中级会计实务 第14章 借款费用.ppt

1、 第十四章第十四章 借款费用借款费用本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握借款费用的确认；（掌握借款费用的确认；（2 2）掌握）掌握借款费用资本化金额的确定；借款费用资本化金额的确定；（3 3）掌握借款费用开始资本化的）掌握借款费用开始资本化的条件；（条件；（4 4）掌握借款费用暂停资）掌握借款费用暂停资本化的条件；（本化的条件；（5 5）掌握借款费用）掌握借款费用停止资本化的条件。停止资本化的条件。 第一节第一节 借款费用的确认借款费用的确认一、借款费用的概念一、借款费用的概念借款费用反映的是企业借入资金所借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款而发生的汇兑差额等。【例题例题1 1】下列项目中，属于借款下列项目中，属于借款费用的有费用的有( )( )。 A A借款手续费用借款手续费用 B B发行公司债券发生的利息发行

2、公司债券发生的利息C C发行公司债券发生的溢价发行公司债券发生的溢价 D D发行公司债券折价的摊销发行公司债券折价的摊销【答案答案】ABDABD 二、借款费用的确认原则二、借款费用的确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。资性房地产和存货等资产。 三、借款费用应予资本化的借款范围三、借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，括专门借款，也

3、包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。用应当计入当期损益。四、借款费用资本化期间的确定四、借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。的重要前提。开始资本化开始资本化前前财务费用财务费用停止资本化停止资本化后后财务费用财务费用是是计入在建工计入在建工程还是计入财程还是计入财务费用，符合务费用，符合资本化条件的资本化条件的计入在建工程计入在建工程（一）借款费用开始资本化时点的确（一）借款费

4、用开始资本化时点的确定定借款费用同时满足下列条件的，才能借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：开始资本化：1 1资产支出已经发生资产支出已经发生 “资产支出资产支出”包括支付现金、转移非包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。的支出。2.2.借款费用已经发生；借款费用已经发生；3.3.为使资产达到预定可使用或者可为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。满足，借款费用就不能开始资本化。【例题例题2 2】甲上市公司股东大会于甲上市公司股东大会于20072007年年1 1月月4 4日日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3 3月月5 5日向银行专门借款日向银行专门借款50005000万元，年利率为万元，年利率为6 6

5、，款项于当日划入甲公司银行存款账户。款项于当日划入甲公司银行存款账户。3 3月月1515日，日，厂房正式动工兴建。厂房正式动工兴建。3 3月月1616日，甲公司购入建造日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款厂房用水泥和钢材一批，价款500500万元，当日用万元，当日用银行存款支付。银行存款支付。3 3月月3131日，计提当月专门借款利日，计提当月专门借款利息。甲公司在息。甲公司在3 3月份没有发生其他与厂房购建有月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为化的时间为( )( )。 A A3 3月月5 5日日 B B3 3月月1515日日 C C3 3月月1616日日 D D3 3月月3131日日 【答案答案】C C（二）借款费用暂停资本化时间的确定（二）借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超程中发生非正常中断、且中断时间连续超过过3 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期

6、间所发生的借款费用，应当计入在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。款费用应当继续资本化。（三）借款费用停止资本化时间的确（三）借款费用停止资本化时间的确定定购建或者生产符合资本化条件的资产购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。用，计入当期损益。【例题例题3 3】下列关于专门借款费用资本下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有化的暂停或停止的表

7、述中，正确的有（ ）A A购建固定资产过程中发生非正常中购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达断，并且非连续中断时间累计达3 3个月，个月，应当暂停借款费用资本化应当暂停借款费用资本化B B购建固定资产过程中发生正常中断，购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过并且中断时间连续超过3 3个月，应当停个月，应当停止借款费用资本化止借款费用资本化C. C. 在所购建固定资产过程中，某部分固在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化部分固定资产的借款费用资本化D.D.在所购建固定资产过程中，某部分固在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化完工后停止借款资用资本化【答案答案】CDCD第二节第二节 借款费用资本化金额的确定借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本

8、化金额的确定一、借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：金额，应当按照下列方法确定：（一）为购建或者生产符合资本化条件的（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。确定。 【例题例题4 4】A A公司为建造厂房于公司为建造厂房于20072007年年4 4月月1 1日从银行借入日从银行借入20002000万元专门借款，借款期万元专门借款，借款期限为限为2 2年，年利率为年，年利率为6 6，不考虑借款手续，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率利率3%3%，20072007年年7 7月月1 1日，日，A

