财务审计（第2版）课件：审计报告

1、审计报告,学习目标,1.,掌握审计报告的基本内容,;,2.,掌握在审计报告中沟通关键审计事项,;,3.,掌握非无保留意见审计报告,;,4.,掌握在审计报告中增加强调事项段和其他事项段。,本章内容,引导案例,第一节审计报告的基本内容,第二节在审计报告中沟通关键审计事项,第三节非无保留意见审计报告,第四节在审计报告中增加强调事项段和其他事项段,本章小结,引导案例,普华永道中天会计师事务所审计大连港的审计报告形成保留意见,如财务报表附注四,(6),、附注四,(7),所述,截至,2017,年,12,月,31,日,大连港合并财务报表中应从大连博辉国际贸易有限公司,(,以下简称大连博辉,),收取的应收账款余额为人民币,4044,万元,计提的应收账款的坏账准备余额为人民币,2022,万元,;,其他应收款余额为人民币,15792,万元,计提的其他应收款的坏账准备余额为人民币,2757,万元。,大连港考虑了如财务报表附注九所述相关款项回收的不确定性,按照减去尚处于诉讼保全的相关代理车辆的相关账款后余额的,50%,的比例计提坏账准备,大连港没有根据后附的财务报表附注二主要会计政策和会计估计,(10)(a)

2、,中所述,分析这些款项的预计未来现金流现值,按照应收款项的预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准备,这不符合企业会计准则的规定。同时大连港没有提供其计提比例的具体依据,亦没有提供就剩余应收账款和其他应收款可回收性评估的充分证据。在审计过程中,我们无法就上述应收账款及其他应收款的坏账准备的计提获取充分、适当的审计证据,无法向大连博辉实施函证程序,也无法对上述应收款项的可回收性实施替代审计程序。因此我们无法确定是否有必要对相关的应收账款和其他应收款余额及坏账准备项目做出调整。,我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。我们相信,我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表保留意见提供了基础。,按照中国注册会计师职业道德守则,我们独立于大连港,并履行了职业道德方面的其他责任。,思考问题,你是否同意普华永道中天会计师事务所基于上述描述,对大连港的财务报表形成保留意见,?,第一节审计报告的基本内容,一、审计报告的含义,二、审计报告的分类,三、审计报告的基本内容,一、审计报告的含义,审计报告是指审

3、计人员根据审计准则的规定,在执行审计工作的基础上,对财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计人员在完成审计工作后向委托人提交的最终产品,具有法定证明效力。,审计报告是审计人员对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件,因此,审计人员应当将已审计的财务报表附于审计报告之后,以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告,并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。,二、审计报告的分类,(,一,),按审计报告的使用目的分类,(,二,),按审计报告的详略程度分类,(,三,),按格式和措辞的规范性分类,(,四,),按审计报告的意见类型分类,(,一,),按审计报告的使用目的分类,按审计报告的使用目的,审计报告可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告。,(1),公布目的审计报告,一般用于对企业股东、投资者、债权人等非特定利益关系者公布财务报表时附送的审计报告。,(2),非公布目的审计报告,一般用于经营管理、合并或业务转让、融通资金等特定目的而实施审计的审计报告。这类审计报告是分发给特定使用者的,如经营者、合并或业务转让的关系人、提供信用的金融机构等

4、。,(,二,),按审计报告的详略程度分类,按审计报告的详略程度,审计报告可分为简式审计报告和详式审计报告。,(1),简式审计报告,又称短式审计报告,一般用于审计人员对应公布财务报表所出具的简明扼要的审计报告,其反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项,且为法令或审计准则所规定,具有标准格式。它一般适用于公布目的,具有标准审计报告的特点。,(2),详式审计报告,又称长式审计报告,一般是指对审计对象所有重要经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。它主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理,其内容丰富、详细,一般适用于非公布目的,具有非标准审计报告的特点。,(,三,),按格式和措辞的规范性分类,按格式和措辞的规范性,审计报告可分为标准审计报告和非标准审计报告。,(1),标准审计报告,是指格式和措辞基本统一的审计报告。标准审计报告是为了便于审计报告使用者准确理解审计意见,而采用统一审计报告的格式和措辞的方式。标准审计报告一般适用于对外公布。,(2),非标准审计报告,是指格式和措辞不统一,可以根据具体审计项目的情况来决定的审计报告。非标准审计报告一般不对外公

5、布。,(,四,),按审计报告的意见类型分类,按审计报告的意见类型,审计报告可以分为无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。,(,四,),按审计报告的意见类型分类,(1),无保留意见审计报告,是指当审计人员认为财务报表在所有重大方面均按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意见。,(2),保留意见审计报告,是指审计人员对已审计的财务报表发表的意见是有所保留的,是对财务报表的公允性所做出的一种附带条件的肯定。,(3),否定意见审计报告,是指审计人员提出财务报表没有公允反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动状况的审计意见。,(4),无法表示意见审计报告,是指审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于审计人员无法对财务报表发表审计意见。,(,四,),按审计报告的意见类型分类,不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告称为标准审计报告或标准审计意见,;,标准审计报告以外的其他审计报告统称为非标准审计报告或非标准审计意见。,三、审计报告的基本内容,(,一,),标题,

