1、第八章第八章 财务预算的考核与评价财务预算的考核与评价第一节第一节 财务预算考评的主体和客体财务预算考评的主体和客体2024/9/252一、财务预算考评的概念一、财务预算考评的概念财务预算考评财务预算考评，是指为了达到预算管理目标，运是指为了达到预算管理目标，运用专门的考评指标，采用特定的考评方法，对预用专门的考评指标，采用特定的考评方法，对预算管理过程中的各个责任部门和责任人完成预算算管理过程中的各个责任部门和责任人完成预算责任事项、实现预算管理目标的情况进行考核与责任事项、实现预算管理目标的情况进行考核与评价。评价。一一个完整的财务预算考评系统个完整的财务预算考评系统应该包含以下几个应该包含以下几个构成要素：考评主体、考评客体、考评目标、考构成要素：考评主体、考评客体、考评目标、考评指标、考评方法和相关的奖惩制度。评指标、考评方法和相关的奖惩制度。 2024/9/253二、财务预算考评主体二、财务预算考评主体财务预算的考评主体财务预算的考评主体是预算考评的组织者和实施者。预是预算考评的组织者和实施者。预算考评主体和监控主体一样，是一个多层次的考评主体。算考评主体和监控主体一样，是一
2、个多层次的考评主体。第一个层次的考评主体第一个层次的考评主体是预算管理委员会所属预算考评是预算管理委员会所属预算考评小组，成员主要由财务、审计、计划和人力资源等相关小组，成员主要由财务、审计、计划和人力资源等相关部门的专业人员构成。部门的专业人员构成。 第二层次的考评主体第二层次的考评主体是企业内部的各级部门，这是按照是企业内部的各级部门，这是按照逐级负责制原则，由上级对下级的预算执行情况进行逐逐级负责制原则，由上级对下级的预算执行情况进行逐级考核与评价，其考评对象是下级各责任部门和相关责级考核与评价，其考评对象是下级各责任部门和相关责任人员。任人员。2024/9/254三、财务预算考评客体三、财务预算考评客体考评客体，即考评的对象。考评客体，即考评的对象。在财务预算考评时，考评的对象是在财务预算考评时，考评的对象是企业内各级预企业内各级预算责任单位、相关责任人员和所有责任事项算责任单位、相关责任人员和所有责任事项。各级预算责任单位是指企业管理组织结构中的各各级预算责任单位是指企业管理组织结构中的各个层个层次。次。作作为考评客体的下级责任单位，应根据预算管理为考评客体的下级责任单位，应
3、根据预算管理的要求设置。的要求设置。2024/9/255四、财务预算考评的时间四、财务预算考评的时间预算考评时间预算考评时间以月度、季度、年度为周期，其流程可以以月度、季度、年度为周期，其流程可以设计为：设计为：月度考评在规定的考评日进行月度考评在规定的考评日进行，月度考评的结果累计在，月度考评的结果累计在季度考评后实施奖惩。季度考评后实施奖惩。季度考评在季度结束的次月进行，通常是将本季度各月季度考评在季度结束的次月进行，通常是将本季度各月的考评结果累计考评并实施奖惩。的考评结果累计考评并实施奖惩。年度考评一般是在次年年初进行，通常是将本年度各季年度考评一般是在次年年初进行，通常是将本年度各季的考评结果累计后进行全面综合的考评并兑现奖惩。的考评结果累计后进行全面综合的考评并兑现奖惩。2024/9/256第二节第二节 财务预算考评的目标和原则财务预算考评的目标和原则2024/9/257一、财务预算考评目标一、财务预算考评目标对财务预算进行考评，其具体目标可以归纳为如对财务预算进行考评，其具体目标可以归纳为如下几条：下几条：1控制控制2激励激励3沟通沟通财务预算考评的目标并不是纯粹为了对责
