1、努力提升审计质量打造优秀审计项目省审计厅总审计师 孙纲二一二年九月 审计质量是审计工作的生命线审计质量是审计工作的生命线。国家审。国家审计准则实施近一年半时间，全省各级审计机关认计准则实施近一年半时间，全省各级审计机关认真贯彻执行国家审计准则，规范审计行为，有效真贯彻执行国家审计准则，规范审计行为，有效降低审计风险，提高质量控制水平。但仍存在一降低审计风险，提高质量控制水平。但仍存在一些质量问题。结合国家审计准则的规定和要求，些质量问题。结合国家审计准则的规定和要求，按照审计业务流程的主要环节，就审计项目执行按照审计业务流程的主要环节，就审计项目执行中出现的问题以及加大审计成果开发和利用，讲中出现的问题以及加大审计成果开发和利用，讲两个方面内容。两个方面内容。前言前言两个方面内容两个方面内容规范执行审计准则，努力提升审计项目质量规范执行审计准则，努力提升审计项目质量加大审计成果转化，精心打造优秀审计项目加大审计成果转化，精心打造优秀审计项目一、一、规范执行审计准则，努力提升审计项目质量规范执行审计准则，努力提升审计项目质量规范执行审计准则，努力提升审计项目质量规范执行审计准则，努力提升
2、审计项目质量（一）编制年度审计项目计划（一）编制年度审计项目计划服务大局服务大局围绕政府工作中心围绕政府工作中心突出审计工作重点突出审计工作重点合理安排审计资源合理安排审计资源防止不必要的重复审计防止不必要的重复审计并要符合法定的审计职责和审计范围并要符合法定的审计职责和审计范围 原原则则业务部门或者派出机构业务部门或者派出机构1.1.调查审计需求，初调查审计需求，初步选择审计项目步选择审计项目（2828）2.2.对初选审计项目进行可对初选审计项目进行可行性研究，确定被选审计行性研究，确定被选审计项目（项目（2929）1.1.国家和地区财政收支、财务国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况；收支以及有关经济活动情况；2.2.政府工作中心；政府工作中心；3.3.本级政府行政首长和相关领本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求；导机关对审计工作的要求；4.4.上级审计机关安排或者授权上级审计机关安排或者授权审计的事项；审计的事项；5.5.有关部门委托或者提请审计有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；机关审计的事项；6.6.群众举报、公众关注事项；群众举报、公众关注事项；7.
3、7.经分析相关数据认为应当列经分析相关数据认为应当列入审计的事项；入审计的事项；8.8.其他方面的需求。其他方面的需求。 1.1.与确定和实施审计项目与确定和实施审计项目相关的法律法规和政策；相关的法律法规和政策；2.2.管理体制、组织结构、管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；主要业务及其开展情况；3.3.财政收支、财务收支状财政收支、财务收支状况及结果；况及结果；4.4.相关的信息系统及其电相关的信息系统及其电子数据情况；子数据情况；5.5.管理和监督机构的监督管理和监督机构的监督检查情况及结果；检查情况及结果；6.6.以前年度审计情况；以前年度审计情况；7.7.其他相关内容。其他相关内容。 计划管理部门计划管理部门3.3.备选审计项目备选审计项目排序（优先顺序）排序（优先顺序）对初选审计项目评估对初选审计项目评估（3030）1.1.项目重要程度，项目重要程度，2.2.项目风险水平，项目风险水平，3.3.审计预期效果；审计预期效果；4.4.审计频率和覆盖面；审计频率和覆盖面；5.5.项目对审计资源要求。项目对审计资源要求。4.4.评估审计机关可用评估审计机关可用审计资源，确定审
4、计审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目，编制年度审计项目计划项目计划年度审计项目由计划年度审计项目由计划管理部门按规定程序管理部门按规定程序办理，经审计机关主办理，经审计机关主要负责人审定（要负责人审定（3131）报经本级政府行政首报经本级政府行政首长批准并向上一级审长批准并向上一级审计机关报告（计机关报告（4141）（一）编制年度审计项目计划（一）编制年度审计项目计划编制步骤编制步骤 （一）编制年度审计项目计划（一）编制年度审计项目计划2 2避免重复审计。审计机关同一年度内对同一被审计单位避免重复审计。审计机关同一年度内对同一被审计单位实施不同的审计项目，应当在人员和时间安排上进行协调，实施不同的审计项目，应当在人员和时间安排上进行协调，尽量避免给被审计单位工作带来不必要的影响尽量避免给被审计单位工作带来不必要的影响(43)(43)。 1 1必选审计项目不用可行性研究，直接列入年度审计项目计必选审计项目不用可行性研究，直接列入年度审计项目计划。划。 A A法律法规规定每年应当审计的项目；法律法规规定每年应当审计的项目； B B本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目；本级政府
5、行政首长和相关领导机关要求审计的项目； C C上级审计机关安排或者授权的审计项目。上级审计机关安排或者授权的审计项目。选定审计项目应注意的问题选定审计项目应注意的问题 A A审计项目名称审计项目名称 B B审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和审计目标，即实施审计项目预期要完成的任务和结果结果 C C审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和审计范围，即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间所属期间 D D审计重点审计重点 E E审计项目组织和实施单位审计项目组织和实施单位 F F审计资源审计资源 （一）编制年度审计项目计划（一）编制年度审计项目计划项目计划内容项目计划内容1.1.跟踪审计项目，项目计划应列明跟踪的具体方式和要求。跟踪审计项目，项目计划应列明跟踪的具体方式和要求。2.2.专项审计调查项目，应当列明专项审计调查的要求。专项审计调查项目，应当列明专项审计调查的要求。3.3.年度审计项目计划可采取文字、表格或两者相结合形式。年度审计项目计划可采取文字、表格或两者相结合形式。 （一）编制年度审计项目计划（一）编制年度审计项目计划项目计划内容项目计划内容审计项目计划审计项目计
6、划审计项目计划审计项目计划审计项目计划审计项目计划项目计划调整项目计划调整（一）编制年度审计项目计划（一）编制年度审计项目计划A A本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审本级政府行政首长和相关领导机关临时交办审 计项目的；计项目的；B B上级审计机关临时安排或者授权审计项目的；上级审计机关临时安排或者授权审计项目的；C C突发重大公共事件需要进行审计的；突发重大公共事件需要进行审计的；D D原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导原定审计项目的被审计单位发生重大变化，导致原计划无法实施的；致原计划无法实施的；E E需要更换审计项目实施单位的；需要更换审计项目实施单位的；F.F.审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的G G需要调整的其他情形。需要调整的其他情形。遇有下列情形按照原审批程序调整审计计划：遇有下列情形按照原审批程序调整审计计划：（一）编制年度审计项目计划（一）编制年度审计项目计划项目计划执行项目计划执行2 2应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评应当定期检查年度审计项目计划执行情况，评估执行效果。审计项目实施单位应当向下达审计
7、估执行效果。审计项目实施单位应当向下达审计项目计划的审计机关报告计划执行情况项目计划的审计机关报告计划执行情况(52)(52)。 3.3. 应当建立和实施审计项目计划执行情况及其应当建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度。结果的统计制度。(53)(53)1 1审计机关年度审计项目计划一经下达，审计项审计机关年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。（4444） （一）编制年度审计项目计划（一）编制年度审计项目计划存在的主要问题存在的主要问题 一是业务部门在确定初选审计项目时没有进行可一是业务部门在确定初选审计项目时没有进行可行性研究，盲目选项；行性研究，盲目选项； 二是计划管理部门对审计资源的配置存在欠缺二是计划管理部门对审计资源的配置存在欠缺, ,导致审计资源无法满足审计工作的需要；导致审计资源无法满足审计工作的需要； 三是业务部门没有严格按照审计项目计划规定完三是业务部门没有严格按照审计项目计划规定完成审计工作。成审计工作。 （二）编制审计工作方案（二）编制审计工作方案1 1什么情况下编制审计工
8、作方案？什么情况下编制审计工作方案？ 在审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项在审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应目或者分别实施同一类审计项目的，审计机关业务部门应当编制审计工作方案。当编制审计工作方案。 2 2编制审计工作方案要求：编制审计工作方案要求： 审计机关业务部门编制审计工作方案，应当根据年度审计机关业务部门编制审计工作方案，应当根据年度审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究审计项目计划形成过程中调查审计需求、进行可行性研究的情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和项的情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和项目组织实施等进行确定。目组织实施等进行确定。（二）编制审计工作方案（二）编制审计工作方案 3.3.审计工作方案的内容审计工作方案的内容审计工作目标审计工作目标审计范围审计范围审计对象审计对象审计内容与重点审计内容与重点审计组织与分工审计组织与分工工作要求工作要求（二）编制审计工作方案（二）编制审计工作方案4 4审计工作方案的审批与调整审计工作方案的审批与调整 由业务部门完成的审计工
