成本会计-其他行业的成本核算

1、单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,其他行业的成本核算,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,其他行业的成本核算,第一节农产品成本的核算,第二节商品购销成本的核算,第三节运输成本的核算,第四节服务业的成本核算,【知识目标】,(1)了解农业企业的成本内容及核算特点。,(2)掌握林业、养殖业两大农业企业成本的核算方法。,(3)了解商品流通企业经营活动的情况。,(4)掌握商业批发企业采用的数量进价金额核算法，商业零售企业采用的售价金额核算法。,(5)理解交通运输企业经营业务的特点。,(6)掌握交通运输企业典型经营活动中运营成本方面的核算。,(7)了解旅游餐饮服务企业的经营活动及成本特点。,(8)掌握旅游餐饮服务企业营业成本核算的基本知识、基本方法。,【能力目标】,掌握各其他行业的成本核算能力，以适应不同行业企业成本核算的需求。,(1)具备种殖和养殖业成本的核算技能。,(2)具备商业批发和商业零售企业的成本核算技能。,(3)具备汽车运输企业的营业成本核算能力。,(4)能根据旅游餐饮服务企业服务

2、经营情况和管理要求，综合运用有关会计核算方法，具备旅游餐饮服务活动的会计核算工作技能。,第一节农产品成本的核算,一、农产品成本的描述,农产品是由农业企业生产出来的，要了解农产品的成本，就需要先明确农业企业的概念，以及它与制造企业的区别。,(一)农业企业的概念与特点,1.农业企业的概念,农业企业是指从事农、林、牧、副、渔业等生产经营活动，具备较高的商品率，实行自主经营、独立经济核算，具有法人资格的营利性经济组织。,2.农业企业的特点,(1)土地是农业生产的重要生产资料，是农业生产的基础。,(2)农业生产具有明显的季节性和地域性，以及劳动时间与生产时间的不一致性，农业生产的生产周期长。,(3)农业生产中部分劳动资料和劳动对象可以相互转化，部分产品可作为生产资料重新投入生产。,(4)种植业和养殖业之间存在相互依赖、相互促进的关系，与之相适应，经营管理上一般都实行一业为主、多种经营、全面发展的经营方针。,(5)农业生产不仅在经营上实行一业为主、多种经营，而且在管理上实行联产承包、统分结合、双层经营的体制。,(二)农业企业产品成本的构成内容,根据农产品生产的特点以及成本管理的需要，农业企业的成本

3、一般包括下列内容：,(1)种子和种苗，是指农作物生产过程中直接耗用的自产和外购的种子与种苗的费用。,(2)肥料与农药，是指农作物生产过程中直接耗用的各种化肥、农家肥和农药的费用。,(3)燃料动力费用，是指在农作物生产过程中消耗的各种固体燃料、液体燃料和气体燃料，以及消耗的电力费用等。,(4)材料费用，是指农业生产企业消耗的各种材料的费用。,(5)机械作业费，是指种植业生产过程中使用农用机械进行作业所发生的费用。,(6)直接人工费，是指直接从事农作物生产人员的全部薪酬费用。,(7)其他直接费用，是指为农作物生产直接支付的不属于以上各项的费用，如灌溉费等。,(8)折旧费与修理费用，是指农业企业固定资产的折旧费与修理费用。,(9)其他费用，是指农业生产企业发生的除上述费用以外的各种费用。,(三)农业企业产品成本的核算程序,农业企业产品成本的核算程序包括归集农业生产费用、分配农业生产费用和核算农产品成本的全过程。在农产品生产过程中(包括农产品生产、林产品生产、畜禽产品生产、水产品生产以及副业产品生产)所发生的各项生产费用，先计入,“,生产成本,”,账户，对归集的各项费用按一定的标准分配后计入,

