1、企业应收账款内部控制探讨以森马服饰股份有限公司为例摘 要随着我国经济改革的不断深入发展，我国的经济和综合国力不断增强，产能过剩愈加严重，面对日益激烈的市场竞争，众多企业通过赊销方式招揽客户，扩大销售规模，开拓国内外市场，提高企业收入。但同时形成大量的应收账款，它是企业无偿赠予客户的一种商业信用。这种商业信用也给企业带来一系列问题，比如增加信用成本和收账成本，加大企业财务风险，如果管理不善，甚至会引起企业财务危机。所以企业加强应收账款内部控制的管理尤为重要。本文主要以森马服饰股份有限公司为例，通过调查该公司应收账款内部控制的情况，分析公司内部控制存在的问题，并且提出相关的改进建议，使企业不断完善应收账款内部控制，最终加快应收账款回收速度，降低信用风险，提高企业整体效益。关键词：应收账款；内部控制；森马服饰Discussion on Internal Control of Accounts Receivable in Enterprises-Take Zhejiang Semir Garment Co., Ltd. as an ExampleAbstractWith the deepeni
2、ng development of Chinas economic reform, Chinas economy and comprehensive national strength are continuously increasing, and overcapacity is becoming more and more serious. Faced with increasingly fierce market competition, many enterprises solicit customers through credit sales, expand sales scale, open up domestic and foreign markets, and improve enterprise income. However, at the same time, a large amount of accounts receivable is formed, which is a kind of commercial credit given to custome
3、rs by enterprises free of charge. This kind of commercial credit also brings a series of problems to enterprises, such as increasing credit cost and collection cost, increasing enterprise financial risks, and even causing enterprise financial crisis if it is poorly managed. Therefore, it is particularly important for enterprises to strengthen the management of internal control of accounts receivable. This article mainly takes Senma Garment Co., Ltd. as an example, through investigating the inter
4、nal control of accounts receivable of the company, analyzing the problems existing in the internal control of the company, and putting forward relevant improvement suggestions, so that the enterprise can continuously improve the internal control of accounts receivable, finally speed up the recovery of accounts receivable, reduce credit risks and improve the overall efficiency of the enterprise.Key words: Accounts receivable; Internal control; Semir clothingII 目 录摘 要IAbstractII一、应收账款内部控制概述1（一）应收账
5、款内部控制的概念1（二）建立健全应收账款内部控制的必要性1二、 森马公司应收账款内部控制的现状1（一）公司简介1（二）森马公司应收账款内部控制制度21收款管理制度22应收账款的管理制度23应收账款减值的确认与计量3（三）森马公司应收账款的现状分析31应收账款的规模分析32应收账款的周转速度分析33应收账款的账龄分析44应收账款减值金额分析4三、森马公司应收账款内部控制存在的主要问题5（一）控制应收账款风险意识薄弱5（二）“谁销售谁收款”回款制度不完善6（三）账款回收不及时账龄老化严重7（四） 缺乏独立的信用管理部门7四、森马公司应收账款内部控制改进建议8（一）建立健全应收账款内部控制制度8（二）完善“谁销售谁收款”回收制度8（三）加强应收账款内部控制执行力度9（四）设立独立的信用管理部门9参考文献10致 谢11一、应收账款内部控制概述（一）应收账款内部控制的概念应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权，是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。主要包括企业销售商品或提供劳务时向购货单位收取的货款、税金、垫付的包装费、运杂费等。应收账款内部控制是