9、作方案的编制和调整，由业务部门完成的审计工作方案的编制和调整，均按照审计机关规定的程序审批均按照审计机关规定的程序审批( (省厅是由分管厅领省厅是由分管厅领导审定导审定) )，审定的工作方案在规定的项目实施审计时，审定的工作方案在规定的项目实施审计时间之前下达到审计项目实施单位。审计机关批准审间之前下达到审计项目实施单位。审计机关批准审计工作方案前，根据需要，可以组织专家进行论证。计工作方案前，根据需要，可以组织专家进行论证。（三）组成审计组（三）组成审计组 1 1组成审计组组成审计组 组长组长主审主审审计员审计员 按照新准则的规定，取消了审前调查的做法，审计按照新准则的规定，取消了审前调查的做法，审计实施阶段的工作都是在下达审计通知书以后进行，所以实施阶段的工作都是在下达审计通知书以后进行，所以进入到被审计单位之前，首先有三项工作要完成：一是进入到被审计单位之前，首先有三项工作要完成：一是成立审计组；二是制发审计通知书；三是索取被审计单成立审计组；二是制发审计通知书；三是索取被审计单位的书面承诺。位的书面承诺。 业务局处室应当在实施项目审计前组成审计组。业务局处室应当在实施项目审计前
10、组成审计组。 审计组由审计组组长和其他成员组成。审计组实行审计组由审计组组长和其他成员组成。审计组实行审计组组长负责制。审计组组长由业务局处室确定，审审计组组长负责制。审计组组长由业务局处室确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审，主审应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责应当履行其规定职责和审计组组长委托履行的其他职责 （三）组成审计组（三）组成审计组 被审计单位名称被审计单位名称 审计依据审计依据 审计范围审计范围 审计起始时间审计起始时间 审计组组长及其他成员名单审计组组长及其他成员名单 被审计单位配合审计工作的要求被审计单位配合审计工作的要求 （增）跟踪审计的具体方式和要求（增）跟踪审计的具体方式和要求 （增）专项审计调查的要求（增）专项审计调查的要求 （增）审计组的审计纪律要求（增）审计组的审计纪律要求 审计通知书的内容审计通知书的内容（四）制发审计通知书（四）制发审计通知书原则上原则上3 3日前送达日前送达( (条例条例35)35) 特殊情况特殊情况 ，经本级人，经本级人民政府批准，可直接民政府批准，可直接
11、持审计通知书实施审持审计通知书实施审计计( (审计法审计法38) 38) 办理紧急事项的；办理紧急事项的；被审计单位涉嫌严重违法被审计单位涉嫌严重违法违规的；违规的；其他特殊情况。其他特殊情况。特殊情况是指特殊情况是指 ( (条例条例36): 36): （四）制发审计通知书（四）制发审计通知书 由审计组起草经行文程序审批后，审计机关出具审由审计组起草经行文程序审批后，审计机关出具审计通知书。计通知书。提前三日就是以被审计单位在审计通知书送达回证上提前三日就是以被审计单位在审计通知书送达回证上的签收日期作为起点，以审计实施日期即审计进点日的签收日期作为起点，以审计实施日期即审计进点日期为终点，终点日期减去起点日期之差至少为三个工期为终点，终点日期减去起点日期之差至少为三个工作日（审计法第作日（审计法第3838条和审计法实施条例第条和审计法实施条例第3535条）。条）。 这里所说的三日是指三个工作日，不包含节假日（审这里所说的三日是指三个工作日，不包含节假日（审计法实施条例第计法实施条例第5656条）。条）。（四）制发审计通知书（四）制发审计通知书审计通知书提前三日送达审计通知书提前三日送
12、达（四）制发审计通知书（四）制发审计通知书 举例：某审计项目送达审计通知书时间为举例：某审计项目送达审计通知书时间为5 5月月1212日日( (周周五五) )，即被审计单位在审计通知书送达回证上填写的签，即被审计单位在审计通知书送达回证上填写的签收日期。按照规定应当至少在收日期。按照规定应当至少在5 5月月1717日（周三）进点实日（周三）进点实施审计，因为这个期间内包含了两个休息日需要顺延，施审计，因为这个期间内包含了两个休息日需要顺延，因此时间间隔差为因此时间间隔差为5 5。如果时间间隔不足。如果时间间隔不足5 5，就为审计，就为审计通知书未提前三天送达。通知书未提前三天送达。审计通知书提前三日送达审计通知书提前三日送达审计通知书送达回证审计通知书送达回证 被审计单位签名，填写签收日期。被审计单位签名，填写签收日期。 填写审计机关名称，加盖审计机关公章（新填写审计机关名称，加盖审计机关公章（新准则）。准则）。（四）制发审计通知书（四）制发审计通知书出现的主要问题出现的主要问题1.1.审计通知书中审计依据引用错误（审计法第十六条至审计通知书中审计依据引用错误（审计法第十六条至第二十五
13、条规定了审计实施的具体依据。根据情况，第二十五条规定了审计实施的具体依据。根据情况，审计依据也可引用审计依据也可引用中华人民共和国审计实施条例中华人民共和国审计实施条例第第*条）条）2.2.审计通知书与审计报告中审计依据引用不一致。审计通知书与审计报告中审计依据引用不一致。制发审计通知书环节存在的问题：制发审计通知书环节存在的问题：（四）制发审计通知书（四）制发审计通知书 问题的原因主要是：审计人员对审计依据适用条问题的原因主要是：审计人员对审计依据适用条款在理解上存在偏差，在书写报告过程中没有与审款在理解上存在偏差，在书写报告过程中没有与审计通知书中审计依据进行比对。计通知书中审计依据进行比对。问题产生的原因：重审计、轻程序。问题产生的原因：重审计、轻程序。（四）制发审计通知书（四）制发审计通知书送达审计通知书环节存在的问题：送达审计通知书环节存在的问题：出现的问题：出现的问题： 1. 1.未提前三天送达审计通知书。未提前三天送达审计通知书。 2. 2.送达回证未按规定填写齐全，如：送达回证未按规定填写齐全，如：没有填写审计机关名称；没有填写审计机关名称；签收人没有签名或没有填写签收
14、日期；签收人没有签名或没有填写签收日期；填写位置不正确。填写位置不正确。 3. 3.签收日期提前于印发日期。签收日期提前于印发日期。准则第九十三条规定审计人员应当依照法律法准则第九十三条规定审计人员应当依照法律法规规定，即依照审计法第规规定，即依照审计法第3131条、审计法实施条条、审计法实施条例第例第2828条的规定，取得被审计单位负责人对本条的规定，取得被审计单位负责人对本单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。单位提供资料真实性和完整性的书面承诺。（五）索取被审计单位书面承诺（五）索取被审计单位书面承诺被审计单位负责人在书面承诺书中签名，除被审计单位负责人在书面承诺书中签名，除法定代表人外，也可以是主管财务工作的分法定代表人外，也可以是主管财务工作的分管领导签名。管领导签名。书面承诺的内容应当要求被审计单位书写提书面承诺的内容应当要求被审计单位书写提供的与财政收支、财务收支有关的资料名称、供的与财政收支、财务收支有关的资料名称、这些资料是真实的、完整的等内容。这些资料是真实的、完整的等内容。（五）索取被审计单位书面承诺（五）索取被审计单位书面承诺承诺要求承诺要求未索取被审计单位负责
15、人的书面承诺书；未索取被审计单位负责人的书面承诺书；取得了被审计单位的书面承诺书，但没有取得了被审计单位的书面承诺书，但没有被审计单位负责人在其提供的书面承诺书被审计单位负责人在其提供的书面承诺书上签名；上签名；书面承诺中承诺内容不全面。书面承诺中承诺内容不全面。（五）索取被审计单位书面承诺（五）索取被审计单位书面承诺存在的问题存在的问题（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况1 1审计调查了解相关情况审计调查了解相关情况 审前调查审前调查 审计调查提纲审计调查提纲 调查了解报告调查了解报告 调查了解记录调查了解记录 调查了解调查了解（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况调查了解的内容调查了解的内容调查了解被审计单位及其相关情况调查了解被审计单位及其相关情况A A单位性质、组织结构；单位性质、组织结构；B B职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；职责范围或者经营范围、业务活动及其目标；C C相关法律法规、政策及其执行情况；相关法律法规、政策及其执行情况；D D财政财务管理体制和业务管理体制；财政财务管理体制和业务管理体
16、制；E E适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；适用的业绩指标体系以及业绩评价情况；F F相关内部控制及其执行情况；相关内部控制及其执行情况；G G相关信息系统及其电子数据情况；相关信息系统及其电子数据情况；H H经济环境、行业状况及其他外部因素；经济环境、行业状况及其他外部因素；I I以往接受审计和监管及其整改情况；以往接受审计和监管及其整改情况；J J需要了解的其他情况。需要了解的其他情况。（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况调查了解的内容调查了解的内容调查了解被审单位相关内部控制及其执行情况调查了解被审单位相关内部控制及其执行情况 A A控制环境，即管理模式、组织结构、责权配置、控制环境，即管理模式、组织结构、责权配置、人力资源制度等；人力资源制度等； B B风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部风险评估，即被审计单位确定、分析与实现内部控制目标相关的风险，以及采取的应对措施；控制目标相关的风险，以及采取的应对措施； C C控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，控制活动，即根据风险评估结果采取的控制措施，包括不相容职务分离控制、授权审批
17、控制、资产保护控包括不相容职务分离控制、授权审批控制、资产保护控制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等；制、预算控制、业绩分析和绩效考评控制等； D D信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相信息与沟通，即收集、处理、传递与内部控制相关的信息，并能有效沟通的情况；关的信息，并能有效沟通的情况； E E对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及对控制的监督，即对各项内部控制设计、职责及其履行情况的监督检查。其履行情况的监督检查。（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况调查了解的内容调查了解的内容调查了解被审单位信息系统控制情况调查了解被审单位信息系统控制情况 A A一般控制，即保障信息系统正常运行的稳一般控制，即保障信息系统正常运行的稳定性、有效性、安全性等方面的控制；定性、有效性、安全性等方面的控制； B B应用控制，即保障信息系统产生的数据的应用控制，即保障信息系统产生的数据的真实性、完整性、可靠性等方面的控制。真实性、完整性、可靠性等方面的控制。 （六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况采取的方法采取的方法A. A.