4、“,生产成本,”,各明细账户，期末将完工农产品成本从,“,生产成本,”,账户转入,“,库存商品,”,账户。,二、农业产品成本的核算,(一)农业产品成本核算对象的确定,为了适应成本管理的要求和简化核算手续，在进行农业产品的成本核算时，企业首先要区分主要作物与次要作物。对主要作物应当以每种作物作为成本核算对象，单独核算其产品成本；次要作物则以作物类别作为成本核算对象，先计算出各类作物的产品总成本，再按一定标准确定类内各种作物的产品成本。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。企业的主要农产品一般确定为小麦、水稻、大豆、玉米、棉花、糖料、烟叶等。需要补充主要农产品目录的，由企业自行确定。,(二)农业企业生产费用的确认,农业企业生产费用是指企业在种植农作物的生产过程中发生的全部费用，包括当年生作物和多年生作物的生产费用。,企业为了归集农业生产费用和计算产品成本，应设置,“,生产成本,”,账户。该账户是成本类账户，其借方归集农业生产所发生的各项费用；贷方登记转出完工农产品的实际成本；期末余额一般在借方，表示期末在产品成本。对于能直接计入农产品生产成本的费用，如直接材料、直接人工、其他直接费用等，借

5、记,“,生产成本,”,账户；对于发生的间接费用，先在,“,制造费用,”,账户的借方归集，期末按一定的标准分配后转入,“,生产成本,”,账户。,“,生产成本,”,账户应按成本核算对象(按作物或作物组)设置明细分类账，账内按成本项目分设专栏。由于农作物的生产周期较长，产品单一，收获期比较集中，在年度中间各项费用和用工发生又不均匀，为了适应这些特点，种植业中农产品的成本核算期一般规定为一年。,农业企业的生产费用按其经济用途可以划分为下列各成本项目：,(1)直接材料，是指在种植业生产中耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药、燃料和动力、修理用材料和零件、原材料及其他材料等。,(2)直接人工，是指直接从事农业生产人员的职工薪酬。,(3)机械作业费，是指种植业生产过程中农用机械进行耕耙、播种、施肥、除草、喷药、收割、脱粒等机械作业所发生的费用。,(4)其他直接费用，是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的畜力作业费等直接费用。,(5)间接费用，是指应摊销、分配计入成本核算对象的运输费、灌溉费、固定资产折旧费、租赁费、保养费等费用。,农业企业生产费用的归集和分配方法与制造企业生产费用的归集和分配

6、方法类似，可对照办理。,对发生的各项费用，应根据材料费用分配表、薪酬费用分配表、固定资产折旧计算表等有关凭证，编制会计分录，并计入,“,生产成本,”,账户及所属明细账户的借方。,由于农产品收获的具体情况不同，其生产费用确认的终止点也不相同。对计入农产品成本的费用，一般划分界限如下：,(1)粮、豆的成本核算至入仓入库和场上能够销售为止。从仓囤出库和场上交售发生的包装费、运杂费作销售费用处理。,(2)不入库、入窖的鲜活产品的成本，计算至销售为止；入库、入窖的鲜活产品的成本，计算至入库、入窖为止。,(3)棉花的成本核算至加工成皮棉为止。打包上交过程中发生的包装费、运输费作销售费用处理。,(4)纤维作物、香料作物和水参等农产品的成本，计算至加工完成为止(如水参加工成干参、红参、糖参；香茅草加工成香茅油)。,(5)年底尚未脱粒作物的成本，应当包括预提脱粒费用。下年度实际发生的脱粒费用的差额，由下年度同一作物的成本负担。,(三)农业产品的成本核算,企业发生的生产费用在,“,生产成本,”,明细账户中核算，各,“,生产成本,”,明细账户归集的各该作物的全部生产费用，在期末结合各种作物的种植面积和产量等

7、有关资料，即可计算出农产品的成本。,1.当年生大田作物成本的核算,当年生大田作物是指作物生长期不超过一年的农作物，一般为当年播种、当年收获的作物，也有少部分跨年度收获的作物。,农作物成本的核算包括单位面积成本和单位产量成本的核算。单位面积成本是指种植某种农作物平均每单位播种面积所支出的费用总额。,农作物在完成生产时，一般可以产出主产品和副产品两种产品。主产品是生产的主要目的，如小麦、稻谷。副产品不是生产的主要目的，而是在生产过程中随着主产品附带获得的产品，如麦秸、稻草。由于主产品和副产品是在同一生产过程中产生的，所以它们的各种费用是联系在一起的。因此，必须将费用在主产品和副产品之间进行分配，以分别确定其成本。分配方法一般有以下两种：,(1)估价法。该方法是对副产品按市场价格进行估价，以此作为副产品的成本。从生产费用总额中减去副产品的价值，就是主产品的总成本。,(2)比率法。该方法是按照一定比率将生产费用总额在主产品和副产品之间进行分配的方法。这种方法要先求出生产费用总额对主副产品计划总成本的百分比，即实际总成本对计划总成本的百分比，再以主产品和副产品的计划成本乘以该百分比，即可分别计算

