1、2018年中级会计实务真题解析一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分） 1.甲公司对投资性房地产以成本模式进行后续计量，2017年1月10日甲公司以银行存款9600万元购入一栋写字楼并立即以经营租赁方式出租，甲公司预计该写字楼的使用寿命为40年，预计净残值为120万元，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2017年甲公司应对该写字楼计提折旧金额为（ ）万元。 A.240 B.220 C.217.25 D.237 【答案】C 【解析】2017年年末计提折旧=（9600-120）/40/1211=217.25万元。 【知识点】采用成本模式计量的投资性房地产 2.2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工，2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该专门借款支付第二期工程款，则该专门借款利息开始资本化的时点为（ ）。 A.2018年6月26日54 B.2018年3月2日 C.2018年2月18日
2、D.2018年6月1日 【答案】D 【解析】借款费用同时满足下列条件的，应予资本化：（1）资产支出已经发生（2月18日）；（2）借款费用已经发生（6月1日）；（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始（3月2日）。即2018年6月1日，上述条件均已满足，应开始资本化。 【知识点】借款费用的确认 3.乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他的子公司。2017年度乙公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，宣告分配现金股利150万元，2017年甲公司个别报表中确认投资收益480万元，不考虑其他因素，2017年合并利润表中“投资收益”项目的列示金额是（ ）万元。 A.330 B.480 C.630 D.500 【答案】A 【解析】从子公司分得现金股利确认的投资收益在合并报表中应予抵销，合并报表中成本法改为权益法确认的投资收益最终也要抵销。因此合并报表中确认的投资收益=母公司个别报表中确认的投资收益-从子公司分得现金股利确认的投资收益=480-150=330（万元）。 【知识点】合并利润表的处理与编制 4.甲公司2017年财务报告批准报出日是2018年4月
3、25日，甲公司发生下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。 A.2018年4月12日，发现上一年少计提存货跌价准备 B.2018年3月1日，定向增发股票 C.2018年3月7日，发生重大灾害导致一条生产线报废 D.2018年4月28日，因一项非专利技术纠纷，引起诉讼 【答案】A 【解析】属于资产负债表日后非调整事项；选项D，属于本期新发生的事项。 【知识点】资产负债表日后事项的内容 5.甲公司2017年12月10日签订一项不可撤销合同，合同约定产品的售价是205元/件，销售数量1000件，2018年1月15日交货。2017年年末甲公司剩余存货1500件，成本200元/件，市场销售价格191元/件，预计销售费用均为1元/件，2017年年末甲公司应计提的存货跌价准备是（ ）元。 A.15000 B.0 C.1000 D.5000 【答案】D 【解析】签订合同的1000件，可变现净值=（205-1）1000=204000（元），成本为200000元，成本小于可变现净值，未发生减值。超过合同数量的500件，可变现净值=（191-1）500=95000（元），成本为100000元，成本大
4、于可变现净值，应计提存货跌价准备5000元。 【知识点】存货期末计量方法 6.2016年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立即投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元，企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元，2017年12月31日，甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元，不考虑其他因素的影响，2017年12月31日，甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是（ ）。 A.应纳税暂时性差异20万元 B.可抵扣暂时性差异140万元 C.可抵扣暂时性差异60万元 D.应纳税暂时性差异60万元 【答案】C 【解析】年末，该生产设备的账面价值为420万元（600-180），计税基础为480万元（600-120），账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异60万元。 【知识点】暂时性差异 7.2017年1月1日，甲公司溢价购入乙公司当日发行的3年期到期一次还本付息债券，作为以摊余成本计量的金融资产进行核算，并于每年年末计提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率确认应计利息590，利息调整的摊销额为10，甲公司
5、2017年末对该债券投资应确认投资收益的金额是（ ）。 A.580 B.600 C.10 D.590 【答案】A 【解析】因溢价购入该债券，初始确认时，债权投资利息调整在借方，后续相应的摊销在贷方，所以2017年末确认投资收益的金额=590-10=580（万元）。 【知识点】以摊余成本计量的金融资产的会计处理 8.对于外币财务报表折算，下列项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是（ ）。 A.固定资产 B.管理费用 C.营业收入 D.盈余公积 【答案】A 【解析】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。 【知识点】外币财务报表的折算的一般原则 9.下列属于会计政策变更的是（ ）。 A.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法 B.将成本模式计量的投资性房地产的净残值率由5%变为3% C.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法 D.将无形资产的预计使用年限由10年变更为6年 【答案】A 【解析】选项B、C和D属于会计估计变更。 【知识点】会计政策变更及其条件 10.甲公司为增值税一般纳税人，2018年9月15日购入一项生产设备并立即投入