18、 书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；书面或者口头询问被审计单位内部和外部相关人员；B B检查有关文件、报告、信息系统文档和操作手册；检查有关文件、报告、信息系统文档和操作手册；C C观察有关业务活动及其内部控制的执行情况；观察有关业务活动及其内部控制的执行情况；D D追踪有关业务的处理过程；追踪有关业务的处理过程；E E分析相关数据。分析相关数据。 对于定期审计项目，审计人员可以利用以往审计对于定期审计项目，审计人员可以利用以往审计中获得的信息，重点调查了解已经发生变化的情况。中获得的信息，重点调查了解已经发生变化的情况。为作出下列职业判断提供基础为作出下列职业判断提供基础A A确定职业判断适用的标准；确定职业判断适用的标准；B B判断可能存在的问题；判断可能存在的问题；C C判断问题的重要性；判断问题的重要性；D D确定审计应对措施。确定审计应对措施。（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况要求达到的目标和效果要求达到的目标和效果（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况2. 编写调查了解记录编写调查了解记录
19、在调查了解的过程中，有项工作是必须与在调查了解的过程中，有项工作是必须与调查了解同时进行的调查了解同时进行的就是编写调查了解就是编写调查了解记录。记录。 调查了解记录是编制审计实施方案的基础，调查了解记录是编制审计实施方案的基础，是对审计实施过程中调查了解阶段工作的重要是对审计实施过程中调查了解阶段工作的重要反映。反映。 对被审计单位及其相关情况的调查了解情况；对被审计单位及其相关情况的调查了解情况；对被审计单位存在重要问题可能性评估情况；对被审计单位存在重要问题可能性评估情况；确定的审计事项及其审计应对措施。确定的审计事项及其审计应对措施。（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况调查了解记录的内容调查了解记录的内容取消审计日记后，原来在审计日记中反映的审计调取消审计日记后，原来在审计日记中反映的审计调查方面的工作记录，按新准则的要求编写在调查了查方面的工作记录，按新准则的要求编写在调查了解记录中。解记录中。第一类，第一类，被审计单位直接提供资料，如代码证、企被审计单位直接提供资料，如代码证、企业营业执照、收费许可证、决算报表、内控制度等业营业执照、收费
20、许可证、决算报表、内控制度等复制材料。复制材料。第二类，第二类，被审计单位和相关单位提供并作出书面说被审计单位和相关单位提供并作出书面说明，如以往接受审计和监管及整改情况。明，如以往接受审计和监管及整改情况。第三类，第三类，审计人员自行填制审计人员自行填制，如如：内控制度测试资内控制度测试资料和信息系统测试情况，观察有关业务活动情况和料和信息系统测试情况，观察有关业务活动情况和追踪分析相关数据情况。追踪分析相关数据情况。（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况调查了解记录需要附审计证据材料调查了解记录需要附审计证据材料（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况实现的目标实现的目标 审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、审计人员应当真实、完整地记录实施审计的过程、得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项，以实现得出的结论和与审计项目有关的重要管理事项，以实现下列目标：下列目标： A A支持审计人员编制审计实施方案和审计报告；支持审计人员编制审计实施方
21、案和审计报告； B B证明审计人员遵循相关法律法规和本准则；证明审计人员遵循相关法律法规和本准则； C C便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查。便于对审计人员的工作实施指导、监督和检查。 出现的问题出现的问题调查了解时间早于审计通知书送达时间，在审调查了解时间早于审计通知书送达时间，在审计通知书送达前开展调查了解；计通知书送达前开展调查了解；未进行调查了解；未进行调查了解；调查了解流于形式，调查了解不充分，内容不调查了解流于形式，调查了解不充分，内容不够全面深入够全面深入; ;调查了解记录没有附带相关审计证明材料。调查了解记录没有附带相关审计证明材料。问题的原因问题的原因未认真学习新准则；未认真学习新准则；忽略调查了解的时间要求；忽略调查了解的时间要求；忽视调查了解记录取证要求。忽视调查了解记录取证要求。（六）调查了解被审计单位及其相关情况（六）调查了解被审计单位及其相关情况（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案审计调查了解审计调查了解 编制审计实施方案与审计调查了解是相互交编制审计实施方案与审计调查了解是相互交织在一起的两项工作，编制审计实施方案实际上织在一起的两项工作，编
22、制审计实施方案实际上在调查了解阶段就已经开始了。调查了解是编制在调查了解阶段就已经开始了。调查了解是编制审计实施方案的重要基础，是编制审计实施方案审计实施方案的重要基础，是编制审计实施方案的最基本依据。新准则较以往更加突出了审计实的最基本依据。新准则较以往更加突出了审计实施方案在项目审计中的作用。（可以从审计实施施方案在项目审计中的作用。（可以从审计实施方案的编制步骤看出来）方案的编制步骤看出来） 编制审计编制审计 实施方案实施方案（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案编制步骤编制步骤第一步骤第一步骤: : 调查了解被审计单位及其相关情况，也就是调查了解被审计单位及其相关情况，也就是上面介绍的调查了解阶段完成的工作。上面介绍的调查了解阶段完成的工作。 新准则将审计组编制审计实施方案的过程，新准则将审计组编制审计实施方案的过程，分为四个步骤来进行，确立了每个步骤实质性工分为四个步骤来进行，确立了每个步骤实质性工作要求。作要求。（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案编制步骤编制步骤第二步骤第二步骤: : 根据调查了解的情况，结合适用的标准，判断被根据调查了解的情况，结合适用的标
23、准，判断被审计单位可能存在的问题，即风险领域或者风险点。审计单位可能存在的问题，即风险领域或者风险点。可以选择下列标准作为职业判断的依据：可以选择下列标准作为职业判断的依据： A. A.法律、法规、规章和其他规范性文件；法律、法规、规章和其他规范性文件； B.B.国家有关方针和政策；国家有关方针和政策； C.C.会计准则和会计制度；会计准则和会计制度； D.D.国家和行业的技术标准；国家和行业的技术标准； E.E.预算、计划和合同；预算、计划和合同； F.F.被审计单位的管理制度和绩效目标；被审计单位的管理制度和绩效目标； G.G.被审计单位的历史数据和历史业绩；被审计单位的历史数据和历史业绩； H.H.公认的业务惯例或者良好实务；公认的业务惯例或者良好实务； I.I.专业机构或者专家的意见；专业机构或者专家的意见； J.J.其他标准。其他标准。（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案编制步骤编制步骤第三步骤第三步骤: : 审计人员运用职业判断，根据可能存在问题的性质、审计人员运用职业判断，根据可能存在问题的性质、数额及其发生的具体环境，判断其重要性，评估可能存数额及其发生的具体环
24、境，判断其重要性，评估可能存在的重要问题，即重要风险领域或者重要风险点。在的重要问题，即重要风险领域或者重要风险点。 审计人员判断重要性时，可以关注下列因素审计人员判断重要性时，可以关注下列因素： A A是否属于涉嫌犯罪的问题；是否属于涉嫌犯罪的问题； B B是否属于法律法规和政策禁止的问题；是否属于法律法规和政策禁止的问题； C C是否属于故意行为所产生的问题；是否属于故意行为所产生的问题； D D可能存在问题涉及的数量或者金额；可能存在问题涉及的数量或者金额； E E是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷；是否涉及政策、体制或者机制的严重缺陷； F F是否属于信息系统设计缺陷；是否属于信息系统设计缺陷； G G政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度；政府行政首长和相关领导机关及公众的关注程度； H H需要关注的其他因素。需要关注的其他因素。（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案编制步骤编制步骤第四步骤第四步骤: : 在评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上，确在评估被审计单位存在重要问题可能性的基础上，确定审计事项和审计应对措施，包括对各审计事项的审计步定审计事项和审计应
25、对措施，包括对各审计事项的审计步骤和方法、审计时间、执行审计的人员等，最终形成审计骤和方法、审计时间、执行审计的人员等，最终形成审计实施方案。实施方案。 审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括审计组针对审计事项确定的审计应对措施包括： A. A.评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试评估对内部控制的依赖程度，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性；相关内部控制的有效性； B.B.评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查评估对信息系统的依赖程度，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；相关信息系统的有效性、安全性； C.C.确定主要审计步骤和方法；确定主要审计步骤和方法； D.D.确定审计时间；确定审计时间； E.E.确定执行的审计人员；确定执行的审计人员； F.F.其他必要措施。其他必要措施。 （七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案审计实施方案内容审计实施方案内容 跟踪审计项目，方案应当对整个跟踪审计工作跟踪审计项目，方案应当对整个跟踪审计工作作出统筹安排。作出统筹安排。专项审计调查项目，方案应当列明专项审计调专项审计调查项目，方案应当列明专项审计调查的要求。
