1、长期股权投资的初始计量同一控制下企业合并取得长期股权投资非同一控制下企业合并取得长期股权投资以企业合并以外的方式取得长期股权投资以支付现金作 为合并对价借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】管理费用【发生的审计、法律服务、评估咨询等 中介费用】贷：银行存款资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】【说明】计入长期股权投资的金额为享有被合并方相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的份额；若形成借方差额，资本公积一股本 /资本溢价，不足冲减的，依 次冲减“盈余公积”、“利润分配一未分配利润”科目。借：长期股权投资 【差额，即合并成本】 应收股利【享有被投资方已宣告但 尚未发放的现金股利或利润】贷：银行存款借：管理费用【发生的审计、法律服务、 评估咨询等中介费用】贷：银行存款借：长期股权投资【支付对价的公允 价值和直接相关费用之和】应收股利【享有被投资方已宣告 但尚未发放的现金股利或利润】贷：银行存款【实际支付的购买 价款】以 支 付 非 现 金 资 产 作 为 合 并 对 价存货借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现 金股利或利润】存货
2、跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时 结转】贷：库存商品等【按库存商品等的 账面余额】 应交税费一应交增值税（销项税额）资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】 贷：主营业务收入/其他业务收入【按存货的公允价值】 应交税费一应交增值税（销项税额）借：主营业务成本/其他业务成本【按结转存货的账面价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备的，应同时结转】 贷：库存商品/原材料等【按存货的账面余额】固定资 产借：固定资产清理【账面价值】累计折旧【累计计提的折旧】固定资产减值准备【已计提的固定资产减值准备】 贷：固定资产【账面余额】借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：固定资产清理【固定资产的账面价值】应交税费一应交增值税（销项税额）资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】借：固定资产清理【账面价值】累计折旧【累计计提的折旧】固定资产减值准备【已计提的固定资产减值准备】贷：固定资产【账面余额】借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润
3、】 贷：固定资产清理【账面价值】应交税费一应交增值税（销项税额） 资产处置损益【说明】贷方资产处置损益的 金额=固定资产的公允价值-账面价值，表示固定资 产的处置净收益。若为借方差额，则借记“资产处置损益”。无形资 产/成本 模式计 量的投 资性房 地产借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现 金股利或利润】累计摊销/投资性房地产累计折旧（摊销） 无形资产减值准备/投资性房地产减值准备 贷：无形资产/投资性房地产应交税费一应交增值税（销项税额）资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记】借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费一应交增值税（销项税额）资产处置损益【说明】贷方资产处置损益 的金额=无形资产的公允价值-账面价值，表示无形资 产的处置净收益。若为借方差额，则借记“资产处置损益”。金融资 产、公 允价值 模式计 量的投 资性房 地产借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：可供出售金融资产等/投资性房地产【按其账 面价值】资本公积一股本/资本溢
4、价【差额，或借记】 以上四种不冋情况针对审计、法律服务、评估咨询等 中介费用的处理相同。借：管理费用贷：银行存款借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：可供出售金融资产/交易性金融资产/持有至到期投 资【按其账面价值】 投资收益【处置价款-账面价值，或借记】借：其他综合收益贷：投资收益【可供出售金融资产涉及，或做相反分录】借：公允价值变动损益贷：投资收益【交易性金融资产涉及，或做相反分录】公允价 值模式 计量的 投资性 房地产借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】 贷：其他业务收入【投资性房地产的公允价值】应交税费一应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产【适用于成本模式计量】借：其他业务成本其他综合收益【投资性房地产转换时产生的金额】 公允价值变动损益【或贷记】贷：投资性房地产一成本公允价值变动【或借记】权益性证券借：长期股权投资应收股利【享有被投资方已宣告但尚未发放的现金股利或利润】贷：股本/实收资本资本公积一股本/资本溢价【差额，或借记
