1、做账实操-EPC模式下总承包商的账务处理分录实例一、项目承接阶段1. 签订 EPC 合同，合同总价为 8000 万元。此阶段无需进行账务处理，但应在合同管理系统中登记合同信息，明确合同金额、工期、付款方式等重要条款。二、项目筹备阶段1. 设立项目专用银行账户，将项目启动资金 1500 万元存入该账户。 借：银行存款项目专用账户 15000000 贷：实收资本（或上级拨款等）15000000三、设计阶段1. 支付设计分包单位费用 1000 万元。 借：工程施工合同成本（设计分包成本）10000000 贷：银行存款 10000000四、采购阶段1. 采购建筑材料等，花费 3000 万元。 借：原材料 30000000 贷：银行存款 300000002. 材料验收入库。 借：工程施工合同成本（材料费）30000000 贷：原材料 30000000五、施工阶段1. 领用建筑材料 2500 万元用于工程施工。 借：工程施工合同成本（材料费）25000000 贷：工程施工合同成本（材料费）25000000（冲减原入库的材料成本记录）2. 计提施工人员工资 1200 万元。 借：工程施工合同成本（人
2、工费）12000000 贷：应付职工薪酬 120000003. 实际发放施工人员工资。 借：应付职工薪酬 12000000 贷：银行存款 120000004. 发生施工设备租赁费等间接费用 800 万元。 借：工程施工合同成本（间接费用）8000000 贷：银行存款 8000000六、项目进度确认阶段1. 假设按照完工百分比法，当期确认工程进度为 40%，合同总金额为 8000 万元，则确认收入为 800040% = 3200 万元。 借：应收账款 32000000 贷：工程结算 320000002. 同时，结转成本。假设当期已发生成本为 3800 万元。 借：主营业务成本 38000000 工程施工合同毛利（3200 万收入 3800 万成本为负数，此处假设为 600 万）6000000 贷：主营业务收入 32000000七、项目结算阶段1. 项目完工结算，最终结算金额为 8000 万元，前期已确认收入 3200 万元，本次需确认剩余收入 4800 万元。 借：应收账款 48000000 贷：工程结算 480000002. 同时，结转成本。假设项目总成本为 7500 万元，前期已结转
3、成本 3800 万元，本次需结转剩余成本 3700 万元。 借：主营业务成本 37000000 工程施工合同毛利（4800 万收入 3700 万成本为 1100 万）11000000 贷：主营业务收入 480000003. 收到工程结算款。 假设收到全部结算款 8000 万元。 借：银行存款 80000000 贷：应收账款 80000000八、缴纳税费阶段1. 假设该项目应缴纳增值税税率为 9%，则应缴纳增值税为（8000 万1.099%）6605504.59 元。 借：应交税费应交增值税（销项税额）6605504.59 贷：银行存款 6605504.592. 计算并缴纳城市维护建设税（假设税率为 7%）、教育费附加（假设税率为 3%）、地方教育附加（假设税率为 2%）。 城市维护建设税：6605504.597%462385.32 元 借：税金及附加 462385.32 贷：应交税费应交城市维护建设税 462385.32 教育费附加：6605504.593%198165.14 元 借：税金及附加 198165.14 贷：应交税费应交教育费附加 198165.14 地方教育附加：6605
4、504.592%132110.09 元 借：税金及附加 132110.09 贷：应交税费应交地方教育附加 132110.09。在 EPC 模式下，总承包商的收入确认时间通常根据以下原则确定：一、完工百分比法这是较为常用的方法。根据企业会计准则第 15 号建造合同，企业可以按照完工百分比法确认建造合同收入和费用。1. 确定完工进度： 通常可以采用以下方法确定完工进度： 累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。即完工进度=累计实际发生的合同成本合同预计总成本100%。 已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。例如，对于一个工程项目，可以根据已完成的工程量占总工程量的比例来确定完工进度。 实际测定的完工进度。这种方法适用于一些特殊的工程项目，如水下工程等，通过专业技术人员实际测定已完成的工作部分来确定完工进度。2. 收入确认： 当确定了完工进度后，根据合同总收入和完工进度计算当期应确认的收入。 当期确认的收入=合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入。例如，一个 EPC 项目合同总价为 1000 万元，截至某个会计期间，累计实际发生的合同成本为 400 万元，经测算合同预计
5、总成本为 800 万元。则完工进度为 400800100% = 50%。如果以前会计期间累计已确认收入为 300 万元，那么当期应确认的收入为 100050% 300 = 200 万元。二、里程碑法在一些 EPC 项目中，也可以根据合同中约定的重要里程碑来确认收入。1. 确定里程碑： 合同中通常会明确规定一些关键的里程碑节点，如项目的设计完成、主要设备采购完成、工程主体完工等。2. 收入确认： 当达到一个里程碑节点时，根据合同约定的该节点对应的收入金额进行确认。例如，一个 EPC 项目合同约定设计完成时可确认收入 200 万元，当总承包商完成设计工作并经业主确认后，即可确认 200 万元的收入。三、交付法在某些情况下，当项目最终交付给业主并经业主验收合格后，总承包商确认全部收入。1. 交付与验收： 项目完工后，总承包商将项目交付给业主，业主进行验收。只有当验收合格，满足合同约定的交付条件时，总承包商才确认收入。2. 收入确认： 一旦项目通过验收，总承包商确认合同总收入。例如，一个 EPC 项目在完成所有工程建设、调试等工作后交付给业主，业主验收合格后，总承包商确认合同总价 1200 万元的收入。需要注意的是，无论采用哪种方法确认收入，总承包商都需要有充分的证据支持完工进度的确定或里程碑的达成，并且应当遵循会计准则的要求进行会计核算和财务报表编制。同时，不同的项目可能根据其特点和合同约定采用不同的收入确认方法。会计实操文库
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