6、企业为了减少损失、降低风险对应收账款在财务上采取事前、事中、事后全过程控制，采取及时有效地控制手段及必要的风险防范措施。（二）建立健全应收账款内部控制的必要性进入二十一世纪以来，全球各地众多知名的企业由于内部控制存在漏洞导致管理出现问题而被爆出财务丑闻，引起各界关注。随着市场竞争愈加激烈，信用关系已成为社会经济运行的主要形式。企业要想在激烈的市场竞争中取得绝对优势必须不断增强企业自我控制与协调的能力，提升销售市场中的竞争力。为达到目的，企业一般采取赊销的方式，而伴随这种信用销售方式出现的往往是越来越多的应收账款。应收账款的产生意味着企业一部分资金被占用，是企业为获取利润而付出的资金风险、成本风险、经营风险和财务风险。因此，企业加强对应收账款的管理，降低资金风险，加速应收账款的周转，防范应收账款的信用风险，是企业财务管理的一项重要内容，在发挥资金效益方面有着不可估量的作用。如果企业应收账款管理不善导致账款超过合同约定时间才能收回或到期无法收回，其原因很大程度上是由于内部管理机制和内部控制制度不健全，缺乏有效控制措施造成的。所以建立健全应收账款内部控制制度能加快企业资金周转速度，提高资金使
7、用效益。二、 森马公司应收账款内部控制的现状（一）公司简介森马服饰股份有限公司（以下简称为森马公司）主要以休闲服和童装为主导产品，创办于2002年至今已有10余年。短短十几年时间，森马公司便创下让人惊讶的成绩，销售利润连续12年挤进国内服装行业100强，竞争力在国内服装行业位居前10，是目前中国服装行业极具优势的品牌服饰企业之一。“森马”和“巴拉巴拉”是森马公司的主打品牌，“森马”创立于1996年，主要针对30岁以下的年轻人，致力于设计活力与时尚兼并的服饰，以价格亲民极具性价比大众品牌赢得追求休闲、热爱潮流的年轻人喜爱。6年后森马公司专门为14岁以下的儿童打造品牌“巴拉巴拉”，以极具活力时尚的特色童装被誉为“中国十大童装品牌”，再次赢得大众喜爱。如今，森马品牌已占领本土同类型品牌的龙头，巴拉巴拉品牌也在童装领域拥有绝对优势。 （二）森马公司应收账款内部控制制度随着经济改革多年，我国的经济和综合国力不断增强，残酷的竞争机制下，企业为了立足市场和巩固地位会通过不断调整经营方式迎合大众需求。森马公司的销售业务主要依靠加盟商的订货，公司除了利用明星效应打广告、设定合理实惠价格、不定期开办促销活
8、动、提供妥善售后服务外，为了扩大销售，还会通过赊销或提出更多吸引眼球的优惠招揽顾客，扩大规模开拓国内国外市场以提高企业收入，这便出现了应收账款；同时由于森马公司的规模庞大，销售产品和收取款项之间存在时间差，在货款结算环节需要时间去处理，导致现实生活中销售产品的时间和收到钱的时间不一致，因此销售方需要选择资金垫支方式挂账，产生了大量的应收账款。森马公司为了对应 收账款进行有效管理和控制，建立了如下控制制度：1 收款管理制度（1） 公司收取的各种款项，应通过现金或转账方式汇入公司指定的账户。（2） 财务部门如实登记现金、银行存款日记账及应收账款明细账。（3） 货物退回和给与买家现金折扣须经管理层的授权，同时账务处理人员须与接收和保管货物人员职务分离。（4） 查明并确认债务人无法支付货款的情况后，须经主管领导审批后再核销该笔货款并及时进行会计处理。（5） 采取“谁销售谁收款”的方式执行收款任务，由会计人员定期编制应收账款账龄分析表相结合管理。2 应收账款的管理制度（1） 应收账款按不同的客户进行明细核算。（2） 公司的应收账款由财务部统一管理，分离应收账款的核算与管理职能，销售部门作为归口部
9、门对应收账款跟踪管理及回收。（3） 归口部门对客户经营状况及偿债能力进行分析，按季度更新客户应收账款余额变更情况并编写分析报告。（4） 签订新合同前，对客户进行信用风险评估并设置赊销限额，对客户的信用评级进行季节性调整。（5） 按客户的资信及信用情况分组，实时监控客户的信用风险，“高风险”级别的客户列为受限制客户，并只能经管理层批准方可对其赊销，否则须在发货前完成支付。（6） 相关部门需要销售前建立好客户档案及时登记应收账款余额变动情况，及时与客户对账并组织账款回收。（7） “谁销售谁收款”，不能收回的账款应查明原因后，追究过错人责任，确实无法收回的，应及时向上级反映情况并作坏账处理，若债务单位需要实物抵押应当到相关部门办理抵押登记手续。3 应收账款减值的确认与计量当企业预测到购货人未来可能会因经营不善或其他原因无力偿还货款时，需要根据客户的财务状况和偿债能力提取坏账，森马公司采用账龄分析法计提坏账，计提标准如下：表2-1 坏账准备的计提比例账龄6个月以内（含6个月）6个月1年（含1年）12年23年3年以上应收账款计提比例1.00%5.00%20.00%50.00%100.00%（三）森马公司应收账款的现状分析1 应收账款的规模分析 表2-2 森马公司近三年应收账款的规模 单位：万元时间201820172016应收账款432459.56299488.90344495.55流动资产1044119.79858206.94850507.56占比41.42%34.90%40.50%营
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