6、(,二,),收件人,(,三,),审计意见,(,四,),形成审计意见的基础,(,五,),管理层对财务报表的责任,(,六,),审计人员对财务报表审计的责任,(,七,),按照相关法律法规的要求报告的事项,(,如适用,),(,八,),审计人员的签名和盖章,(,九,),会计师事务所的名称、地址和盖章,(,十,),报告日期,(,一,),标题,审计报告应当具有标题,统一规范为“审计报告”。,(,二,),收件人,审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称,如“,股份有限公司全体股东”“,有限公司董事会”等。,(,三,),审计意见,审计意见由两部分构成。,(1),指出已审计财务报表,（审计范围）,。,1),指出被审计单位的名称,;,2),说明财务报表已经审计,;,3),指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称,;,4),提及财务报表附注,;,5),指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。,(2),说明审计人员发表的审计意见。,(,四,),形成审计意见的基础,该部分提供关于审计意见的重要背景,如果是非无保留意见，还要说明出具该意见的原因。（说明段）,(,五,),管理层对财务报表的责任,审

7、计报告应当包含标题为“管理层对财务报表的责任”的部分,其中应当说明管理层负责下列方面,:,(1),按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,使其实现公允反映,并设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错弊。,(2),评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当,并披露与持续经营相关的事项,(,如适用,),。对管理层评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。,(,六,),审计人员对财务报表审计的责任,(1),说明审计人员的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错弊获取合理保证,并出具包含审计意见的审计报告。,(2),说明合理保证是高水平的保证,但按照审计准则执行的审计并不能保证一定会发现存在的重大错弊。,(3),说明错弊可能由于舞弊或错误导致。,(4),说明在按照审计准则执行审计工作的过程中,审计人员运用职业判断,并保持职业怀疑。,(5),通过说明审计人员的责任,对审计工作进行描述。,(,六,),审计人员对财务报表审计的责任,(6),说明审计人员与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通,

8、包括沟通审计人员在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷。,(7),对于上市实体财务报表审计,指出审计人员就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明,并与治理层沟通可能被合理认为影响审计人员独立性的所有关系和其他事项,以及相关的防范措施,(,如适用,),。,(8),对于上市实体财务报表审计,以及决定按照中国注册会计师审计准则第,1504,号,在审计报告中沟通关键审计事项的规定沟通关键审计事项的其他情况,说明审计人员从与治理层沟通的事项中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要,因而构成关键审计事项。,(,七,),按照相关法律法规的要求报告的事项,(,如适用,),除审计准则规定的审计人员对财务报表出具审计报告的责任外,相关法律法规可能对审计人员设定了其他报告责任。例如,如果审计人员在财务报表审计中注意到某些事项,可能被要求对这些事项予以报告。,(,八,),审计人员的签名和盖章,审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的审计人员签名和盖章。,(,九,),会计师事务所的名称、地址和盖章,审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址,并加盖会计师事务所公章。,(,十,),报告日期,审计报告应当

9、注明报告日期。审计报告日不应早于审计人员获取充分、适当的审计证据,(,包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据,),并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。,第二节在审计报告中沟通关键审计事项,一、关键审计事项的含义与作用,关键审计事项,是指审计人员根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。,二、确定关键审计事项的决策框架,(,一,),以,“,与治理层沟通过的事项,”,为起点选择关键审计事项,(,二,),从,“,与治理层沟通过的事项,”,中选出,“,在执行审计工作时重点关注过的事项,”,三、在审计报告中沟通关键审计事项,(,一,),关键审计事项部分的引言,(,二,),描述单一关键审计事项,四、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形,五、关键审计事项与审计报告其他要素之间的关系,五、关键审计事项与审计报告其他要素之间的关系,(,一,),导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项,在审计报告中沟通关键审计事项不能代替以下两种情况,:,(1),审计人员发表的非无保留意见,;,(2),当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况

10、存在重大不确定性时,审计人员按照审计准则的规定进行的报告。,(,二,),关键审计事项优先于强调事项和其他事项,如果某事项构成关键审计事项,除上述导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性之外,应在关键审计事项部分描述,而不得在强调事项段或其他事项段描述。,第三节非无保留意见审计报告,一、确定非无保留意见的类型,二、非无保留意见的审计报告的格式和内容,三、非无保留意见的审计报告的参考格式,一、确定非无保留意见的类型,根据审计人员的判断,对财务报表的影响具有广泛性的情形包括,:,(1),不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,;,(2),虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分,;,(3),当与披露相关时,产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。,一、确定非无保留意见的类型,(,一,),发表保留意见的情况,当存在下列情形之一时,审计人员应当发表保留意见,:,(1),在获取充分、适当的审计证据后,审计人员认为错弊单独或汇总起来对财务报表影响更大,但不具有广泛性,;,(2),审计人员无法获取充分、适当的

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