初级会计学（第七版）课件：财务会计报告

1、,abc单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,abc单击此处编辑母版标题样式,abc单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,abc单击此处编辑母版标题样式,财务会计报告,学习目标：,1.掌握财务会计报告的组成，资产负债表和利润表的定义、结构和编制方法。,2.理解财务会计报告的定义、分类、设计原则，财务会计报告分析的必要性、分析内容、分析方法。,3.了解财务会计报告的审批、报送程序。,2,10.1,财务会计报告概述,10.1.1,编制财务会计报告的意义,财务会计报告,是会计核算工作的结果，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是财务会计部门提供财务会计信息资料的一种重要手段，所以编制财务会计报告是财务会计工作的一项重要内容。,财务会计报告所提供的会计信息，是投资者、债权人、银行、供应商等会计信息使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，进而了解投资风险和投资报酬，货款或借款能否按期收回等情况的主要来源，是投资者进行投资决策、贷款者决定贷款策略、供应商决定销售策略的重要依据，也是国家经济管理部门制

2、定宏观经济管理政策、经济决策的重要信息来源。,财务会计报告所提供的会计信息，还是企业内部管理人员了解企业财务状况和经营成果的重要经济信息来源。,3,10.1.2,财务会计报告的组成,企业财务会计报告条例,（,2000,年,6,月,21,日国务院第,287,号令发布）所称的,财务会计报告（又称财务报告，,financial report,），是财务报表（,financial statement,）和财务情况说明书等文件的统称。,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括下列组成部分：（,1,）资产负债表；（,2,）利润表；（,3,）现金流量表；（,4,）所有者权益变动表；（,5,）附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。,财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。,年度、半年度财务会计报告应当包括财务报表和财务情况说明书。,季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。,4,10.1.3,财务会计报表的分类,报表按照编制时期，可分为日报、周报、旬报、月报、季报、半年报和年报。一般前三种是为企业内部管理所用的报表。这

3、些报表所提供的指标灵活、具体、及时，便于计算。对外报送的报表一般采用后四种。,年报即年度财务会计报告，亦称年终决算报表，它包括规定对外报送的全部会计报表，用以全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况的资料；季报即季度会计报表；月报即月份会计报表，为了突出重点，只包括少数几种最主要的报表，如资产负债表、利润表等，既可以按月反映企业财务状况和经营成果等基本情况，满足报表使用者的基本需要，又可简化月报的编制工作。,5,Continued,报表按照编制单位，可分为个别报表、汇总报表、合并报表。,个别报表,，是指独立核算单位编制的会计报表。,汇总报表,，是指上级公司或主管部门根据单位会计报表和汇总单位本身的报表汇总编制而成的财务报表。汇总报表的编制，通常是按照隶属关系，采取逐级汇总的办法，既便于各级单位利用汇总报表，又便于上级主管部门进一步汇总。,合并报表,是将被投资企业与本企业视为一个整体而编制的报表，它反映投资企业与被投资企业作为一个整体的财务状况、经营成果等方面的资料。,按其反映的经济内容，企业对外报送的报表可以分为四类：一是反映企业在一定日期财务状况的会计报表，如资产负债表；二是反映

4、企业一定时期经营成果的会计报表，如利润表；三是反映企业一定时期现金流量情况的会计报表，如现金流量表；四是反映所有者权益变动情况的会计报表，如所有者权益变动表。,6,10.1.4财务会计报表设计的原则和内容,1.,财务会计报表设计的原则,（,1,）报表提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方面了解本单位财务状况、经营成果和现金流量情况的需要，满足本单位加强内部经营管理的需要。,（,2,）报表提供的会计信息应当全面反映本单位的财务状况、经营成果和现金流量，对重要的经济业务应当单独反映。,（,3,）报表应当清晰明了，便于理解和使用。,2.,财务会计报表设计的内容,财务会计报表设计主要包括经济指标体系的设计、报表基本内容的设计、报表编报程序的设计等。,（,1,）经济指标体系的设计。,7,Continued,在整个经济指标体系中，可以分为,静态和动态,两大类，相应地构成静态会计报表和动态会计报表。报表设计时应注意静态报表与动态报表的彼此配合、相辅相成，以便从不同的方面反映企业的财务状况。此外，在整个经济指标体系中，还应分清主次，规定哪些经济指标设计为主要报表形式，哪些经济指标设

5、计为附表或报表附注形式，它们之间的勾稽关系应如何体现等。这样，既可以突出主要经济指标，又可得到较详细、具体的经济情况报告，以利于报表阅读者的理解和使用，也便于日常会计报表的编制。,（,2,）报表基本内容的设计。,1,）报表名称和编号，即所编报表的名称和编号。,2,）编制单位，即编制报表单位的名称。,3,）报表日期，即编制报表的日期和报表所包括的会计期间。,4,）单位，即货币单位，包括元、千元、万元等。,会计核算应以人民币为记账本位币,。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的报表应当折算成人民币。境外企业向国内有关部门编报报表，应当折算为人民币。,8,Continued,（,3,）报表编报程序的设计。为了及时地编报报表，在报表的设计中，要规定各种会计报表的编报程序。尤其是许多对外报送的报表，是在定期结账后较短的时间内编制的。为此，首先要规定一个报账、结账时间流程表，做好结账前的各项准备工作。同时，在会计部门内部，还要规定在编报程序中每个会计人员的具体工作内容。要详细、具体地规定各个会计工作岗位应在何时、从何处取得何种会计资料，在何时传递或报出何种会计资料，以

