1、会计实操文库记账实操-企业破产债务重组的账务处理流程 债务重组方式的判断首先要确定债务重组的方式，常见的方式有以资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件（如减少债务本金、降低利率、延长还款期限等）以及以上三种方式的组合。 以资产清偿债务 以现金清偿债务 债务人：应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。例如，企业欠银行借款100万元，经协商以80万元现金清偿，会计分录为：借记“短期借款”等负债科目100万元，贷记“银行存款”80万元，贷记“营业外收入债务重组利得”20万元。 债权人：应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）。若债权人已对债权计提减值准备，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出。如债权人对该100万元债权已计提10万元坏账准备，收到80万元现金时，会计分录为：借记“银行存款”80万元、“坏账准备”10万元、“营业外支出债务重组损失”10万元，贷记“应收账款”等债权科目100万元。 以非现金资产清偿债务 债务人：应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公
2、允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。同时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，根据非现金资产的性质不同，分别计入不同的科目。例如，以固定资产清偿债务，应先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目，再将固定资产清理的余额与重组债务账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。若以存货清偿债务，应视同销售处理，按存货的公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。 债权人：应按受让的非现金资产的公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，处理方式与以现金清偿债务类似，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）或冲减减值准备。 债务转为资本 债务人：应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。例如，企业欠债权人100万元，经协商以向债权人发行10万股普通股（每股面值1元，公允价值9元）抵偿债务，会计分录为：借记“应付账款”等负债科目100万元，贷记“股本”10万元、“资
3、本公积股本溢价”80万元、“营业外收入债务重组利得”10万元。 债权人：应将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）或冲减减值准备。 修改其他债务条件 不涉及或有应付（或应收）金额 债务人：应将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。例如，企业原欠债务100万元，经协商将债务本金减至80万元，期限延长1年，年利率降至5%。则重组后债务的入账价值为80万元，会计分录为：借记“长期借款”等负债科目100万元，贷记“长期借款债务重组”80万元、“营业外收入债务重组利得”20万元。 债权人：应将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益（营业外支出债务重组损失）或冲减减值准备。 涉及或有应付（或应收）金额 债务人：若或有应付金额符合预计负债确认条件，应将其确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价
4、值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入债务重组利得）。在或有应付金额实际发生时，冲减重组后债务的账面价值；若或有应付金额未发生，应冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 债权人：一般情况下，不确认或有应收金额，待实际收到时，再计入当期损益。 混合重组如果债务重组涉及多种方式，应按照先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按修改其他债务条件的规定进行处理。债务转为资本的账务处理，对于债务人与债权人来说有所不同，以下是具体的账务处理方式： 债务人的账务处理 确认股本或实收资本：将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（如果是股份有限公司）或实收资本（如果是有限责任公司）。 确认资本公积：股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积。 确认债务重组利得：重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益，即营业外收入债务重组利得。例如，甲公司欠乙公司货款100万元，经双方协商，乙公司同意甲公司以其普通股10万股抵偿债务，每股面值1元，每股市价9元。甲公司的账务处理如下：借：应付账款乙公司 10
5、00000贷：股本 100000 资本公积股本溢价 800000 营业外收入债务重组利得 100000 债权人的账务处理 确认长期股权投资：将因放弃债权而享有的股份的公允价值确认为对债务人的长期股权投资。 确认债务重组损失：重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。如果债权人已对债权计提减值准备，应先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营业外支出债务重组损失；如果冲减后减值准备有余额，应予以转回并抵减当期资产减值损失。假设上述例子中，乙公司对该应收账款已计提坏账准备20万元，乙公司的账务处理如下：借：长期股权投资甲公司 900000 坏账准备 200000贷：应收账款甲公司 1000000 资产减值损失 100000如果乙公司对该应收账款只计提了5万元坏账准备，则账务处理为：借：长期股权投资甲公司 900000 坏账准备 50000 营业外支出债务重组损失 50000贷：应收账款甲公司 1000000财务部会计工作流程详解一、核心业务流程原始凭证处理审核原始凭证的合法性及完整性，包括核对金额、签名、单位签章等要素，确保符合入账标准。根据原始凭证或原始凭
6、证汇总表填制记账凭证，并附相关原始单据。账务登录根据收付款凭证登录现金日记账和银行存款日记账，做到日清月结。按记账凭证登录明细分类账，详细记录每笔业务的借贷信息。定期编制科目汇总表，试算平衡后登录总账。报表编制期末根据总账和明细分类账数据，编制资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。二、月度周期管理月初重点工作完成增值税申报：核对销项发票与进项发票，计算应纳税额。处理费用凭证、销售合同开票、银行回单往来账务等基础账目。日常操作持续制作费用凭证、成本凭证，完成发票开具及往来账务处理。计提折旧、摊销费用（如水电费、工资等），并进行账务结转。月末结账损益类科目结转：将收入、成本、费用等科目余额转入“本年利润”科目。对账与调整：确保账证相符、账账相符、账实相符，修正试算不平衡项。三、月末处理重点计提与摊销计提职工福利费、教育经费、固定资产折旧及税费（如城建税、所得税等）。摊销长期待摊费用及无形资产。税务处理根据利润总额计算企业所得税，完成税务申报凭证制作。核对税务申报数据与账务记录的一致性。档案管理将记账凭证按时间顺序编号并装订成册，便于后续查阅。四、其他注意事项分工协作：大型企业需
7、划分会计、资金、成本费用等岗位，明确职责边界。财务分析：定期开展预算控制、财务预测及业绩评价，支持管理决策。软件应用：熟练使用财务软件进行账务处理及报表生成，提高效率。流程图示简化版原始凭证记账凭证明细账科目汇总总账财务报表归档出纳工作全流程一、日常核心操作现金收付处理收款：根据会计开具的收据/发票收款，核对金额、签名后盖章（如“现金收讫”“转账”章），登录现金流水账并传递凭证至对应会计岗。付款：审核付款凭证（如费用报销单、借款单）的真实性，确认审批签字后付款，在原始凭证加盖“现金付讫”章并登录流水账。银行业务处理存取款：按日计划开具现金支票提取现金，下午3:30前将超额现金送存银行，并核对银行账户余额。转账结算：签发支票、汇票时需填写付款申请书，核对账户信息并盖章（财务章+法人章），登录“支票领用登录簿”。二、现金与票据管理现金保管每日盘存现金，确保账实相符，编制现金结报单并留存备查。大额现金支付需经审批，优先通过转账或汇兑处理。票据管理保管支票、发票、收据等空白票据，登录使用情况，防止丢失或滥用。收到银行结算凭证（如进账单）时需核查信息，补填缺失内容。三、报销与借款流程费用报销审核报销单：检查发票真伪、金额一致性、审批签字，确保无涂改或混贴票据。付款后加盖“银行付讫”或“现金付讫”章，登录流水账并传递凭证。员工借款借款人填写借款申请单并经领导审批，出纳核对无误后付款，加盖“付讫”章防止重复支付。员工还款时需核对原借款单，冲销往来账务。四、月末重点工作对账与报表核对银行对账单与日记账，编制银行存款余额调节表。汇总现金、银行流水账数据，提交至会计岗生成财务报表。票据归档整理收据、付款凭证等原始单据，按时间顺序装订成册并移交会计存档。五、风险防控要点现金安全：严禁“坐支”现金，每日库存限额需符合公司规定。印章分离：财务章与法人章由不同人员保管，避免舞弊风险。假币处理：收到假币需当场没收并追究交款人责任。流程图示简化版收款审核盖章登录流水账传递凭证付款审批盖章登录对账归档 13 / 13
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