26、查的要求。编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格编制和调整审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式或者两者相结合的形式(81)(81)。 A A审计目标；审计目标； B B审计范围；审计范围； C C审计内容、重点及审计措施。审计内容、重点及审计措施。 D D审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计工作要求，包括项目审计进度安排、审计组内部重要管理事项及职责分工等。审计组内部重要管理事项及职责分工等。 （七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案审计实施方案审计实施方案（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案审计实施方案的审定审计实施方案的审定 一般一般审计项目审计项目 重要重要审计项目审计项目 审计组长审定审计组长审定审计机关负责审计机关负责人审定人审定 （七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案审计实施方案的调整审计实施方案的调整 A. A.年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的；年度审计项目计划、审计工作方案发生变化的； B.B.审计目标发生重大变化的；审计目标发生重大变化的； C.C.重要审计事项发生变化的；重要审计事项发生变化的； D.D.被审计单位及其相
27、关情况发生重大变化的；被审计单位及其相关情况发生重大变化的； E.E.审计组人员及其分工发生重大变化的；审计组人员及其分工发生重大变化的； F.F.需要调整的其他情形。需要调整的其他情形。这些情况这些情况调整方案调整方案审计组审计组组长组长一般审计事项调整一般审计事项调整 A A审计目标；审计目标； B B审计组组长；审计组组长； C C审计重点；审计重点； D D现场审计结束时间。现场审计结束时间。审计机关审计机关主要负责人主要负责人 存在的问题存在的问题审计目标不明确；审计目标不明确；确定的审计事项不具有针对性和可操作性；确定的审计事项不具有针对性和可操作性；审计分工不明确、不具体；审计分工不明确、不具体；方案未经审定，或无审计组组长手写签名；方案未经审定，或无审计组组长手写签名；出现调整审计实施方案情况时，未有书面调整记录。出现调整审计实施方案情况时，未有书面调整记录。问题的原因问题的原因审计组对方案重视程度不够，未认真按方案要求实审计组对方案重视程度不够，未认真按方案要求实施审计，未合理安排分工，未及时审核检查方案事施审计，未合理安排分工，未及时审核检查方案事项的落实情况；项的
28、落实情况；审计组对无法执行的审计事项未及时调整审计实施审计组对无法执行的审计事项未及时调整审计实施方案。方案。（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案（七）编制审计实施方案审计实施方案的执行审计实施方案的执行 审计实施方案一经确定，必须严格按照规定的步骤、审计实施方案一经确定，必须严格按照规定的步骤、措施和内容组织实施。执行审计实施方案过程，实质上措施和内容组织实施。执行审计实施方案过程，实质上就是对审计实施方案确定的审计事项就是对审计实施方案确定的审计事项( (内容内容) )，（即前段，（即前段调查了解和编制审计实施方案过程中初步判定的重点问调查了解和编制审计实施方案过程中初步判定的重点问题）的逐项核查和核实取证。题）的逐项核查和核实取证。如果把审计实施方案比作如果把审计实施方案比作图纸，实施方案执行就是建筑施工。图纸，实施方案执行就是建筑施工。 这一阶段主要有两项工作并且是交织在一起进行的。这一阶段主要有两项工作并且是交织在一起进行的。即围绕审计事项取得审计证据和编写审计工作底稿。即围绕审计事项取得审计证据和编写
29、审计工作底稿。审计证据是审计人员获取的能够为审计结论提供合理审计证据是审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实。基础的全部事实。获取审计证据是审计实施阶段的核获取审计证据是审计实施阶段的核心工作，是审计机关和审计人员作出正确审计结论的心工作，是审计机关和审计人员作出正确审计结论的基础。基础。审计人员对审计实施方案确定的每个审计事项，审计人员对审计实施方案确定的每个审计事项，都要核实取证。都要核实取证。 （八）索取审计证据（八）索取审计证据审计证据取证审计证据取证7 7种方法种方法检查检查观察观察询问询问外部调查外部调查重新计算重新计算重新操作重新操作分析分析调查了解阶段调查了解阶段审计实施方案中审计事项核实阶段审计实施方案中审计事项核实阶段（八）索取审计证据（八）索取审计证据审计证据的基本特性审计证据的基本特性适当性适当性审计证据审计证据质量的衡量质量的衡量充分性是对审计充分性是对审计证据数量的衡量证据数量的衡量充分性充分性（八）索取审计证据（八）索取审计证据重要问题取证重要问题取证A A标准，即判断被审计单位是否存在问题的依据；标准，即判断被审计单位是否存在问题的依据；B
30、B事实，即客观存在和发生的情况。事实，即客观存在和发生的情况。C C影响，即问题产生的后果；影响，即问题产生的后果；D D原因，即问题产生的条件。原因，即问题产生的条件。 审计证据应当索取签名或盖章审计证据应当索取签名或盖章(3(3种情况）种情况）索取的审计证据应当由提供证据的有关人员、单索取的审计证据应当由提供证据的有关人员、单位签名或者盖章；位签名或者盖章；不能取得签名或者盖章不影响事实存在，该审计不能取得签名或者盖章不影响事实存在，该审计证据仍然有效，但审计人员应当注明原因；证据仍然有效，但审计人员应当注明原因；审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大的，可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取的，可以对审计证据进行汇总分析，编制审计取证单，由证据提供者签名或者盖章。证单，由证据提供者签名或者盖章。（八）索取审计证据（八）索取审计证据存在的问题存在的问题审计证据不充分、不适当，不能够充分支持审计证据不充分、不适当，不能够充分支持审计结论，即审计证据不全面；审计结论，即审计证据不全面；审计证据冗余，即部分审计证据与审计事项审计证据冗余，即部
31、分审计证据与审计事项不相关；不相关；审计证据缺少提供证据的有关人员、单位签审计证据缺少提供证据的有关人员、单位签名或者盖章，且审计人员也没有注明原因。名或者盖章，且审计人员也没有注明原因。问题的原因问题的原因审计人员的经验和能力的不足无法对审计证审计人员的经验和能力的不足无法对审计证据的适当和充分作出判断。据的适当和充分作出判断。审计证据的适当充分没有具体的量化标准。审计证据的适当充分没有具体的量化标准。（八）索取审计证据（八）索取审计证据（九）编写审计工作底稿（九）编写审计工作底稿 审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案执行审计措施的活动。执行审计措施的活动。审计人员对审计实施方案确定的审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。每一审计事项，均应当编制审计工作底稿。也就是说，也就是说，无论审计实施方案所列审计事项，审计结果最终是否有无论审计实施方案所列审计事项，审计结果最终是否有问题，都必须编制审计工作底稿（审计工作底稿与审计问题，都必须编制审计工作底稿（审计工作底稿与审计实施方案确定的审计事项是对应的）。实施
32、方案确定的审计事项是对应的）。所有的审计工作所有的审计工作底稿的集合就反映了审计实施方案确定的全部审计事项。底稿的集合就反映了审计实施方案确定的全部审计事项。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。（九）编写审计工作底稿（九）编写审计工作底稿审计工作审计工作审计工作审计工作底稿底稿底稿底稿实施审计的步骤和方法实施审计的步骤和方法审计认定的主要事实和得出的审计认定的主要事实和得出的审计结论及其相关标准审计结论及其相关标准每一件审计事项每一件审计事项每一件审计事项每一件审计事项一事多稿一事多稿一事多稿一事多稿支持审计人员支持审计人员支持审计人员支持审计人员编制审计报告编制审计报告编制审计报告编制审计报告经审计组组长审核经审计组组长审核经审计组组长审核经审计组组长审核取得的审计证据的名称和来源取得的审计证据的名称和来源审计项目名称；审计项目名称；审计事项名称；审计事项名称；审计过程和结论；审计过程和结论；审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名；审核人员姓名、
33、审核意见及审核日期并签名；索引号及页码；索引号及页码；附件数量。附件数量。审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容（九）编写审计工作底稿（九）编写审计工作底稿审计事项名称审计事项名称 应当与审计实施方案确定的审计事项一致。如方案中应当与审计实施方案确定的审计事项一致。如方案中确定的房屋、厂房出租非税收入审计，那么在对收入确定的房屋、厂房出租非税收入审计，那么在对收入事项进行审计编制底稿时，该栏次就要写成事项进行审计编制底稿时，该栏次就要写成“房屋、房屋、厂房出租非税收入审计厂房出租非税收入审计”，如果在审计收入时发现，如果在审计收入时发现“未及时、足额上缴应上缴的财政收入未及时、足额上缴应上缴的财政收入”，那么审计事，那么审计事项栏次仍要写为项栏次仍要写为“房屋、厂房非税收入审计房屋、厂房非税收入审计”，不能，不能写成定性语言。写成定性语言。审计工作底稿格式审计工作底稿格式（九）编写审计工作底稿（九）编写审计工作底稿审计过程审计过程 记录实施审计的主要步骤和方法，取得审计证据的名记录实施审计的主要步骤和方法，取得审计证据的名称和来源。如收入预算执行情况审计，审计步骤和方称和来源。如收入预算
34、执行情况审计，审计步骤和方法就首先对收入明细账进行审计，然后核对总账、决法就首先对收入明细账进行审计，然后核对总账、决算，并比对预算，索取了收入预算、收入决算、收入算，并比对预算，索取了收入预算、收入决算、收入总账等证据材料。总账等证据材料。审计工作底稿格式审计工作底稿格式（九）编写审计工作底稿（九）编写审计工作底稿审计工作底稿格式审计工作底稿格式（九）编写审计工作底稿（九）编写审计工作底稿审计事实摘要及结论审计事实摘要及结论 没有问题的审计事项直接叙述其结果，如收入预算执没有问题的审计事项直接叙述其结果，如收入预算执行情况审计，就直接叙述某某年收入预算数，收入实行情况审计，就直接叙述某某年收入预算数，收入实际数，收入决算数，收入按预算执行。如果发现有问际数，收入决算数，收入按预算执行。如果发现有问题，就应当先叙述定性语言，然后叙述审计事实包括题，就应当先叙述定性语言，然后叙述审计事实包括问题发生的时间、主体、地点、金额、性质等内容，问题发生的时间、主体、地点、金额、性质等内容，最后书写该问题定性的法规依据包括条款及内容，如最后书写该问题定性的法规依据包括条款及内容，如“未及时、足额上
35、缴应上缴的财政收入未及时、足额上缴应上缴的财政收入”。审计人员及编制日期并签名应当是审计人员手写签名审计人员及编制日期并签名应当是审计人员手写签名。审计工作底稿格式审计工作底稿格式（九）编写审计工作底稿（九）编写审计工作底稿审核人员、审核意见及审核日期并签名。审计组组长可审核人员、审核意见及审核日期并签名。审计组组长可填写填写3 3种类型审核意见。种类型审核意见。予以认可。予以认可。责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证据证据（不认可）（不认可）；纠正或者责成纠正不恰当的审计结论纠正或者责成纠正不恰当的审计结论（不认可）。（不认可）。后两种意见，补充审计证据或纠正不恰当审计结论时，后两种意见，补充审计证据或纠正不恰当审计结论时，应作出书面说明，经审计组组长审核认可，将该书面说应作出书面说明，经审计组组长审核认可，将该书面说明装订在原审核意见底稿之后。明装订在原审核意见底稿之后。审计工作底稿应达到的标准审计工作底稿应达到的标准 审计人员作出的记录，应当使未参与该项业务审计人员作出的记录，应当使未参与该项业务的有经验的其他审计人员能够理解
