1、公立医院成本核算应用案例基于作业成本法的医疗服务项目成本核算一、基本情况甲医院作为 A 市市属综合医院，在 2009 年，按照市里 统一整体规划、统一理论方法（作业成本法）、统一组织实施的模式启动项目成本核算工作。甲医院在财务处成本核算办公室设置了专门的成本核 算岗和成本管理岗，成本核算岗主要负责成本核算数据采集、 报表及分析上报等工作。2021 年医院参与医疗服务项目成本 核算的科室共 72 个，其中医技科室 22 个，门诊科室 20 个， 住院科室 30 个；参与核算的院级医院服务项目数量为 3 762个。成本管理岗人员通过作业认定、成本动因分析以及对作 业效率、质量和时间的计量，揭示资源、作业和成本之间的 联动关系，为资源的合理配置以及作业、流程和作业链（或 价值链）的持续优化提供依据，也为医院更有效地开展规划、决策、控制、评价等各种管理活动提供数据支撑。二、应用条件（ 一 ）核算需求。医院在科室成本核算的基础上，采用统一的核算原则和方法核算医疗服务项目成本，为价格主管部门制定相关价格1或收费标准提供依据和参考；同时，精准核算医疗服务项目 成本也有利于临床、医技科室及时掌握医疗服
2、务项目的实际 开展及资源消耗情况，通过医疗服务项目作业库的迭代更新，不断优化临床路径。（ 二 ）核算对象。医院依据政府部门发布的医疗服务收费项目价格规范， 建立统一的医疗服务项目分类、名称和编码，规范医疗服务 项目字典。 以临床服务类科室、医疗技术类科室实际开展的 医疗服务项目作为核算对象，归集和分配各项成本费用，计算各医疗项目的单位成本和总成本。（ 三 ）核算条件。作业成本法以作业为中心，根据作业对资源的消耗情况， 将资源的成本分配到作业，然后根据医疗服务所耗用的作业 情况，最终将成本分配到医疗项目中。通过追踪所有资源费 用到作业，然后再到医疗流程、临床路径、不同患者等成本 对象，就需要医院提供全口径、多维度的更加准确的成本信 息。例如，需要医疗专家根据经验，提供核算科室开展的每 一个医疗服务项目的作业步骤、操作人员职称、数量、操作时间、使用的仪器设备、消耗的材料等资料信息。（ 四 ）核算系统。医疗服务项目成本核算对象多，核算过程复杂，需要信息系统的支撑，甲医院使用 A 市市属医院统一购买的医院成2本核算经济管理信息系统；硬件上，配备软件运营所需要的 标准服务器，以支撑医疗服务项目成
3、本核算数据采集、数据 计算等系统功能及核算流程。这种由局端统一购买产品及服 务的模式，为日后市属医院间成本核算结果的可比性打下坚实的基础。三、实施步骤及核算内容为了方便表述， 以下从甲医院心内科病房某月开展的 114 项医疗服务项目中选取了医事服务费（三级医院）（住 院）、 级护理、普通床位费、电脑多导联心电图、心电监护、换药（大）、静脉注射 7 个项目进行核算过程展示。本案例金额单位均为元。（ 一 ）基础数据采集。1.医疗收入明细数据，按执行科室形成各个科室的核算对象，如下表 1 所示。表 1 科室医疗收入明细3年月 项目开单科室 执行科室 工作量收费标准金额202101静脉注射心内病房 心内病房1 7395.59 564.5202101医事服务费(三级医心内病房 心内病房1 542100154 200202101心 电 监 护 ( 呼 吸 监 护)心内病房 心内病房2 670513 350202101电脑多导联心电图心内病房 心内病房2615013 050202101普通床位费心内病房 心内病房9602624 960202101换药(大)心内病房 心内病房150406 000202
4、101 II 级护理 心内病房 心内病房 1 220 26 31 720 2.临床服务类科室、医疗技术类科室二次分摊后的成本 数据，剔除药品费、单独收费材料成本以及不参与医疗服务项目成本核算的成本数据，如下表 2 所示。表 2 科室二级分摊后成本成本项目总成本科室直接成本医辅分摊成本管理分摊成本是否参与核算人力成本2 253 4151 493 877376 817382 721是材料成本5 415 3285 407 39507 933是其中：单收费材 料成本3 655 5953 655 59500否药品成本601 834601 83400否固定资产折旧 费441 875376 54445 97619 355是无形资产摊销费430376是提取医疗风险基金25 03625 03600是其他成本344 632107 732131 328105 572是总计9 082 1638 012 418554 158515 587参与项目成本核算金额4 824 7333 754 988554 158515 5873.为了归集各医疗服务项目的直接资源消耗，还采集了 人员工资薪酬明细数据以及人员职称等信息、