4、任单位财务预算考评的目标并不是纯粹为了对责任单位或个人的业绩进行评价，它更深层的目的是为了或个人的业绩进行评价，它更深层的目的是为了有效地推动责任单位和个人的行为表现，引导企有效地推动责任单位和个人的行为表现，引导企业全体员工从个人开始，共同朝着企业的整体预业全体员工从个人开始，共同朝着企业的整体预算目标迈进。算目标迈进。 2024/9/258二、财务预算考评的十大原则二、财务预算考评的十大原则（一）目标原则（一）目标原则（二）可控性原则（二）可控性原则（三）适时考评原则（三）适时考评原则（四）风险收益对等原则（四）风险收益对等原则（五）分级考评原则（五）分级考评原则（六）公平、公开原则（六）公平、公开原则（七）例外考评原则（七）例外考评原则（八）可行原则（八）可行原则（九）总体优化原则（九）总体优化原则（十）（十）申述原则申述原则2024/9/259三、财务预算考评的前提条件三、财务预算考评的前提条件（一）（一）完善的现代企业制度和清晰的法人治理结完善的现代企业制度和清晰的法人治理结构。构。 （二）培育企业文化。（二）培育企业文化。 （三）规范、严密的财务管理（包括企业管理基（三）规
5、范、严密的财务管理（包括企业管理基础）工作和体系。础）工作和体系。 （四）详细的岗位职责描述及对职工的合理培训；（四）详细的岗位职责描述及对职工的合理培训；工作量化；人员岗位的合理安排；明确工作目标；工作量化；人员岗位的合理安排；明确工作目标；明确工作职责。明确工作职责。2024/9/2510第三节第三节 财务预算考评的程序和方法财务预算考评的程序和方法2024/9/2511一、财务预算考评的程序一、财务预算考评的程序（一）建立健全考评组织机构（一）建立健全考评组织机构（二）制订考评实施办法（二）制订考评实施办法（三）收集考评所需的各种信息资料（三）收集考评所需的各种信息资料（四）比较实际与预算的差异，区分不利差异和（四）比较实际与预算的差异，区分不利差异和有利差异有利差异（五）分析差异形成的原因，明确相关经济责任（五）分析差异形成的原因，明确相关经济责任（六）撰写考评报告，发布考评结果（六）撰写考评报告，发布考评结果2024/9/2512二、财务预算考评的方法二、财务预算考评的方法1、指标法、指标法：运用经济、财务、技术等指标对预运用经济、财务、技术等指标对预算进行考评。算进行考评。
6、2、趋势法、趋势法：由于更加重视企业的持续经营能力，由于更加重视企业的持续经营能力，所以将趋势的考评作为预算考评的重要内容，如：所以将趋势的考评作为预算考评的重要内容，如：销售趋势、成本变化趋势、市场占有趋势、利润销售趋势、成本变化趋势、市场占有趋势、利润变化趋势等。通过过去几年的数据，判断未来的变化趋势等。通过过去几年的数据，判断未来的发展趋势，以考评企业或部门的预算情况及结果。发展趋势，以考评企业或部门的预算情况及结果。2024/9/25133、情境模拟法、情境模拟法：是一种模拟工作考评方法，它是一种模拟工作考评方法，它要求员工在评价小组成员面前完成类似于实际工要求员工在评价小组成员面前完成类似于实际工作中可能遇到的活动，评价小组根据完成情况对作中可能遇到的活动，评价小组根据完成情况对被考评部门及人员进行预算考评。被考评部门及人员进行预算考评。4、强制比例法、强制比例法：根据正态分布原理，优秀部门根据正态分布原理，优秀部门及人员和不合格部门及人员比例应基本相同，大及人员和不合格部门及人员比例应基本相同，大部分部门及人员应属于工作表现一般的情形。部分部门及人员应属于工作表现一般的情形
7、。 5、评语法：、评语法：由考评人撰写一段评语来对被考评由考评人撰写一段评语来对被考评人进行评价。评语内容包括工作业绩、实际表现、人进行评价。评语内容包括工作业绩、实际表现、优缺点、努力方向等。优缺点、努力方向等。2024/9/25146、重要事件法、重要事件法：“重要事件重要事件”是指被考评部门的突出是指被考评部门的突出优秀表现和不良表现，平时有书面记录，综合整理分析优秀表现和不良表现，平时有书面记录，综合整理分析书面记录，最终形成考评结果。书面记录，最终形成考评结果。