36、其执行的审计措的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计措施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审施、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论。计结论。(10) (10) 主要问题主要问题审计工作底稿要素不全或填写错误，审计事项栏填写为审审计工作底稿要素不全或填写错误，审计事项栏填写为审计问题定性语言；审计过程栏没有叙述审计主要步骤和方计问题定性语言；审计过程栏没有叙述审计主要步骤和方法、取得审计证据的名称和来源；审计认定事实摘要及审法、取得审计证据的名称和来源；审计认定事实摘要及审计结论栏没有叙述得出的审计结论，没有书写定性依据的计结论栏没有叙述得出的审计结论，没有书写定性依据的法律法规标准等内容。法律法规标准等内容。审计工作底稿中审计组审核意见填写为审计工作底稿中审计组审核意见填写为“同意同意”、“已审已审核核”，未按照规定的，未按照规定的3 3种意见填写；种意见填写；审计工作底稿中未填写审核意见、审核人员姓名和审核日审计工作底稿中未填写审核意见、审核人员姓名和审核日期，或者未手写直接打印。期，或者未手写直接打印。审核日期晚于审计组审计报告征求意见时间。审核日期晚于审计组
37、审计报告征求意见时间。问题原因问题原因对新准则规定理解不到位；对新准则规定理解不到位；审计组组长对审计工作底稿的审核流于形式。审计组组长对审计工作底稿的审核流于形式。（九）编写审计工作底稿（九）编写审计工作底稿1.1.可能损害审计独立性的情形及采取的措施；可能损害审计独立性的情形及采取的措施；2.2.所聘请外部人员的相关情况；所聘请外部人员的相关情况；3.3.被审计单位承诺情况；被审计单位承诺情况；4.4.征求被审计对象或相关单位及人员意见情况、被审计对象或征求被审计对象或相关单位及人员意见情况、被审计对象或者相关单位及人员反馈意见及审计组的采纳情况；者相关单位及人员反馈意见及审计组的采纳情况；5.5.审计组对审计发现重大问题和审计报告讨论过程及结论审计组对审计发现重大问题和审计报告讨论过程及结论; ;6.6.审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核情况和意见；的复核情况和意见；7.7.审理机构对审计项目的审理情况和意见；审理机构对审计项目的审理情况和意见；8.8.审计机关对审计报告的审定过程和结论；审计机关对审计报
38、告的审定过程和结论；9.9.审计人员未能遵守本准则规定的约束性条款及其原因；审计人员未能遵守本准则规定的约束性条款及其原因；10.10.因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响；因外部因素使审计任务无法完成的原因及影响；11.11.其他重要管理事项。其他重要管理事项。（十）重要管理事项记录可以使用多种形式（十）重要管理事项记录可以使用多种形式记录内容记录内容重要管理事项记录形式多样重要管理事项记录形式多样 重要管理事项记录可以使用被审计单位承诺书、审计重要管理事项记录可以使用被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面形式。见书或者其他书面形式。存在的问题存在的问题 审计人员没有完全理解重要管理事项记录的应用范审计人员没有完全理解重要管理事项记录的应用范围，认为所有的管理事项如会议记录、会议纪要等围，认为所有的管理事项如会议记录、会议纪要等资料前面都要加一张重要管理事项记录。资料前面都要加一张重要管理事项记录。（十）重要管理事项记录可以使用多种形式（十）重要管理事项记录可以使用多种形式准则规定审计组在起草
39、审计报告前，应当集体研究讨论准则规定审计组在起草审计报告前，应当集体研究讨论确定下列事项（确定下列事项（7 7项）。项）。评价审计目标的实现情况；评价审计目标的实现情况；审计实施方案确定的审计事项完成情况；审计实施方案确定的审计事项完成情况；评价审计证据的适当性和充分性；评价审计证据的适当性和充分性；提出审计评价意见；提出审计评价意见；评估审计发现问题的处理处罚意见；评估审计发现问题的处理处罚意见；提出对审计发现问题的处理处罚意见；提出对审计发现问题的处理处罚意见；其他有关事项。其他有关事项。召开时间召开时间 审计组组长对审计工作底稿审核审计组组长对审计工作底稿审核之后之后， 起草审计组审计报告并征求意见起草审计组审计报告并征求意见之前之前。（十一）召开审计组业务讨论会议（十一）召开审计组业务讨论会议审计评价不能超审计范围审计评价不能超审计范围 准则规定审计组应当只对所审计的事项发表审计评准则规定审计组应当只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围充分、评价依
40、据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不得发表审计评价意见。的事项，不得发表审计评价意见。审计处理处罚关注因素（审计处理处罚关注因素（5 5点）点）法律法规的规定；法律法规的规定；审计职权范围：属于审计职权范围的，直接提出处审计职权范围：属于审计职权范围的，直接提出处理处罚意见，不属于审计职权范围的，提出移送处理处罚意见，不属于审计职权范围的，提出移送处理意见；理意见；问题的性质、金额、情节、原因和后果；问题的性质、金额、情节、原因和后果；对同类问题处理处罚的一致性；对同类问题处理处罚的一致性；需要关注的其他因素。需要关注的其他因素。（十一）召开审计组业务讨论会议（十一）召开审计组业务讨论会议只重点说一下第四、六项内容只重点说一下第四、六项内容出现的问题出现的问题未在起草审计报告前召开审计组业务会议；未在起草审计报告前召开审计组业务会议；审计项目的审计组业务会议记录的时间在审审计项目的审计组业务会议记录的时间在审计组审计报告征求意见之后。计组审计报告征求意见之后。（十一）召开审计组业务讨论会议（十一）召开审计组业务讨论会议 审计组审计业务会议记录审计组审计业务会议记录 审计组应当
41、对讨论上述事项的情况及其结果作审计组应当对讨论上述事项的情况及其结果作出记录。即审计组审计业务会议记录，它属于重要出记录。即审计组审计业务会议记录，它属于重要管理事项记录范畴。管理事项记录范畴。 （十二）（十二）以审计机关名义征求意见以审计机关名义征求意见 准则规定审计组实施审计或者专项审计调查后，应当准则规定审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告。提出审计报告。此时的审计报告是审计组审计报告，此时的审计报告是审计组审计报告，应该应该按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见。经济责任审计报告还应当征求被审计人员经济责任审计报告还应当征求被审计人员的意见；必要时，征求有关干部监督管理的意见；必要时，征求有关干部监督管理部门的意见。部门的意见。 审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，可以不事项，经审计机关主要负责人批准，可以不征求被审计单位或者被审计
42、人员的意见。征求被审计单位或者被审计人员的意见。 被征求对象有异议或在规定的时间内没有反馈意见的，被征求对象有异议或在规定的时间内没有反馈意见的，审计组需要作出是否采纳或没在规定时间内容反馈意见审计组需要作出是否采纳或没在规定时间内容反馈意见的书面说明。的书面说明。审计组征求意见以后，可以根据反馈意见修改审计组审审计组征求意见以后，可以根据反馈意见修改审计组审计报告，修改后上报审计机关。审计组审计报告要有两计报告，修改后上报审计机关。审计组审计报告要有两稿，格式与正式审计报告格式一致，一稿为审计报告稿，格式与正式审计报告格式一致，一稿为审计报告( (征求意见稿征求意见稿),),另一稿为审计报告另一稿为审计报告( (上报审计机关稿上报审计机关稿) )。这两稿在落款处都要书写审计组名称，如某厅这两稿在落款处都要书写审计组名称，如某厅20112011年预年预算执行情况审计组，且需要审计组组长手写签名。算执行情况审计组，且需要审计组组长手写签名。（十二）（十二）以审计机关名义征求意见以审计机关名义征求意见存在的问题存在的问题审计组提出的审计报告，未经单位分管领导审定，审计组提出的审计报告，未经
43、单位分管领导审定，直接与被审计单位交换意见。仍沿袭过去审计组名直接与被审计单位交换意见。仍沿袭过去审计组名义交换意见的做法。义交换意见的做法。没有审计机关出具的审计报告征求意见书。没有审计机关出具的审计报告征求意见书。审计报告征求意见稿落款处没有书写审计组名称，审计报告征求意见稿落款处没有书写审计组名称，审计组组长未手写签名；审计组组长未手写签名；被审计单位等对审计组审计报告提出异议，或在规被审计单位等对审计组审计报告提出异议，或在规定时间内未反馈意见，审计组没有作出是否采纳意定时间内未反馈意见，审计组没有作出是否采纳意见或未收到反馈意见的书面说明。见或未收到反馈意见的书面说明。（十二）（十二）以审计机关名义征求意见以审计机关名义征求意见（十三）（十三）履行审计听证告知程序履行审计听证告知程序 当事人在收到审计听证告知书之后当事人在收到审计听证告知书之后三日内三日内有权有权要求举行审计听证会要求举行审计听证会 对被审计单位处以违反国家对被审计单位处以违反国家规定的财务收支金额规定的财务收支金额5%5%（含（含5%5%）以上，且金额在以上，且金额在1010万元（含万元（含1010万万元）
44、以上罚款的；元）以上罚款的； 对违反国家规定的财务收支对违反国家规定的财务收支行为负有直接责任的有关人员处行为负有直接责任的有关人员处以以20002000元以上的罚款时。元以上的罚款时。 听证的条件听证的条件 存在的问题存在的问题符合听证条件未向被审计单位或有关责任人符合听证条件未向被审计单位或有关责任人员制发审计听证告知书；员制发审计听证告知书；规定时间内被审计单位或有关责任人员没有规定时间内被审计单位或有关责任人员没有反馈意见的，审计组没有作出书面说明。反馈意见的，审计组没有作出书面说明。（十三）（十三）履行审计听证告知程序履行审计听证告知程序（十四）履行相应复核、审理、审定程序（十四）履行相应复核、审理、审定程序 业务部门复核程序业务部门复核程序审计组报送业务部门的材料审计组报送业务部门的材料 A.A.审计报告；审计报告； B.B.审计决定书；审计决定书； C.C.被审计单位、被调查单位、被审计人员或者被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳有关责任人员对审计报告的书面意见及审计组采纳情况的书面说明；情况的书面说明； D.D.审计实施方案