5、】与发行权益性证券相关的手续费和佣金：借：资本公积一股本/资本溢价贷：银行存款【说明】 权益性证券的溢价发行收入不足冲减的，应 依次冲减盈余公积和利润分配一未分配利润，下同。借：长期股权投资【合并成本】应收股利【享有被投资方已宣告但 尚未发放的现金股利或利润】贷：股本/实收资本【面值】资本公积一股本/资本溢价【权 益性证券的公允价值-面值】与发行权益性证券相关的手续费和佣金： 借：资本公积一股本/资本溢价贷：银行存款借：长期股权投资【一般为发行权益 性证券的公允价值】应收股利【享有被投资方已宣告 但尚未发放的现金股利或利润】贷：股本/实收资本资本公积一股本/资本溢价投资者投入借：长期股权投资【按其公允价值】 贷：实收资本（股本）资本公积一资本溢价（股本 溢价）长期股权投资的后续计量成本法核算被投资方宣告分配现金股利时：借：应收股利贷：投资收益（被投资方宣告分配的现金股利X持股比例）权法核算取得投 资借：长期股权投资一投资成本【按初始投资成本】贷：银行存款等借：长期股权投资一投资成本贷：营业外收入【说明】这笔分录的金额为初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之差。
6、若初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，体现为商誉，则不调整初始投资成本，不需要编制此笔分录。被投资 方实现 净损益借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益（或做相反分录）【被投资方调整后的净利润X持股比例】【说明】投资方计算投资收益时，应对被投资单位的净利润进行调整后确认。对被投资方净利润的调整包括按公允价值的调整、未实现内部交易损益的调整。被投资 方发生 超额亏 损借：投资收益 贷：长期股权投资一损益调整长期应收款 预计负债【说明】投资方确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，冲减长期股权投资 和长期应收款 的账面价值。若投资企业负有 承担额外损失的义务，则继续确认投资损失同时确认 预计负债。除上述情况，仍未 确认的应分担的被投资单位的损失，应在 账外备杳登记。被投资单位以后期间 实现盈利 的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上术顺序相反的顺序处理，减记已确认 预计负债的账面余额、恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，同时确认 投资收益。借：预计负债长期应收款长期股权投资一损益调
7、整 贷：投资收益被投资 方宣告 分配现 金股利 或利润借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整被投资 方发生 其他综 合收益 变动借：长期股权投资一其他综合收益【被投资方其他综合收益变动X持股比例】 贷：其他综合收益【或做相反分录】被投资 方发生 除上述 以外的 其他权 益变动借：长期股权投资一其他权益变动贷：资本公积一其他资本公积【或做相反分录】长期股权投资成本法、权益法与金融资产之间的转换1.金融 资产转 换为权 益法借：长期股权投资一投资成本贷：银行存款等借：长期股权投资一投资成本【按增资日原投资的公允价值】 贷：可供出售金融资产一成本公允价值变动【或借记】 投资收益【差额，或借记】借：其他综合收益 贷：投资收益【或做相反分录】借：长期股权投资一投资成本贷：营业外收入（如果涉及）2.权益法 转换为金 融资产 出售原权益法核算的长期股权投资 借：银行存款贷：长期股权投资一投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动 投资收益【差额，或借记】 剩余投资，在丧失共冋控制或重大影响之日的公允价值与账面 价值之间的差额计入 当期损益借：可供出售金融资产【转换日的公允价值】贷：长期股权投资一投资成
8、本损益调整其他综合收益其他权益变动 投资收益【差额，或借记】 原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益、资本公 积一其他资本公积，应转出至当期损益借：其他综合收益 资本公积一其他资本公积 贷：投资收益【或做相反分录】【说明】此处的其他综合收益 不包括重新计量设定受益计划净负 债或净资产所产生的变动而确认的其他综合收益，这部分金额属于以后期间不能够重分类进损益的其他综合收益，在转换时不转入当期损益。3.成本法转为 权益法（1）因减资导致持股比例下降 确认长期股权投资处置损益借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益 对剩余长期股权投资按权益法进行追溯调整借：长期股权投资一损益调整其他综合收益其他权益变动贷：盈余公积利润分配一未分配利润投资收益 其他综合收益 资本公积一其他资本公积（2）因其他投资方增资导致本投资方的持股比例下降 按照新的持股比例计算应享有原子公司因增资扩股而增加的净 资产份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价 值之间的差额，计入当期损益。借：长期股权投资贷：投资收益 按权益法追溯调整，同“（1）因减资导致持股比例下降”下边的。4.成本法 转为金融 资产 确认长期股权投资处置损益借：银行存款贷：长期股权投资 投资收益 丧失控制权之日 剩余股权的公允价值 与账面价值之差 计入当期 损益借：可供出售金融资产 贷：长期股权投资投资收益5.权益 法转换 为成本 法(1) 多次交易实现非冋一控制下企业合并借：长期股权投资【追加投资支付对价的公允价值】 贷：银行存款借：长期股权投资【原股权投资账面价值】贷：长期股权投资一投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动(2) 多次交易实现冋一控制下企业合并借：长期股权投资【享有子公司在最终控制方角度所有者权益账面 价值的份额】贷：银行存款长期股权投资一投资成本损益调整其他综合收益其他权益变动资本公积【贷方差额；若为借方差额，则依次冲减资本公 积、盈余公积、未分配利润】6.金融资 产转换为 成本法(1 )多次交易实现非冋一控制下企业合并借：长期股权投资【追加投资支付对价的公允价值】贷：银行存款借：长期股权投资【原股权投资 公允价值】贷：可供出售金融资产投资收益【差额，或借记】借：其他综合收益贷：投资收益【或做相反分录】(2
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