,步骤,1,：计算投资收益：股票转让取得价款,149 000,元，减去投资账面价值,140 000,元，投资收益为,9 000,元。,步骤,2,：编制出售股票时的会计分录：,借,：银行,存款,149,000,贷,：长期股权,投资,140,000,投资收益,9,000,步骤,3,：出纳登记,“,银行存款日记账,”,。会计根据审核的记账凭

9、证登记,“,长期股权投资,”“,银行存款,”“,投资收益,”,总账。,三,、成本法的运用,长期股权投资的处置,企业处置长期股权投资，应按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。,02,任务二 长期股权投资权益法的核算,任务描述,知识准备,任务设计,职业能力训练,PART,权益法下,取得,长期股权投资的核算,持有期间被投资单位实现的净利润或发生的净,亏损,的核算,被投资单位所有者权益的其他变动的核算,理解并掌握,一、权益法下取得长期股权投资,投资企业对被投资单位具有,共同控制,或,重大影响,的长期股权投资，应当采用权益法核算。,1.,初始投资成本的确定,权益法下的初始投资,成本：,以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。,一、权益法下取得长期股权投资,2.,初始投资成本的,调整,投资,企业取得对

10、联营企业和合营企业的投资后，对于取得投资时点上投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别以下情况处理：,当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额,时,借：长期股权投资,投资成本,贷：银行存款等,初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额不调整已确认的初始投资成本。,一、权益法下取得长期股权投资,2.,初始投资成本的,调整,当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时先确认初始投资,成本,借,：长期股权投资,投资成本,贷：银行存款等,再将差额作如下处理：,借,：长期股权投资,投资成本,贷：营业外收入,长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按照其差额，借记“长期股权投资,投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。,一、权益法下取得长期股权投资,步骤,1,：在权益法下设置“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”等明细账。,步骤,2,：计算初始投资成本。股票成交金额,30 000 000,（,=5 000 0006,）元加上相关税费,500 000,元，合计

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