45、；审计实施方案； E E调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项调查了解记录、审计工作底稿、重要管理事项记录、审计证据材料；记录、审计证据材料； F.F.其他有关材料。其他有关材料。 * *业务部门无修改意见的，出具并业务部门无修改意见的，出具并填写填写复核意见，如：审计复核意见，如：审计目标已经实现、审计事实清楚、审计证据适当充分、审计评价目标已经实现、审计事实清楚、审计证据适当充分、审计评价恰当、审计定性准确、审计处理处罚适当等内容。恰当、审计定性准确、审计处理处罚适当等内容。业务部门复核的内容业务部门复核的内容 A A审计目标是否实现；审计目标是否实现； B B审计实施方案确定的审计事项是否完成；审计实施方案确定的审计事项是否完成； C C审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；审计发现的重要问题是否在审计报告中反映； D D事实是否清楚、数据是否正确；事实是否清楚、数据是否正确； E E审计证据是否适当、充分；审计证据是否适当、充分； F F审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰审计评价、定性、处理处罚和移送处理意见是否恰当，适用法律法规和标准是否适当；当，适用法律法规和
46、标准是否适当； G G被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员提出的合理意见是否采纳；任人员提出的合理意见是否采纳； H H需要复核的其他事项。需要复核的其他事项。（十四）履行相应复核、审理、审定程序（十四）履行相应复核、审理、审定程序 业务部门复核程序业务部门复核程序审理内容（审理内容（6 6项）项）审计实施方案确定的审计事项是否完成；审计实施方案确定的审计事项是否完成；审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；审计发现的重要问题是否在审计报告中反映；主要事实是否清楚、相关证据是否适当、充分；主要事实是否清楚、相关证据是否适当、充分；适用法律法规和标准是否适当：适用法律法规和标准是否适当：评价、定性、处理处罚意见是否恰当；评价、定性、处理处罚意见是否恰当；审计程序是否符合规定。审计程序是否符合规定。* *审理人员的权限：审理人员的权限： 可以要求审计组补充重要审计证据，对审计报告、可以要求审计组补充重要审计证据，对审计报告、审计决定进行修改。审计决定进行修改。（十四）履行相应复核、审理、审定程序（十四）履行相应复核、审理、审定程序
47、审理机构审理程序审理机构审理程序准则规定审计报告、审计决定书原则上应当由审计机准则规定审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定；关审计业务会议审定；特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。计机关其他负责人审定。存在的主要问题存在的主要问题 业务部门复核程序流于形式，个别项目存在没有业务部门复核程序流于形式，个别项目存在没有审理复核意见单上填写复核意见的情况；审理复核意见单上填写复核意见的情况；审理机构审计工作不够细致，致使有些问题没有审理机构审计工作不够细致，致使有些问题没有被审理出来：被审理出来：业务部门没有对审理提出的问题认真整改。业务部门没有对审理提出的问题认真整改。（十四）履行相应复核、审理、审定程序（十四）履行相应复核、审理、审定程序 审计业务会议和审计机关负责人审定制度审计业务会议和审计机关负责人审定制度（十五）出具审计结果文书（十五）出具审计结果文书 （十五）出具审计结果文书（十五）出具审计结果文书 专题报告专题报告 A A涉嫌重大违法犯罪的问题；涉嫌重大违法犯罪的问题； B B与国
48、家财政收支、财务收支有关政策及其执行与国家财政收支、财务收支有关政策及其执行中存在的重大问题；中存在的重大问题； C C关系国家经济安全的重大问题；关系国家经济安全的重大问题； D D关系国家信息安全的重大问题；关系国家信息安全的重大问题； E E影响人民群众经济利益的重大问题；影响人民群众经济利益的重大问题； E E其他重大事项。其他重大事项。报告分类报告分类（十五）出具审计结果文书（十五）出具审计结果文书 综合报告综合报告 审计机关统一组织审计项目的，汇总审计情审计机关统一组织审计项目的，汇总审计情况和结果，编制审计综合报告。必要时，审计综况和结果，编制审计综合报告。必要时，审计综合报告应当征求有关主管机关的意见。合报告应当征求有关主管机关的意见。 审计综合报告按照审计机关规定的程序审定审计综合报告按照审计机关规定的程序审定后，向本级政府和上一级审计机关报送，或者向后，向本级政府和上一级审计机关报送，或者向有关部门通报。有关部门通报。 报告分类报告分类（十五）出具审计结果文书（十五）出具审计结果文书 经济责任审计结果报告经济责任审计结果报告 审计机关实施经济责任审计项目后，应当按审
49、计机关实施经济责任审计项目后，应当按照相关规定，向本级政府行政首长和有关干部监照相关规定，向本级政府行政首长和有关干部监督管理部门报告经济责任审计结果。督管理部门报告经济责任审计结果。 报告分类报告分类审计结果报告审计结果报告 审计机关依照法律法规的规定，每年汇总对审计机关依照法律法规的规定，每年汇总对本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计结本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计结果报告，报送本级政府和上一级审计机关。果报告，报送本级政府和上一级审计机关。 工作报告工作报告 审计机关代本级政府起草本级预算执行情况审计机关代本级政府起草本级预算执行情况和其他财政收支情况的审计工作报告（稿），经和其他财政收支情况的审计工作报告（稿），经本级政府行政首长审定后，受本级政府委托向本本级政府行政首长审定后，受本级政府委托向本级人民代表大会常务委员会报告。级人民代表大会常务委员会报告。 报告分类报告分类（十五）出具审计结果文书（十五）出具审计结果文书 1. 1.审计依据和审计范围应当与审计通知书保持一致审计依据和审计范围应当与审计通知书保持一致; ; 2 2. .审计发现的主要问题一般应列有小
50、标题。小标题审计发现的主要问题一般应列有小标题。小标题应包含对问题的定性和金额；应包含对问题的定性和金额； 3 3. .引用法律和法规时一般应列明文件名称、具体条引用法律和法规时一般应列明文件名称、具体条款号及条款内容款号及条款内容。引用规章和规范性文件时一般应列明引用规章和规范性文件时一般应列明发文单位、文件名称、发文号、具体条款号及条款内容发文单位、文件名称、发文号、具体条款号及条款内容; ; 4 4. .处理处罚意见应当具体、可落实。处理处罚意见应当具体、可落实。对相关问题的对相关问题的移送处理意见一般表述为移送处理意见一般表述为“此问题此问题*已（将）移送已（将）移送*处理处理”; ;审计报告注意事项审计报告注意事项 （十五）出具审计结果文书（十五）出具审计结果文书 5 5. .审计期间被审计单位对审计发现的重要问题已经整审计期间被审计单位对审计发现的重要问题已经整改的，应当表述有关整改情况；改的，应当表述有关整改情况； 6.6.审计建议的顺序应与反映问题的顺序基本一致审计建议的顺序应与反映问题的顺序基本一致, ,要要有针对性和可操作性，便于被审计单位和其他有关单位采有针对性和
51、可操作性，便于被审计单位和其他有关单位采纳纳。如果需要被审计单位和其他有关单位共同整改的如果需要被审计单位和其他有关单位共同整改的, ,应应建议被审计单位建议被审计单位同同有关单位共同研究解决。有关单位共同研究解决。 7 7. .审计报告的结尾需要书写审计报告的结尾需要书写“对本次审计发现的问题，对本次审计发现的问题，请请*（被审计单位）自收到本报告之日起（被审计单位）自收到本报告之日起*日（审计机日（审计机关根据具体情况确定）内，关根据具体情况确定）内，将将整改情况书面报告整改情况书面报告*（审（审计机关全称或者规范简称）。本报告及有关整改情况随后计机关全称或者规范简称）。本报告及有关整改情况随后将以适当方式公告将以适当方式公告”。审计报告注意事项审计报告注意事项 （十五）出具审计结果文书（十五）出具审计结果文书 1.1.标题要书写为标题要书写为“关于关于*问题的处理（处罚）问题的处理（处罚）”; ;2.2.审计决定所列问题应与审计报告或专项审计调查报审计决定所列问题应与审计报告或专项审计调查报告反映相关问题的标题及排列顺序基本一致告反映相关问题的标题及排列顺序基本一致; ; 3.3
52、.每项决定都必须有事实、定性、处理或处罚决定以每项决定都必须有事实、定性、处理或处罚决定以及相应法规依据，且表述应当与审计报告或者专项及相应法规依据，且表述应当与审计报告或者专项审计调查报告的相关表述一致；审计调查报告的相关表述一致；4.4.要选择正确的救济途径，财政收支审计为提请裁决要选择正确的救济途径，财政收支审计为提请裁决救济途径，财务收支为申请复议或者提起诉讼救济救济途径，财务收支为申请复议或者提起诉讼救济途径。途径。（十五）出具审计结果文书（十五）出具审计结果文书 审计决定注意事项审计决定注意事项 审计结果文书格式不规范，没有按审计署规定格式书写审审计结果文书格式不规范，没有按审计署规定格式书写审计报告、审计决定书、审计移送处理书；计报告、审计决定书、审计移送处理书；审计发现被审计单位违反国家规定财政财务收支行为和其审计发现被审计单位违反国家规定财政财务收支行为和其他重要问题事实不清楚、定性不准确；他重要问题事实不清楚、定性不准确；审计评价意见千篇一律、泛泛而谈，缺乏针对性审计评价意见千篇一律、泛泛而谈，缺乏针对性, ,评价过评价过于空洞，与报告查出问题相互矛盾；于空洞，与报
53、告查出问题相互矛盾；审计查出问题不进行归纳分类，处理处罚意见不恰当、依审计查出问题不进行归纳分类，处理处罚意见不恰当、依据的法律法规和标准不准确；据的法律法规和标准不准确；审计报告中数字勾稽关系不符；审计报告中数字勾稽关系不符；审计决定书中告知的救济途径错误；审计决定书中告知的救济途径错误；审计移送处理书移送部门错误；审计移送处理书移送部门错误；审计发现问题应当移送而未移送；审计发现问题应当移送而未移送；提出的建议没有针对性和可操作性提出的建议没有针对性和可操作性。（十五）出具审计结果文书（十五）出具审计结果文书 主要问题主要问题 审计结果公告信息审计结果公告信息(5(5项）项）被审计（调查）单位基本情况；被审计（调查）单位基本情况；审计（调查）评价意见；审计（调查）评价意见；审计（调查）发现的主要问题；审计（调查）发现的主要问题；处理处罚决定及审计（调查）建议；处理处罚决定及审计（调查）建议；被审计（调查）单位的整改情况。被审计（调查）单位的整改情况。准则规定审计机关依法实行公告制度。审计机关的审准则规定审计机关依法实行公告制度。审计机关的审计结果、审计调查结果依法向社会公布。即审计
54、机关计结果、审计调查结果依法向社会公布。即审计机关年度审计项目计划确定的所有审计项目和专项审计调年度审计项目计划确定的所有审计项目和专项审计调查项目都应当进行公告。查项目都应当进行公告。（十六）审计结果公布（十六）审计结果公布审计结果公告办理审计结果公告办理被审计结果公告由审理机构履行规定的保密审被审计结果公告由审理机构履行规定的保密审查和审核手续，报经审计机关主要负责人批准查和审核手续，报经审计机关主要负责人批准后，依法向社会公布。后，依法向社会公布。审计机关统一组织不同级次审计机关参加的审审计机关统一组织不同级次审计机关参加的审计项目，其审计和审计调查结果原则上由负责计项目，其审计和审计调查结果原则上由负责该项目组织工作的审计机关统一对外公布。该项目组织工作的审计机关统一对外公布。存在的问题存在的问题 业务部门没有按规定对审计结果公告。业务部门没有按规定对审计结果公告。（十六）审计结果公布（十六）审计结果公布（十七）审计整改检查（十七）审计整改检查检查的主要事项检查的主要事项执行审计机关作出的处理处罚决定情况；执行审计机关作出的处理处罚决定情况； 对审计机关要求自行纠正事项采取措施