6、使整个报表的编报过程处于严密的时间控制下，保证及时地编报报表。为了及时编制报表，可以通过编制工作底稿来检查账簿记录是否正确，并且为编制资产负债表和利润表提供必要的资料，以缓解期末会计工作的繁忙程度，加快会计报表的编制和报送的进度。,9,10.1.5财务会计报表列报的基本要求,1.列报基础,财务会计报表的编制基础是,持续经营,，当不能持续经营时，应采用专有的披露方式。因此企业管理层应当评价企业的持续经营能力，对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的因素。,2.重要性判断,重要性是指在合理预期下，账务报表某项目的省略或错报会影响会计信息使用者作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。判断项目性质的重要性，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等因素；判断项目金额大小的重要性，应当通过该项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。,10,Continued,3.正常营业周期,流动资产与非流动资产的划分，流动负债与非流动负债的划分

7、都是以正常营业周期为依据的，因此企业应判断正常营业周期。一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期的，以一年为划分标准；正常营业周期长于一年的，如房地产开发企业、造船企业等，以正常营业周期为划分标准。正常营业周期不能确定的，应当以一年作为正常营业周期。,4.终止经营,终止经营是指企业已被处置或被划归为持有待售的，在经营和编制报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置。企业组成部分划归待售的判断条件为：（,1,）企业已经就处置该组成部分作出决议；（,2,）企业已经与受让方签订了不可撤销转让协议；（,3,）该项转让将在一年内完成。同时满足上述条件的，作为终止经营处理，不应纳入财务报表的编报范围。,11,10.1.6财务会计报表的编制要求,1.数字真实,会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。报表所提供会计信息的数据应具有可靠性，不应是有意伪造的数据。报表中各项目的数字主要来源于账簿记录，即账簿记录是编制会计报表的主要依据。为了保证会计报表数字的真实可

8、靠，账簿记录就必须真实完整。因此，在编制报表前必须做好以下工作：,（,1,）核对各会计账簿记录的正确性。,（,2,）按期结账。,（,3,）检查相关的会计核算是否按照会计准则的规定进行。,（,4,）对于会计准则没有规定核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理。,（,5,）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期数字的相关项目。,12,Continued,2.内容完整,报表必须按照规定的报表种类、格式和内容来编制，不应漏编、漏报报表，也不应漏填、漏列报表项目。对不同会计期间应当编报的各种会计报表，都应该编报齐全；对于应当填列的报表项目，都必须填列齐全。报表中需要加以说明的项目，应在报表附注中用文字简要说明，以便报表使用者理解和使用。企业对外投资如占被投资企业资本总额一定比例以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。,3.计算准确,各种报表中项目的金额主要来自日常的账簿记录，但并不完全是账簿数字的简单转抄。有些报表项目的金额需要对有关会计科目的期末余额进行分析、计算整理后才能填列，而且报表项目之间也

9、存在一定的数量勾稽关系。所以，要求采用正确的计算方法，保证计算结果准确。,13,Continued,4.编报及时,会计信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其效用。所以，报表必须按规定的期限和程序，及时编制、及时报送，以便报表使用者及时了解编报单位的财务状况和经营成果，也便于有关部门及时进行汇总。,5.指标可比,各种财务报表中的经济指标，口径应当尽可能一致，计算方法一致，以便于报表使用者比较企业不同时期的财务状况和经营成果，有利于报表使用者用来比较不同企业的财务状况和经营成果。因此，企业在不同时期的报表指标和同类型企业之间的报表指标，应当尽可能口径一致。如果确实需要变动，应该把变动和变动的影响告诉报表使用者。这意味着，报表的编报单位应当把编制会计报表所采用的会计政策以及这些政策中的变更和变更的影响告诉报表使用者。,14,10.2资产负债表,资产负债表是反映企业在,某一特定日期,财务状况的报表。某一特定日期是指编制报表这一天，如月末、季末、年末，因此说资产负债表是静态报表。财务状况主要是指企业资产、负债、所有者权益的总额和构成，以及各项目之间的合理组合。资产负债表根据“,资产,负债,所有

10、者权益,”这一公式，依照一定的分类标准和一定的次序，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。,资产负债表是以企业的资产、负债和所有者权益的,静态状况,来说明企业某一特定日期的财务状况，因而资产负债表,又称财务状况表,。利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债和所有者权益状况；评价企业的偿债能力和筹资能力；考察企业资本的保全和增值情况；分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度；预测企业未来的财务状况和财务安全程度等。,15,10.2.1资产负债表的结构和内容,1.资产负债表的结构,资产负债表采取了资产总额和负债与所有者权益总额相平衡对照的结构。因此，资产负债表的项目，应当分为资产、负债和所有者权益三类，并分别结出总额。,（,1,）资产类项目。资产类项目按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。,流动资产项目包括库存现金及银行存款、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等。,非流动资产项目包括长期股权投资、固定资产、无形资产和其他非流动资产等。,（,2,）负债类项目。负债类项目按其承

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