9、A公司采取出包方公司采取出包方式委托式委托B B公司为其建造该厂房，公司为其建造该厂房，并预付了并预付了10001000万元工程款，厂房实体建造工作于当万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在日开始。该工程因发生施工安全事故在20072007年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日中断施工，日中断施工，1212月月1 1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在该项厂房建造工程在20072007年度应予资本化年度应予资本化的利息金额为的利息金额为( () )万元。万元。A A2020B B4545C C6060D D1515【答案答案】D D【解析解析】由于工程于由于工程于20072007年年8 8月月1 1日至日至1111月月3030日发生停工，这样能够资本化日发生停工，这样能够资本化期间时间为期间时间为2 2个月。个月。20072007年度应予资本年度应予资本化的利息金额化的利息金额=20006%2/12-=20006%2/12-10003%2/12=1510003%2/12=15万元。万元。 （二

10、）为购建或者生产符合资本化条（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：计算确定。有关计算公式如下： 一般借款利息费用资本化金额一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数的资产支出加权平均数所占用一所占用一般借款的资本化率般借款的资本化率累计资产支出加权平均数的确定累计资产支出加权平均数的确定所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利所占用一般借款当期实际发生的利息之和息之和所占用一般借款本金加权平所占用一般借款本金加权平均数均数所占用一般借款本金

11、加权平均数所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金（所占用每笔一般借款本金每每笔一般借款在当期所占用的天数笔一般借款在当期所占用的天数/ /当期当期天数）天数）【例题例题5 5】某企业于某企业于20072007年年1 1月月1 1日用专门借款日用专门借款开工建造一项固定资产，开工建造一项固定资产，20072007年年1212月月3131日该固日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于固定资产于20062006年年1212月月1 1日专门借入一笔款项，日专门借入一笔款项，本金为本金为10001000万元，年利率为万元，年利率为9%9%，两年期。该企，两年期。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为业另借入两笔一般借款：第一笔为20072007年年1 1月月1 1日借入的日借入的800800万元，借款年利率为万元，借款年利率为8%8%，期限为，期限为2 2年；第二笔为年；第二笔为20072007年年7 7月月1 1日借入的日借入的500500万元，万元，借款年利率为借款年利率为6%6%，期限为，期限为3 3年；该企业年；该企业20

12、072007年年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两）（计算结果保留小数点后两位小数）。位小数）。A.7.00% B.7.52% A.7.00% B.7.52% C.6.80% D.6.89%C.6.80% D.6.89%【答案答案】B B【解析解析】资本化率资本化率= =（8008%+5006%6/128008%+5006%6/12）（800+5006/12800+5006/12）100%=7.52%100%=7.52%。（三）借款存在折价或者溢价的，（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。的利息金额。二、借款辅助费用资本化金额的确定二、借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所

13、购建或者专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。当期损益。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。述原则确定其发生额并进行处理。三、因外币借款而发生的汇兑差额资本化三、因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定金额的确定在资本化期间内，外币专门借款本金及利在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。合资本化条件的资产的成本。 P291

14、P291 【例例14-2014-20】专门专门借款借款资产资产支出支出50005000207207年年1 1月月1 1日日200020004 4月月1 1日日6 6月月1 1日日10001000200020007 7月月1 1日日9 9月月1 1日日1 12 2月月3 31 1日日暂停暂停2 20 08 8年年9 9月月3 30 0日日停止停止207207年应予资本化的专门借款利息金年应予资本化的专门借款利息金额额=4=4月月1 1日日9 9月月1 1日专门借款的利息支出日专门借款的利息支出- 4- 4月月1 1日日9 9月月1 1日专门借款的利息收日专门借款的利息收入入=500012%5/12-=500012%5/12-（30000.5%2+20000.5%130000.5%2+20000.5%1）=210=210万元万元P291 P291 【例例14-2014-20】一般一般借款借款资产资产支出支出60006000207207年年1 1月月1 1日日100010007 7月月1 1日日9 9月月1 1日日暂停暂停2 20 08 8年年9 9月月3 30 0日日停止停止10001000207207年年1212月月3131日和日和208208年年1 1月月1 1日日5005004 4月月1 1日日5005007 7月月1 1日日

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