55、的情况；对审计机关要求自行纠正事项采取措施的情况；根据审计机关的审计建议采取措施的情况；根据审计机关的审计建议采取措施的情况；对审计机关移送处理事项采取措施的情况。对审计机关移送处理事项采取措施的情况。（十七）审计整改检查（十七）审计整改检查检查的方法检查的方法 实地检查或者了解；实地检查或者了解； 取得并审阅相关书面材料；取得并审阅相关书面材料； 其他方式。其他方式。审计机关业务部门职责审计机关业务部门职责审计组在审计实施过程中，应当及时督促被审计单审计组在审计实施过程中，应当及时督促被审计单位整改审计发现的问题。位整改审计发现的问题。审计机关在出具审计报告、作出审计决定后，业务审计机关在出具审计报告、作出审计决定后，业务处室应当在规定的时间内检查或者了解被审计单位处室应当在规定的时间内检查或者了解被审计单位和其他有关单位的整改情况。和其他有关单位的整改情况。对于定期审计项目，审计机关业务处室可以结合下对于定期审计项目，审计机关业务处室可以结合下一次审计，检查或了解被审计单位的整改情况。一次审计，检查或了解被审计单位的整改情况。（十七）审计整改检查（十七）审计整改检查审计机关指定部门
56、职责审计机关指定部门职责 负责检查或者了解被审计单位和其他有关单位整改情况，负责检查或者了解被审计单位和其他有关单位整改情况，并向审计机关提出检查报告。并向审计机关提出检查报告。 检查报告的内容主要包括：检查报告的内容主要包括： A A检查时间、范围、对象和方式等检查工作开展情况检查时间、范围、对象和方式等检查工作开展情况； B B被审计单位和其他有关单位的整改情况；被审计单位和其他有关单位的整改情况； C C没有整改或者没有完全整改事项的原因和建议。没有整改或者没有完全整改事项的原因和建议。审计机关对被审计单位没有整改或者没有完全整改事项，审计机关对被审计单位没有整改或者没有完全整改事项，依法采取必要措施。依法采取必要措施。审计机关对审计决定书中存在的重要错误事项，应当予以审计机关对审计决定书中存在的重要错误事项，应当予以纠正。纠正。汇总审计整改情况，向本级政府报送关于审计工作报告中汇总审计整改情况，向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题的整改情况的报告。指出问题的整改情况的报告。（十七）审计整改检查（十七）审计整改检查存在的主要问题存在的主要问题 被审计单位没有整改或者没有完全整
57、改。被审计单位没有整改或者没有完全整改。问题原因问题原因审计督察整改没有督察到位；审计督察整改没有督察到位；审计处理处罚意见和建议不具有可操作性，审计处理处罚意见和建议不具有可操作性，被审计单位无从整改。被审计单位无从整改。（十七）审计整改检查（十七）审计整改检查审计机关应当按照国家有关规定，建立健全审计审计机关应当按照国家有关规定，建立健全审计项目档案管理制度，明确审计项目归档要求、保项目档案管理制度，明确审计项目归档要求、保存期限、保存措施、档案利用审批程序等。存期限、保存措施、档案利用审批程序等。审计项目归档工作实行审计组组长负责制，审计审计项目归档工作实行审计组组长负责制，审计组组长应当确定立卷责任人。立卷责任人应当收组组长应当确定立卷责任人。立卷责任人应当收集审计项目的文件材料，并在审计项目终结后及集审计项目的文件材料，并在审计项目终结后及时立卷归档，由审计组组长审查验收。时立卷归档，由审计组组长审查验收。（十八）审计项目归档立卷（十八）审计项目归档立卷审计案卷内容审计案卷内容第一单元应当包括第一单元应当包括: :审计结果报告、审计报告审计结果报告、审计报告( (审计机关审计
58、机关出具的正式审计报告出具的正式审计报告) )及送达回证、审计报告（上报审计及送达回证、审计报告（上报审计机关稿）、审计报告（征求意见稿）及回证、被审计单机关稿）、审计报告（征求意见稿）及回证、被审计单位的反馈意见及审计组书面说明、审计决定书及回证、位的反馈意见及审计组书面说明、审计决定书及回证、审计组业务讨论会议记录、业务部门复核意见单、审理审计组业务讨论会议记录、业务部门复核意见单、审理部门审理意见单、审计业务会议纪要等资料；部门审理意见单、审计业务会议纪要等资料；第二单元应当包括第二单元应当包括：被审计单位的书面承诺、审计工作：被审计单位的书面承诺、审计工作底稿汇总表、审计工作底稿、审计证据等资料；第三单底稿汇总表、审计工作底稿、审计证据等资料；第三单元应当报告：审计实施方案、调查了解记录及相关证明元应当报告：审计实施方案、调查了解记录及相关证明材料、审计通知书及回证等资料。材料、审计通知书及回证等资料。（十八）审计项目归档立卷（十八）审计项目归档立卷存在的问题存在的问题审计装卷资料不全、排列顺序不符合规定；审计装卷资料不全、排列顺序不符合规定；立卷责任人未及时搜集资料，未按时归
59、档立卷。立卷责任人未及时搜集资料，未按时归档立卷。（十八）审计项目归档立卷（十八）审计项目归档立卷二、二、加大审计成果转化，精心打造优秀审计项目加大审计成果转化，精心打造优秀审计项目加大审计成果转化，精心打造优秀审计项目加大审计成果转化，精心打造优秀审计项目 审计署于审计署于9 9月月6 6日下发了审计署日下发了审计署优秀审计项目评优秀审计项目评选办法选办法，改变了过去审计署和省厅两个评比办法的，改变了过去审计署和省厅两个评比办法的规定。用一个标准来衡量审计署和省厅项目，这种作规定。用一个标准来衡量审计署和省厅项目，这种作法一方面体现了审计署对署机关审计项目和省厅审计法一方面体现了审计署对署机关审计项目和省厅审计项目要求的一致性，同时也对省厅审计项目的质量和项目要求的一致性，同时也对省厅审计项目的质量和成果提出了更高的要求。这次下发的优秀审计项目评成果提出了更高的要求。这次下发的优秀审计项目评分标准的总分为分标准的总分为100100分，审计成果分，审计成果6060分，审计规范分，审计规范4040分。标准加大审计成果分值，减少审计规范分值。要分。标准加大审计成果分值，减少审计规范分值。要
60、打造优秀审计项目，就必须要多出成果。打造优秀审计项目，就必须要多出成果。审计规范部分审计规范部分4040分分 分为五部分：分为五部分：1.1.编制和执行审计实施方案；编制和执行审计实施方案；2.2.获取获取审计证据；审计证据；3.3.编制审计记录；编制审计记录；4.4.编制审计结果文书；编制审计结果文书；5.5.执行审计程序执行审计程序审计成果部分审计成果部分6060分分 分分为为四部分四部分： 1.1.审计查出问题及处理处罚；审计查出问题及处理处罚；2.2.审审计揭露违法违纪案件线索；计揭露违法违纪案件线索；3.3.审计揭露体制机制制度问审计揭露体制机制制度问题；题；4.4.督促整改效果。督促整改效果。审计署优秀审计项目评选标准审计署优秀审计项目评选标准第一项评分内容第一项评分内容 审计查出违规金额、损失浪费金额和其他问题金审计查出违规金额、损失浪费金额和其他问题金额占被审计单位资金（资产）总额的比例为额占被审计单位资金（资产）总额的比例为0.1%0.1%及以及以下的，得下的，得1 1分；每增加分；每增加0.10.1个百分点，加个百分点，加1 1分，但最多分，但最多不超过不超过151
61、5分。分。衡量是否能够查深、查透，充分揭示被审计单衡量是否能够查深、查透，充分揭示被审计单位存在的问题，以及揭示问题的金额及幅度。位存在的问题，以及揭示问题的金额及幅度。所有项目只要查出问题，不论金额多少，都会所有项目只要查出问题，不论金额多少，都会得到得到1 1分。揭示问题金额越大，占资金分。揭示问题金额越大，占资金( (资产资产) )总总额比例越高，分值就会越大。额比例越高，分值就会越大。第一部分第一部分第一部分第一部分 审计查出问题及处理处罚（分五项内容）审计查出问题及处理处罚（分五项内容）审计查出问题及处理处罚（分五项内容）审计查出问题及处理处罚（分五项内容）审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准审计查出同类违规金额、损失浪费金额或者核减投资金审计查出同类违规金额、损失浪费金额或者核减投资金额达到一定标准（其中：审计署项目额达到一定标准（其中：审计署项目200200万元，省级审万元，省级审计机关项目计机关项目100100万元，市级审计机关项目万元，市级审计机关项目5050万元，县级万元，县级审计机关项目审计机关项目3030万元），每一类问题得万元），每一类问题得3 3分。金额
62、较大分。金额较大的，加的，加3 3至至6 6分。分。 第一部分第一部分 审计查出问题及处理处罚审计查出问题及处理处罚第二项评分内容第二项评分内容审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准按问题类别加分，审计报告要严格按照统计报表中关按问题类别加分，审计报告要严格按照统计报表中关于对审计查出违规问题、损失浪费问题、核减投资金于对审计查出违规问题、损失浪费问题、核减投资金额问题归纳分类。额问题归纳分类。审计查出的每一类问题金额都要达到评分内容中规定审计查出的每一类问题金额都要达到评分内容中规定的标准，否则不得分。的标准，否则不得分。评分内容指出三项内容，如果一个审计项目查出了虚评分内容指出三项内容，如果一个审计项目查出了虚列支出、违规出借财政资金、挤占建设成本列支出、违规出借财政资金、挤占建设成本3 3类违规问类违规问题，以及决策失误造成损失浪费问题，且各类问题均题，以及决策失误造成损失浪费问题，且各类问题均满足评分标准，在评分时就要对四类问题进行加分。满足评分标准，在评分时就要对四类问题进行加分。第一部分第一部分 审计查出问题及处理处罚审计查出问题及处理处罚第二项评分内容第二项评分内容审计
63、成果部分评分标准审计成果部分评分标准审计查出非金额计量的问题，由审计署优秀审计项审计查出非金额计量的问题，由审计署优秀审计项目评选领导小组办公室和相关业务司，根据具体情目评选领导小组办公室和相关业务司，根据具体情况确定分值。况确定分值。在实施审计过程中都能够遇到无法用金额衡量的问在实施审计过程中都能够遇到无法用金额衡量的问题，如违规占地、违规拆迁面积等问题。仍然要在题，如违规占地、违规拆迁面积等问题。仍然要在报告中充分揭示。报告中充分揭示。第一部分第一部分 审计查出问题及处理处罚审计查出问题及处理处罚第三项评分内容第三项评分内容审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准审计查出的案例被审计结果报告、审计工作报告审计查出的案例被审计结果报告、审计工作报告采用的，每个得采用的，每个得2 2分；被综合报告采用的，每个得分；被综合报告采用的，每个得1 1分，该项得分最多不超过分，该项得分最多不超过1010分。分。这一评分内容突出审计案例。这一评分内容突出审计案例。第一部分第一部分 审计查出问题及处理处罚审计查出问题及处理处罚第四项评分内容第四项评分内容审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准例例