5、物资明细数据、设备明细数据，如下表 3、表 4、表 5 所示。4表 3 人员薪酬明细数据5年月职工编码职称 所在科室基本工资岗位工资个人支出合计202101XX医师心内病房3 0004 91635 867202101XX医师心内病房3 0004 91634 363202101XX护士心内病房1 9203 60022 356202101XX护士心内病房1 9203 60020 346表 4 物资明细数据月份科室物资名称规格领用单位是否收费数量金额202101心内科病区一次性使用消 毒棉棒500 只/盒盒否10450202101心内科病区粘贴伤口敷料15 张/盒盒是6603202101心内科病区一次性换药盒150 个/箱箱否1690表 5 设备明细数据年月核算科室资产名称台数折 旧额202101心内科病区心电监护仪1216 992202101心内科病区心电图机43 320202101心内科病区电动床4038 880（ 二 ）作业模型建立。为了准确掌握医院临床操作的实际情况，在开展项目成本核算时，甲医院通过逐个科室调研的方式建立各个医疗服 务项目的作业模型。在项目调研前，对各个科室开展统一的
6、 培训，明确作业模型填报的内容、意义及注意事项，保证调 研过程的有序展开。在完成第一轮调研后，通过模型校验， 及时发现一些工时超长，项目边界不清晰等问题，通过专题讨论会的方式一一解决，对模型进行了二次修正。通过对心内科病房科业务流程和工作内容的调研，将心 内科住院的业务划分为医生查房、医生交接班、医生开医嘱、 护士交接班、护士扫床、病房治疗、床位使用七大作业。并 形成项目作业模型库，包括各医疗服务项目的人员消耗情况、物资消耗情况、设备消耗情况，如下表 6 所示。表 6 心内科病房项目作业模型类型项目名称作业名称职称操作人数操作时间（分）项 目 作业库医事服务费(三级医院)（住院）医生交接班医生开医嘱医生查房病房治疗医师医师医师医师2121551015静脉注射病房治疗护士110心电监护(呼吸 监护)病房治疗护士15电脑多导联心 电图病房治疗医师1106普通床位费护士扫床护士15换药(大)病房治疗医师护士111515II 级护理护士交接班护士25病房治疗护士160项目名称作业名称设备名称占用时间(分钟）项 目 设备库心电监护(呼吸 监护)病房治疗心电监护仪5电脑多导联心 电图病房治疗心电图
7、机10普通床位费床位使用电动床1 440项目名称物资分类物资名称单位用量(个）项 目 材料库换药(大)其他卫生材料一次性换药盒1（ 三 ）科室级项目成本计算。根据作业成本法的原理，能直接计入医疗服务项目的成 本要直接计入，不能直接计入的再通过作业分配到各个医疗 项目上，因此整个计算过程分为直接成本计算与间接成本计算两部分。1.医疗服务项目直接成本计算。根据调研所获取的医疗服务项目的各项资源消耗情况，通过以下三个步骤计算医疗服务项目的直接成本。（1）直接人力成本计算。心内科病房有 28 位护士、18 位医师，分类汇总科室不7同职称的人员经费和作业时长，分别计算不同职称的每分钟人力成本，如下表 7 所示。表 7 心内科病房人员消耗及每分钟人力成本情况科室名称职称人数人员费用总作业时长(分)单位人力成本心内病房医师18618 525237 6002.60心内病房护士28631 658369 6001.71心内病房461 250 183607 2002.06根据作业模型中， “静脉注射” 、 “ 医事服务费（三级 医院）（住院）”、 “心电监护（呼吸监护）”、 “普通床 位费”、 “ II 级护理”、 “换药（大）”、 “ 电脑多导联心 电图”七个医疗服务项目的人员消耗情况和每分钟人力成本，计算得出项目的直接人力成本，如下表 8 所示。表 8 医疗服务项目直接人力成本8项目作业
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