7、小组评价法、小组评价法：由两名以上熟悉部门工作的经理组成由两名以上熟悉部门工作的经理组成评价小组进行预算考评。优点是操作简单省力；缺点是评价小组进行预算考评。优点是操作简单省力；缺点是主观性强，易使评价标准模糊。主观性强，易使评价标准模糊。8、相对比较法、相对比较法：是对不同部门、具有相同预算指标或是对不同部门、具有相同预算指标或预算任务的部门（员工）进行考核的一种方法。预算任务的部门（员工）进行考核的一种方法。9、序列比较法、序列比较法：对相同预算指标或任务的部门（员工）对相同预算指标或任务的部门（员工）进行考核
8、的一种方法。进行考核的一种方法。2024/9/251510、目标考评法、目标考评法：根据被考评部门完成工作目标的情况根据被考评部门完成工作目标的情况来进行考核。来进行考核。11、等级评估法、等级评估法：把把被考评岗位的工作内容划分为相互被考评岗位的工作内容划分为相互独立的几个模块，在每个模块中用明确的语言描述完成独立的几个模块，在每个模块中用明确的语言描述完成该模块工作需要达到的标准，按该模块工作需要达到的标准，按“优、良、合格、不合优、良、合格、不合格格”对被考评部门（员工）实际工作表现进行评估。对被考评部门（员工）实际工作表现进行评估。12、综合法、综合法：将各类预算考评方法进行综合运用，以提将各类预算考评方法进行综合运用，以提高考评结果的客观性和可信度。高考评结果的客观性和可信度。2024/9/2516三、财务预算考评的作用三、财务预算考评的作用（一）预算考评能确保企业预算目标的实现（一）预算考评能确保企业预算目标的实现（二）预算考评有利于预算指标的优化（二）预算考评有利于预算指标的优化（三）预算考评增强了企业员工的成就感（三）预算考评增强了企业员工的成就感（四）预算考评是对预算
9、执行者业绩评价的重要依据（四）预算考评是对预算执行者业绩评价的重要依据2024/9/2517第四节第四节 财务预算考评的指标财务预算考评的指标和目标导向和目标导向 2024/9/2518一、财务预算考评的指标一、财务预算考评的指标（一）考评指标的类型（一）考评指标的类型1、预算编制类指标，如预算编制依据是否合理；、预算编制类指标，如预算编制依据是否合理；2、预算执行行为类指标，如执行态度是否积极；、预算执行行为类指标，如执行态度是否积极；3、预算调整类指标，如预算调整理由是否充分；、预算调整类指标，如预算调整理由是否充分；4、预算控制类指标，如执行与监控是否分离；、预算控制类指标，如执行与监控是否分离；5、预算执行结果类指标，如是否完成预算目标；、预算执行结果类指标，如是否完成预算目标；6、预算执行分析类指标，如差异原因是什么；、预算执行分析类指标，如差异原因是什么；7、持续改进类指标，如持续改进措施是否有效。、持续改进类指标，如持续改进措施是否有效。2024/9/2519（二）成本中心的考评指标二）成本中心的考评指标成本中心只发生各项成本费用，所以对成本中心成本中心只发生各项成本费用
10、，所以对成本中心的考评主要关注责任成本。的考评主要关注责任成本。1、责任成本、责任成本责任成本应该具备以下四个条件：责任成本应该具备以下四个条件：（1）可预计性。）可预计性。 （2）可计量性。）可计量性。（3）可控制性。）可控制性。（4）可考核性。）可考核性。 2024/9/25202、成本中心考评指标设计、成本中心考评指标设计成本中心预算业绩的考核与评价，主要是通过一成本中心预算业绩的考核与评价，主要是通过一定期间实际发生的成本同责任预算所确定的预计定期间实际发生的成本同责任预算所确定的预计数进行对比来实现的。在实际操作中，我们可以数进行对比来实现的。在实际操作中，我们可以采用目标成本变动额和目标成本变动率这两个指采用目标成本变动额和目标成本变动率这两个指标来考评成本中心预算业绩。标来考评成本中心预算业绩。（1）目标成本变动额）目标成本变动额 目标成本变动额目标成本变动额= 实际成本实际成本-预算成本预算成本 （2）目标成本变动率）目标成本变动率目标成本变动率目标成本变动率=目标成本变动额目标成本变动额/预算成本预算成本 2024/9/25213、成本中心考评举例、成本中心考评举例例