64、: :广州特派办审计的南方航空公司审计项目。审计署广州特派办审计的南方航空公司审计项目。审计署向国务院上报的向国务院上报的关于关于20092009年度中央预算执行和其他财年度中央预算执行和其他财政收支的审计结果报告政收支的审计结果报告中，采用了南航集团资产负债中，采用了南航集团资产负债率偏高的事例，具体表述为率偏高的事例，具体表述为“二是部分企业资产负债率二是部分企业资产负债率偏高，有一定财务风险。截至偏高，有一定财务风险。截至20082008年底年底, ,东航集团、华东航集团、华电集团、南航集团的资产负债率均在电集团、南航集团的资产负债率均在85%85%以上以上, ,其中：南其中：南航集团和华电集团的净资产收益率分别为航集团和华电集团的净资产收益率分别为-46.28%-46.28%、- -35.55%35.55%”。这就属于审计查出的案例被审计结果报告采。这就属于审计查出的案例被审计结果报告采用的情况，这一个问题就可以加用的情况，这一个问题就可以加2 2分。如果有多个审计分。如果有多个审计查出的案例被采用，那么按照个数进行汇总加分。如果查出的案例被采用，那么按照个数进行汇总加分。如果
65、没有该项内容则不加分。没有该项内容则不加分。第一部分第一部分 审计查出问题及处理处罚审计查出问题及处理处罚第四项评分内容第四项评分内容审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准对审计查出的问题依法作出实质性处理处罚决定对审计查出的问题依法作出实质性处理处罚决定的，每一类问题得的，每一类问题得1 1分。分。主要检查审计决定书，是否对违规问题、损失浪主要检查审计决定书，是否对违规问题、损失浪费问题、核减投资金额问题及其他问题作出了实费问题、核减投资金额问题及其他问题作出了实质性的处理处罚决定。质性的处理处罚决定。第一部分第一部分 审计查出问题及处理处罚审计查出问题及处理处罚第五项评分内容第五项评分内容审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准例：某审计项目查出虚列支出、违规出借财政资金、挤例：某审计项目查出虚列支出、违规出借财政资金、挤占建设成本占建设成本3 3类违规问题，以及决策失误造成损失浪类违规问题，以及决策失误造成损失浪费问题，如果审计组对虚列支出责令其调整账目，费问题，如果审计组对虚列支出责令其调整账目，对违规出借财政资金责令其追回违规的资金，对挤对违规出借财政资金责令其追回违规的资
66、金，对挤占建设成本和损失浪费问题未作出实质性处理处罚占建设成本和损失浪费问题未作出实质性处理处罚决定决定, ,只是要求被审计单位今后杜绝此类问题。由于只是要求被审计单位今后杜绝此类问题。由于该审计项目只对两类问题作出了实质性处理处罚决该审计项目只对两类问题作出了实质性处理处罚决定，因此该项只能得定，因此该项只能得2 2分。分。第一部分第一部分 审计查出问题及处理处罚审计查出问题及处理处罚第五项评分内容第五项评分内容审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准这项二级指标分值为这项二级指标分值为2020分。分。审计查出移交司法机关、纪检监察机关或者任免机关审计查出移交司法机关、纪检监察机关或者任免机关处理的违法违纪案件线索，涉及人员级别为审计机关处理的违法违纪案件线索，涉及人员级别为审计机关同行政级别或者以上级别的，每个案件得同行政级别或者以上级别的，每个案件得2020分；涉及分；涉及人员级别为审计机关行政级别下一级别的，每个案件人员级别为审计机关行政级别下一级别的，每个案件得得1515分；涉及上述人员以外其他人员的，每个案件得分；涉及上述人员以外其他人员的，每个案件得1010分，最多不超过
67、分，最多不超过2020分。上述案件报本级党委、政府分。上述案件报本级党委、政府领导批示查处的，每个得领导批示查处的，每个得5 5分。多个单位共同查出的案分。多个单位共同查出的案件，发挥主要作用的单位按所得分值的件，发挥主要作用的单位按所得分值的60%60%计算得分，计算得分，发挥次要作用的单位按所得分值的发挥次要作用的单位按所得分值的40%40%计算得分。计算得分。第二部分第二部分 审计揭露违法违纪案件线索审计揭露违法违纪案件线索审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准评分内容涉及三个层次人员和一个特例评分内容涉及三个层次人员和一个特例第一个层次第一个层次是审计机关同行政级别或以上级别，如审是审计机关同行政级别或以上级别，如审计厅移送的某厅厅长计厅移送的某厅厅长(20(20分分) )；第二个层次第二个层次是审计机关行政级别下一级别，如审计厅是审计机关行政级别下一级别，如审计厅移送的某地市某局局长移送的某地市某局局长(15(15分分) )；第三个层次第三个层次是涉及上述人员以外其他人员，如审计厅是涉及上述人员以外其他人员，如审计厅移送某厅财务人员移送某厅财务人员(10(10分分) )。一
68、个特例一个特例是审计人员没有以移送处理书的形式移送相是审计人员没有以移送处理书的形式移送相关部门，但将案件以报告或要情、要目的形式上报本关部门，但将案件以报告或要情、要目的形式上报本级党委、政府领导后，领导批示核查并已经查处的，级党委、政府领导后，领导批示核查并已经查处的，如已被判刑、已给予党纪政纪处分，才能够得分。如已被判刑、已给予党纪政纪处分，才能够得分。第二部分第二部分 审计揭露违法违纪案件线索审计揭露违法违纪案件线索审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准此部分指标分值为此部分指标分值为2020分。分。审计揭露出体制机制制度方面的重要问题向本级党委、审计揭露出体制机制制度方面的重要问题向本级党委、人大、政府书面反映并被采用的，一项得人大、政府书面反映并被采用的，一项得1515分；向本分；向本级主管部门、下一级党委、政府反映并被采用的，一级主管部门、下一级党委、政府反映并被采用的，一项得项得1010分；在审计报告或专项审计调查报告中向被审分；在审计报告或专项审计调查报告中向被审计（调查）单位提出的，一项得计（调查）单位提出的，一项得4 4分，但最多不超过分，但最多不超过1515分
69、。综合多个项目情况反映的，发挥主要作用的单分。综合多个项目情况反映的，发挥主要作用的单位按所得分值的位按所得分值的60%60%计算得分，发挥次要作用的单位计算得分，发挥次要作用的单位按所得分值的按所得分值的40%40%计算得分。计算得分。第三部分第三部分 审计揭露体制机制制度问题审计揭露体制机制制度问题审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准内容分为三个层次内容分为三个层次第一个层次第一个层次是向本级党委、人大、政府书面反映，可是向本级党委、人大、政府书面反映，可以以专题报告、综合报告、审计结果报告、审计信息以以专题报告、综合报告、审计结果报告、审计信息等形式等形式. .如审计厅审计某单位向省政府、省委反映审计如审计厅审计某单位向省政府、省委反映审计揭露出的体制机制制度方面重要问题（揭露出的体制机制制度方面重要问题（1515分）；分）；第二个层次第二个层次是向本级主管部门、下一级党委、政府反是向本级主管部门、下一级党委、政府反映，可以以审计信息等形式。如审计厅审计牡丹江市映，可以以审计信息等形式。如审计厅审计牡丹江市工商局向省工商局、牡丹江市政府反映审计揭露出的工商局向省工商局、牡丹江
70、市政府反映审计揭露出的体制机制制度方面重要问题（体制机制制度方面重要问题（1010分）；分）；第三个层次第三个层次是向被审计单位提出，可以在审计报告或是向被审计单位提出，可以在审计报告或专项审计调查报告的问题或审计建议中进行反映专项审计调查报告的问题或审计建议中进行反映(4)(4)。第三部分第三部分 审计揭露体制机制制度问题审计揭露体制机制制度问题审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准第一项评分内容第一项评分内容 审计查出的违规问题、损失浪费问题或者核减投资审计查出的违规问题、损失浪费问题或者核减投资额的整改率达到额的整改率达到100%100%的，得的，得1010分；每低分；每低1 1个百分点的，个百分点的，减减0.20.2分，直至不得分。分，直至不得分。第二项评分内容第二项评分内容 是对移交的案件线索，经立案查处，给予有关责任是对移交的案件线索，经立案查处，给予有关责任人员党纪政纪处分的，每个案件得人员党纪政纪处分的，每个案件得5 5分；给予刑事处分分；给予刑事处分的，每个案件得的，每个案件得1010分。分。第四部分第四部分 督促整改效果督促整改效果( (包括包括4 4项评分内容，
71、分值为项评分内容，分值为1010分。分。) )审计成果部分评分标准审计成果部分评分标准第三项评分内容第三项评分内容 本级党委、人大、政府根据审计建议，制定、本级党委、人大、政府根据审计建议，制定、修改或者废止有关规定或者政策措施的，一项得修改或者废止有关规定或者政策措施的，一项得1010分；本级主管部门、下级党委、人大或者政府根据分；本级主管部门、下级党委、人大或者政府根据审计建议，制定、修改或者废止有关规定或者政策审计建议，制定、修改或者废止有关规定或者政策措施的，一项得措施的，一项得5 5分；被审计（调查）单位根据审分；被审计（调查）单位根据审计建议，制定、修改、废止有关规定或者出台加强计建议，制定、修改、废止有关规定或者出台加强管理的措施的，一项得管理的措施的，一项得2 2分，但最多不超过分，但最多不超过1010分。分。第四项评分内容第四项评分内容 审计机关公布审计项目审计结果的，得审计机关公布审计项目审计结果的，得5 5分。分。第四部分第四部分 督促整改效果督促整改效果第一，第一，科学地选定审计项目。紧紧地围绕政府工作科学地选定审计项目。紧紧地围绕政府工作中心，选取资金额度大、
72、公众关注率高、反映民生中心，选取资金额度大、公众关注率高、反映民生民意的审计项目。民意的审计项目。第二，第二，认真地进行调查了解，周密地制定审计实施认真地进行调查了解，周密地制定审计实施方案。在审计工作中一定要认真进行调查了解方案。在审计工作中一定要认真进行调查了解, ,评评估可能存在的重要问题估可能存在的重要问题, ,提出具体审计事项内容和提出具体审计事项内容和审计应对措施，编制具有科学性、针对性和可操作审计应对措施，编制具有科学性、针对性和可操作性的审计实施方案。性的审计实施方案。打造优秀审计项目应注意以下几点第三，第三，强化实施过程控制，规范审计业务工作规强化实施过程控制，规范审计业务工作规程。严格地遵守审计法、审计法实施条例、国家程。严格地遵守审计法、审计法实施条例、国家审计准则的相关规定，认真地履行审核、复核、审计准则的相关规定，认真地履行审核、复核、审理、审计业务会议审定制度。审理、审计业务会议审定制度。第四，第四，注重问题宏观分析注重问题宏观分析, ,推进审计成果转化。首推进审计成果转化。首先要增强审计人员的审计成果转化意识，其次要先要增强审计人员的审计成果转化意识，其次要拓展审计成果转化渠道。拓展审计成果转化渠道。第五，第五，督促检查整改情况，全面落实审计决定。督促检查整改情况，全面落实审计决定。打造优秀审计项目应注意以下几点 今天主要讲解两部分内容。前一部分是审今天主要讲解两部分内容。前一部分是审计项目质量，后一部分是审计成果转化运用。计项目质量，后一部分是审计成果转化运用。讲解目的是通过优秀审计项目的导向和示范作讲解目的是通过优秀审计项目的导向和示范作用，全面提升各级审计机关审计业务质量。希用，全面提升各级审计机关审计业务质量。希望大家进一步提高对审计质量的重视，在以后望大家进一步提高对审计质量的重视，在以后的工作中更好地发挥审计监督和服务宗旨。的工作中更好地发挥审计监督和服务宗旨。
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