6、使用。取得增值税专用发票上注明价款500万元，增值税税额65万元。当日预付未来一年的设备维修费，取得增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元，不考虑其他因素，该设备的入账价值是（ ）万元。 A.500 B.510 C.580 D.596 【答案】A 【解析】当日预付未来一年的设备维修费于发生时计入当期损益，则该设备的入账价值为500万元。 【知识点】固定资产的初始计量 二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分） 1.下列各项关于企业交易性金融资产的会计处理表述中，正确的有（ ）。 A.取得交易性金融资产的手续费，计入投资收益 B.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入当期损益 C.该金融资产的公允价值变动计入投资收益 D.持有交易性金融资产期间享有被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 【答案】ABD 【解析】选项C，交易性金融资产的公允价值变动相应的计入公允价值变动损益。 【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 2
7、.下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有（ ）。 A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入 B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入 C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益 D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益 【答案】ACD 【解析】选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为与日常活动相关的政府补助，用于补偿已发生部分的成本费用或损失，直接冲减相关成本费用，用于补偿以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。 【知识点】政府补助的会计处理 3.企业在资产减值测试时，下列各项关于预计资产未来现金流量的表述中，正确的有（ ）。 A.包括资产处置时取得的净现金流量 B.不包括与所得税收付有关的现金流量 C.包括将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项 D.不包括与资产改良支出有关的现金流量 【答案】ABD 【解析】资产预计未来现金流量应当考虑的因素有：资产持续使用过程中预计产生的现金流入；实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出；资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量；预计资产未来现
8、金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付相关的现金流量；企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。 【知识点】资产预计未来现金流量现值的确定 4.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.使用寿命不确定的无形资产，至少应于每年年末进行减值测试 B.无形资产计提的减值准备，在以后期间可以转回 C.使用寿命不确定的无形资产，不应计提摊销 D.使用寿命有限，摊销方法由年限平均法变更为产量法，按会计估计变更处理 【答案】ACD 【解析】选项B，无形资产计提的减值准备在以后持有期间不可以转回。 【知识点】无形资产的后续计量 5.下列各项关于企业亏损合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.有标的资产的亏损合同，应对标的资产进行减值测试，并按减值金额确认预计负债 B.因亏损合同确认的预计负债，应以履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较高者计量 C.与亏损合同相关的义务可以无条件撤销的，不应确认预计负债 D.无标的资产的亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债 【
9、答案】CD 【解析】选项A，待执行合同变为亏损合同，存在标的资产的，首先对标的资产进行减值测试，相应的计入资产减值损失中，实际损失的金额超过减值测试的部分的差额相应的确认为预计负债；选项B，无标的资产的，确认预计负债的金额以履行该合同发生的损失与未能履行该合同而发生的补偿与处罚两者之中的较低者。 【知识点】或有事项会计的具体应用 6.下列各项关于企业土地使用权的会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A.工业企业持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产核算 B.工业企业将购入的用于建造办公楼的土地使用权作为无形资产核算 C.工业企业将以经营租赁方式租出的土地使用权作为无形资产核算 D.房地产开发企业将购入的用于建造商品房的土地使用权作为存货核算 【答案】ABD 【解析】工业企业将土地使用权以经营租赁方式出租作为投资性房地产核算，选项C错误。【知识点】外币交易的会计处理 【知识点】投资性房地产的范围 7.下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（ ）。 A.销售产品收到的现金 B.购买原材料支付的现金 C.支付的生产工人的工资 D.购买生产用设备支付的现金 【答案】ABC 【解析】选项D，属于投资活动的现金流出。 【知识点】现金流量表 8.投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式时，公允价值与账面价值之间的差额，对企业下列财务报表项目产生影响的有（ ）。 A.其他综合收益 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润 【答案】CD 【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模
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