11、例1：华风医药科技有限公司是一家生产医药产品的企：华风医药科技有限公司是一家生产医药产品的企业，该公司第三车间生产一个消毒产品业，该公司第三车间生产一个消毒产品康之素消毒康之素消毒液。液。209年康之素消毒液预算产量为年康之素消毒液预算产量为6000件，产品成件，产品成本预算资料如下：本预算资料如下： 表表8-1 康之素成本预算表康之素成本预算表项目项目标准单价标准单价 标准用量标准用量标准成本标准成本直接材料直接材料10元元/千克千克6千克千克/件件60元元直接人工直接人工10元元/小时小时4小时小时/件件40元元合计合计100元元2024/9/2522209年实际生产量为年实际生产量为7000件，实际的成本资料如下：件，实际的成本资料如下： 表表8-2 康之素实际成本表康之素实际成本表项目项目实际单价实际单价实际用量实际用量实际成本实际成本直接材料直接材料10元元/千克千克5.6千克千克/件件56元元直接人工直接人工10元元/小时小时3.9小时小时/件件39元元合计合计95元元预算总成本预算总成本 1006000 600000元；实际总成本元；实际总成本957000665000元，
12、预计总元，预计总成本与实际总成本不一致成本与实际总成本不一致.首先按照弹性预算的方法调整预算指标：首先按照弹性预算的方法调整预算指标：调整后的预算成本调整后的预算成本=1007000=700000（元），（元），接下来计算目标成本变动额和目标成本变动率这两个指标：接下来计算目标成本变动额和目标成本变动率这两个指标：目标成本变动（降低）额目标成本变动（降低）额700000-66500035000元元目标成本变动（降低）率目标成本变动（降低）率35000/700000 1005从以上两个指标的计算过程可以看出，三车间的责任成本是完成的比较好的，实从以上两个指标的计算过程可以看出，三车间的责任成本是完成的比较好的，实际成本较预算成本降低了际成本较预算成本降低了35000元，降低率为元，降低率为5%，预算完成的较好。，预算完成的较好。2024/9/2523（三）利润中心的考评指标（三）利润中心的考评指标对利润中心预算业绩的考评有两种方法：对利润中心预算业绩的考评有两种方法：1、利润中心只计算可控成本，不分担其不可控的、利润中心只计算可控成本，不分担其不可控的共同成本。共同成本。这种方法用到的计
13、算公式如下：这种方法用到的计算公式如下：销售贡献毛益总额销售收入总额可控成本总额销售贡献毛益总额销售收入总额可控成本总额2024/9/25242、利润中心不仅要计算其可控成本，还要计算其不可、利润中心不仅要计算其可控成本，还要计算其不可控成本。控成本。在计在计算时，采用变动成本法计算，利润中心需要先计算算时，采用变动成本法计算，利润中心需要先计算出贡献毛益总额，再减去相应的期间费用，才是税前净出贡献毛益总额，再减去相应的期间费用，才是税前净利润。利润。这种方法用到的计算公式如下：这种方法用到的计算公式如下：2024/9/2525（四）投资中心的考评指标（四）投资中心的考评指标1、投资利润率、投资利润率2、剩余收益、剩余收益经济增加值EVA2024/9/2526二、财务预算考评的目标导向二、财务预算考评的目标导向业绩导向型业绩导向型与与真实导向型真实导向型从预算考评的目标导向功能来看，实务从预算考评的目标导向功能来看，实务中最常见的表现形式有两种：中最常见的表现形式有两种：一种是强调一种是强调实际经营业绩越高越好实际经营业绩越高越好的的“业绩导向型业绩导向型”考评；考评；另一种是强调另一