8、出主产品和副产品的成本。,若副产品既不能利用，又不能出售，则不予计价，其生产费用全部由主产品负担。,2.多年生作物的成本核算,多年生作物是指人参、剑麻、胡椒等经济作物，其特点是生长期限长。因此，多年生作物的抚育年限和提供产品的年限比较长。多年生作物收获农产品有两种情况：一是连续培育几年，一次收获产品，如人参；二是连年培育，年年获得产品，如剑麻、胡椒等。由于收获次数不同，其成本核算方法也不同。,三、林业产品成本的核算,(一)林业产品成本核算对象的确定,林业产品生产一般是指经济林木的生产，不包括用材林生产。经济林木是指橡胶、水果、桑蚕、茶叶等，为此，需要按不同的经济林木产品作为成本核算对象。经济林木和农作物一样，都属于种植业，但林木是多年生植物，成长期较长，其生产过程一般要经过苗圃育苗、幼树培育和成林管理三个阶段。苗圃育苗是培育树苗的阶段；幼树培育是从树苗起土、移植到成林投产为止的抚育管理阶段；成林管理是正式投产后的抚育管理阶段。,(二)林业企业生产费用的核算,林业企业生产费用是指林业企业在林业产品生产过程中发生的全部费用，包括人工栽培各种林业产品的生产费用，如苗圃育苗的费用、经济林木成林

9、后生产林业产品的费用。为了归集林业生产费用和核算林业产品成本，应设置,“,生产成本,”,账户，并按成本核算对象和成本项目进行明细核算，明细账内成本项目的设置与农业产品生产成本明细账雷同，但增加了林木折旧费。,经济林木在幼树成林后，按规定转为固定资产管理。此后，采摘果品、收割胶水等发生的生产费用，均为培育林业产品的成本。林业产品的成本核算期一般是一年。经济林木的产品成本，包括当年的抚育费用和停采、停割期间的费用。停采、停割期间的费用，以及本年度内产品产出以前发生的部分，计入产品成本；产品产出以后发生的部分，一般作为在产品结转至下一年。,(三)林业产品的成本核算,不同的林业产品存在不同的生产费用截止时点。如橡胶应计算至加工成干胶片，茶叶应计算至加工成商品茶。没有加工设备的，橡胶可计算至鲜胶乳，茶叶可计算至鲜叶。在确定的成本核算期内，归集林业产品的全部生产费用，并在收获的林业产品之间进行分配。,各种果树的生产费用，如果采取合并核算的，可按各种果品计划成本或产值的比例分配费用，分别计算各种果品的成本。同一果品由于大小和质量有差异，在出售前还要按一定标准进行分级。因此，同一果品的总成本还要按计划

10、成本或产值的比例在各等级果品之间进行分配。,、渔业产品成本的核算,(一)渔业产品成本核算对象的确定,渔业生产是指从事水产品养殖和捕捞作业的生产，渔业生产的产品即为渔业产品。渔业产品需要以产品类别作为成本核算对象进行成本核算，其成本核算的方法与其他产品的成本核算方法基本雷同。,(二)渔业生产费用的确认,渔业生产费用是指企业在渔业产品生产过程中发生的全部费用，包括水生动物育苗、养殖和天然捕捞的生产费用。为了归集渔业生产费用和核算渔业产品成本，要设置,“,生产成本,”,账户，并按成本核算对象(如鱼苗、成鱼品种或类别)设置明细分类账户，确定成本项目，进行明细核算。,渔业产品的成本项目一般划分为直接材料、直接人工、其他直接费用和间接费用。,(三)渔业产品的成本核算,1.鱼苗成本的核算,鱼苗又称鱼花，是孵化不久的幼鱼，可以人工繁殖，也可以从江河中张捕。由于鱼苗的数量大、体积细小，一般采用估计或通过抽样清查方法推算总数，其结果只能做到大致准确。鱼苗成本核算的对象就是鱼苗，通常以万尾为成本核算单位。,2.成鱼成本的核算,成鱼可以在天然湖泊中生产，即放养鱼苗到天然湖泊，利用天然饲料养鱼；也可以在池塘中生

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