14、种是强调预算与实际情况之间误差预算与实际情况之间误差越小越好越小越好的的“真实导向型真实导向型”考评。考评。2024/9/2527业绩导向型业绩导向型业绩导向型预算考评制度，是指预算考评指业绩导向型预算考评制度，是指预算考评指标以及奖惩幅度的设计均以预算实际完成情标以及奖惩幅度的设计均以预算实际完成情况为主。况为主。业绩导向型预算考评制度通过将预算目标的业绩导向型预算考评制度通过将预算目标的实现程度作为预算考评和奖惩的关键内容，实现程度作为预算考评和奖惩的关键内容，激励预算执行者努力迫求最大的业绩激励预算执行者努力迫求最大的业绩。2024/9/2528以业绩为导向的预算考评制度的缺陷以业绩为导向的预算考评制度的缺陷1：（1）容易导致短期行为）容易导致短期行为企业采用业绩导向型预算考评制度时，预算执行者企业采用业绩导向型预算考评制度时，预算执行者可能会为了眼前利益，而损害企业的长远利益。可能会为了眼前利益，而损害企业的长远利益。例如，预算期末，某责任部门有一台机器设备正好例如，预算期末，某责任部门有一台机器设备正好需要维护，可是维护的成本较高，需要支付一大笔需要维护，可是维护的成本较高，
15、需要支付一大笔的维护费用，该部门经理为了实现更好的当期业绩的维护费用，该部门经理为了实现更好的当期业绩而获得更多的奖励，可能会将此台设备维护推迟至而获得更多的奖励，可能会将此台设备维护推迟至下个预算期进行。下个预算期进行。这种决策行为的结果是推迟必要的设备维护，不仅这种决策行为的结果是推迟必要的设备维护，不仅加大了生产过程中引发恶性事故的概率，也会使将加大了生产过程中引发恶性事故的概率，也会使将来的维护成本变得更高。来的维护成本变得更高。2024/9/2529以业绩为导向的预算考评制度的缺陷以业绩为导向的预算考评制度的缺陷2：（2）容易导致预算松弛）容易导致预算松弛采用业绩导向型预算考评制度时，由于预算目采用业绩导向型预算考评制度时，由于预算目标的完成情况与工资、奖金等切身利益密切关标的完成情况与工资、奖金等切身利益密切关联，这无疑会加剧预算目标制定过程中上下级联，这无疑会加剧预算目标制定过程中上下级之间的讨价还价。之间的讨价还价。特别是在现代参与式预算中，预算执行者通常特别是在现代参与式预算中，预算执行者通常会通过瞒报或虚报，以获得较为松弛的预算目会通过瞒报或虚报，以获得较为松弛的预
16、算目标，从而使自己将来能获得更多的利益。标，从而使自己将来能获得更多的利益。 2024/9/2530真实导向型真实导向型真实导向型预算考评，是指预算考评指标乃至奖惩制真实导向型预算考评，是指预算考评指标乃至奖惩制度设计均以预算的准确性为主，强调预算实际执行结度设计均以预算的准确性为主，强调预算实际执行结果与预算目标之间的误差越小越好果与预算目标之间的误差越小越好。最。最常见的做法是：常见的做法是：设计业绩指标的合理正负区域，实际结果偏离该区域设计业绩指标的合理正负区域，实际结果偏离该区域越远，考核结果越差。越远，考核结果越差。在这种考评制度下，业绩的好坏已经让位于在这种考评制度下，业绩的好坏已经让位于“真实准真实准确确”，即使是较大的有利差异也将受到惩罚。，即使是较大的有利差异也将受到惩罚。这这种制度的导向意义在于：种制度的导向意义在于：1 1、预算作为配置资源、规划未来的重要工具，预算越、预算作为配置资源、规划未来的重要工具，预算越接近真实，那么按预算进行资源配置的效率就越高，接近真实，那么按预算进行资源配置的效率就越高，资源效益同时也能得到更有效地发挥；资源效益同时也能得到更有效地
17、发挥；2 2、预算越准确，对实际执行的现实指导意义也就越强。、预算越准确，对实际执行的现实指导意义也就越强。 2024/9/2531以真实为导向的预算考评制度的缺陷：以真实为导向的预算考评制度的缺陷：（1）容易导致不道德行为）容易导致不道德行为不道德行为常见的表现形式之一，就是通过操纵预不道德行为常见的表现形式之一，就是通过操纵预算执行结果，即在不改变整体真实业绩的前提下，算执行结果，即在不改变整体真实业绩的前提下，通过对业务的递延或加速，实现各时期实际情况与通过对业务的递延或加速，实现各时期实际情况与预算的表面一致性。预算的表面一致性。各责任部门负责人在无法达到奖励计划规定的目标各责任部门负责人在无法达到奖励计划规定的目标时，时，可能选择递延其收益可能选择递延其收益。这种行为表面上虽然没。这种行为表面上虽然没有导致企业整体的经营业绩差异，但是对特定时期有导致企业整体的经营业绩差异，但是对特定时期的企业成本而言，一方面它没有反映真实情况，可的企业成本而言，一方面它没有反映真实情况，可能使企业制定不当的标准，从而造成资源配置的错能使企业制定不当的标准，从而造成资源配置的错误；另一方面，为
18、抵制这种行为，企业必将增加监误；另一方面，为抵制这种行为，企业必将增加监控成本。控成本。2024/9/2532（2）容易妨碍绩效的持续改善）容易妨碍绩效的持续改善知识经济时代，企业之间的竞争日趋激知识经济时代，企业之间的竞争日趋激烈，谁要想在竞争中获胜，企业组织的烈，谁要想在竞争中获胜，企业组织的持续改进能力变得越来越重要。持续改进能力变得越来越重要。企业只关注业绩的准确性而企业只关注业绩的准确性而忽视对环境忽视对环境的快速反应，的快速反应，不但不利于激励预算执行不但不利于激励预算执行者最大限度地挖掘潜力，努力追求更高者最大限度地挖掘潜力，努力追求更高的业绩目标，反而可能抑制了企业业绩的业绩目标，反而可能抑制了企业业绩的持续改善。的持续改善。2024/9/2533对于企业来讲，这两者往往不可兼得。对于企业来讲，这两者往往不可兼得。“业绩导向型业绩导向型”考评能够促使预算的执行者追考评能够促使预算的执行者追求求更高的业绩更高的业绩，但是却可能加剧预算管理过程，但是却可能加剧预算管理过程中的讨价还价和预算松弛等消极行为，从而削中的讨价还价和预算松弛等消极行为，从而削弱财务预算对现实的指导和
19、规划作用。弱财务预算对现实的指导和规划作用。“真实导向型真实导向型”预算考评能够增强预算的预算考评能够增强预算的准确准确性性，使预算更好地发挥规划和现实指导功能，使预算更好地发挥规划和现实指导功能，但却可能但却可能妨碍预妨碍预算执行者努力追求更高、更好算执行者努力追求更高、更好的业绩。的业绩。以业绩为导向还是以真实为导向，成为预算考以业绩为导向还是以真实为导向，成为预算考评制度设计中一个两难的选择。评制度设计中一个两难的选择。2024/9/2534业绩导向和真实导向分别代表着财务预算管理的两业绩导向和真实导向分别代表着财务预算管理的两个重要的职能。个重要的职能。业绩业绩是预算管理的目标，因此它理所当然是预算考是预算管理的目标，因此它理所当然是预算考评的核心，只有这样预算的控制职能才能立足根本；评的核心，只有这样预算的控制职能才能立足根本；真实真实是预算规划和控制职能实现的前提，只有真实是预算规划和控制职能实现的前提，只有真实规划结果作为控制的依据才有价值。规划结果作为控制的依据才有价值。可是作为目标导向，真实和业绩似乎又是一对矛盾，可是作为目标导向，真实和业绩似乎又是一对矛盾，追求真实
20、会妨碍业绩的提升，追求业绩又往往诱发追求真实会妨碍业绩的提升，追求业绩又往往诱发失真。失真。如何协调如何协调“业绩导向型业绩导向型”预算考评与预算考评与“真实导向型真实导向型”预算考评二者之间的矛盾预算考评二者之间的矛盾 ？值得我们思考。值得我们思考。 2024/9/2535三、财务预算考评应注意的问题三、财务预算考评应注意的问题（一）财务指标与非财务指标的融合（一）财务指标与非财务指标的融合（二）正确区分对集体和对个人的考评（二）正确区分对集体和对个人的考评（三）区分不同层级进行考评（三）区分不同层级进行考评2024/9/2536（1）财务指标与非财务指标的融合）财务指标与非财务指标的融合在前面，我们介绍对责任中心的预算考评中，都是在前面，我们介绍对责任中心的预算考评中，都是采用的财务指标。因为它具有能与业绩直接挂钩、采用的财务指标。因为它具有能与业绩直接挂钩、数据较为容易获得、比较规范等优点，所以财务指数据较为容易获得、比较规范等优点，所以财务指标在预算考评中占据了主导地位。标在预算考评中占据了主导地位。随着企业经营环境的日益复杂多变，财务指标的局随着企业经营环境的日益复杂多变，财
21、务指标的局限性也越来越明显。限性也越来越明显。如注重过去己实现的业绩而忽视未来的发展能力；如注重过去己实现的业绩而忽视未来的发展能力；易导致长短期利益的失衡，可能误导代理人的行为；易导致长短期利益的失衡，可能误导代理人的行为；更倾向于内部化，而可能忽视了其市场的竞争地位更倾向于内部化，而可能忽视了其市场的竞争地位及其变化等。及其变化等。2024/9/2537所以在预算考评的时候，我们应注意适当采用一些所以在预算考评的时候，我们应注意适当采用一些非财务指标，注重财务指标和非财务指标的融合。非财务指标，注重财务指标和非财务指标的融合。在采用非财务指标时应注意：非财务指标根据企业在采用非财务指标时应注意：非财务指标根据企业经营目标和经营方针要求选取，凡是能够定量的应经营目标和经营方针要求选取，凡是能够定量的应该尽量定量化，如该尽量定量化，如发货差错率、投诉率、顾客满意发货差错率、投诉率、顾客满意率率等；等；常用的非财务指标包括常用的非财务指标包括市场占有率、产品废品率、市场占有率、产品废品率、返修率、顾客满意度、创新能力、安全性返修率、顾客满意度、创新能力、安全性等。等。显然，非财务指标更加
22、注重对未来的预期评价，具显然，非财务指标更加注重对未来的预期评价，具有前瞻性，注重于收益的稳定与长期增长，这些都有前瞻性，注重于收益的稳定与长期增长，这些都是财务指标难以做到的。是财务指标难以做到的。2024/9/2538（2）正确区分对集体和对个人的考评）正确区分对集体和对个人的考评考评时应当正确区分个人的绩效与集体的绩考评时应当正确区分个人的绩效与集体的绩效。对个人考评时，不管所在部门或基层单效。对个人考评时，不管所在部门或基层单位的业绩如何，个人出色地完成了自己的工位的业绩如何，个人出色地完成了自己的工作就应该予以奖励。作就应该予以奖励。但是，现代企业运行的相互依赖性很强，作但是，现代企业运行的相互依赖性很强，作业链的相互联结，作业的集体从事，使得很业链的相互联结，作业的集体从事，使得很多工作都要依靠别人的支持，甚至分不清个多工作都要依靠别人的支持，甚至分不清个人责任，尤其是预算责任落实主要是针对集人责任，尤其是预算责任落实主要是针对集体而非个人，所以预算考评越来越重视对集体而非个人，所以预算考评越来越重视对集体的考评。体的考评。2024/9/2539（3）区分不同层级进行考评）区分不同层级进行考评对于企业高层管理者，主要强调对于企业高层管理者，主要强调做正确的事做正确的事，如，如企业战略目标的实施、管理状况等。企业战略目标的实施、管理状况等。对于企业中层管理者，主要强调对于企业中层管理者，主要强调把事做正确把事做正确，如，如工作目标的完成等。工作目标的完成等。对于企业的业务人员，主要强调对于企业的业务人员，主要强调正确的做事正确的做事，如，如计划完成、责任履行等。计划完成、责任履行等。考评中关注过程中的规范性、主动性、责任性等考评中关注过程中的规范性、主动性、责任性等关键行为。关键行为。 2024/9/2540The end 2024/9/2541
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