1、借贷辿法 下的记账规则是基础会计学习的入门规律，是需要同学们深刻记忆 和理解的最基本知识点之一。我们一般把账户区分为资产、负债、所有者权益、 成本、损益五大 类。资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少； 负债、所有者权益账户（二者合并称为权益）一般都是借方登记减少，贷方登记 增加；损益类账户则 需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之 间的登记也是相反的。为便于初学者理解，提高其学习兴趣，我编写了以下口诀, 并命名其为“记账规则之 歌”。记账规则之歌借增贷减是资产,成本资产总相同,损益账户要分辨,收入增加贷方看,权益和它正相反。细细记牢莫弄乱。费用收入不一般。减少借方来结转。会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目（设置账户）、复式 记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。我们 也可以把七种方法总结成为以下的口诀：会计核算方法七，设置科目属第一 复式记账最神秘，填审凭证不容易 登记账簿要仔细，成本核算讲效益 财产清查对账实，编制报表工作齐利用口诀理解记忆跨期摊提账户的 账务处理跨期摊提账户主耍包括待摊 费用和预提费用账户。待摊费用实际
2、是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。 预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。他们的共同点是收益 期是若干个会计期间（月）。他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。待摊预提之歌待摊预提都跨期，权责发生来摊提。先花货币是待摊，后掏腰包走预提。支付待摊借方记，贷方资金来放弃。摊销需从贷方转，借走费用进损益。预提费用贷方提，四费借方来对应。付费借方减预提，现金存款别忘记。这个口诀可以这样解释：第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属 于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。 第二句指出了二者在资 金耗费时间先后的区别。第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录， 即“借: 待摊费用贷：银行存 款”。第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即 “借：管理费用贷：待摊费用”。其实这个分录的借方可能是制造费用，也可能是管理费用等，主要是期间 费用，所以言其“进损益”。第五句对应的预提费 用在提取时候的会计分录，即“借：管理费用贷：预提费用”。其借方主要是制 造费用、管理费用、财务费用、营 业费用，所以是“四费”。第六句对应的预 提费用在付费时候
3、的会计分录，即“借：预提费用贷：银行存款”。当然，以上 会计分录中的银行存款也可以是现金，二 者都属于货币资金。利用口诀理解记忆长期股权 投资核算的成本法股利核算口诀 当年分以前，成本来冲减。当年分当年，利益算一算。以后年度分，两者比较看。股利减净利，差额细判断。“当年分以前，直接冲成本”：比如 96年1月1日进行长期股权投资， 采用成本法进行核算，96年5月2日被投资企业宣告分派95年度股利，于是投 资企业就要全部冲减投资成本。“当年分当年，利益算一算”：如果假设例题中96年5月2日分派的股 利，还包括本年度的，那么就计算一下属于投资前的部分和属于投资后的部分， 前者冲减投资成本，后者计入投资收益。当然了，这种情况下，出题者一般都会 假定各月的利润平均分配。“以后年度分，两者比较看”：97年以后不是还要宣告分派股利吗，这 时我们就可以比较两个值：其一，就是投资企业按比例从被投资企业分得的累积 股利（截止本年末）；其二，就是投资企业按照比例享有的被投资企业的累积净 利。然后判断：1、前者累积股利=后者累积净利，将以前已冲减的投资成本转回。2、前者,后者，将（前者累积股利-后者累积净利-
4、以前已冲减投资成 本）的差额冲减投资成本。将投资企业当年应收取股利计入应收股利，将应收股 利和冲减成本的差额计入投资收益。3 、前者后者，则不用冲减成本，若以前已冲减成本，就将其全部转回，注意并不是将 （前者累积股利后者累积净利以前已冲减投资成本） 的差额恢复，不管这个差额是否大于、小于以前已冲减成本数额。 #p# 分页标题 #e#整个过程都是借助于在累积股利和累积净利之间求差，以判断是否存在“过头分配”， 从而确定是需要冲减投资成本， 还是恢复投资成本。 如果不能确 定投资成本的变化，也就无法确定投资收益的大小。举例如下：假设以前已经冲减的投资成本是10， 000，以前已经收取的累积股利是10， 000.分派值 30， 000累积月禾110, 000+ 30, 000=40, 000累积净利润数40， 000借：应收股利30，000长期股权投资10，000贷：投资收益40，000分派值50, 000累积月利10, 000+ 50, 000= 60, 000累积净利润数 40， 000 差额 20， 000借：应收股利50， 000贷：长期股权投资10， 000（ 20， 000 10
5、， 000）投资收益40， 000分派值250, 000,已分累积股利10, 000+25, 000=35, 000,累积净 利润数40, 000差额5, 000即使5000- 10000= 15000也不是按照差额恢 复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额（不超过这个数额）借：应收股利25，000长期股权投资10，000贷：投资收益35，000如果分派值150， 000，已分累积股利10， 000+15， 000，累积净利润数40, 000差额 15, 000,同样即使15000 10000 = 25000也不是按照差额 恢复成本，还是恢复原来已经冲减成本的全部数额10000（不超过这个数额）。若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。利用口诀理解记忆现金流量表的编制方法现金流量表是会计 考试中十分 令人头疼的内容，丢三落四是现金流量表编制中最容易出现的错误。 下面的口诀 基本上概括了现金流量表的全部编制过程。 口诀的具体内容如何理解，我们在口 诀后边详细阐述。看到收入找应收，未收税金分开走。看到成本找应付，存货变动莫疏
6、忽。有关费用先全调，差异留在后面找。财务费用有例外，注意分出类别来。所得税你直接转，营业外找周资产。坏账工资折旧摊销，哪来哪去反向抵销。为职工支付有多少，单独处理分类思考。解释：第句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以 利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目（应收 账款，应收票 据等）。未收的税金再单独作账（收到钱的增值税才作为现金流 量）也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应 交税金，另外，有关 贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息（已计入财 务费用）作反调。例如：应收票据发生额 10万元（假如3月发生）后5月份贴 现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但 你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为 9万元。第句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”告诉你在进行“购买商品 支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初，期末变动值，看是 否与此项目有关，有关的调整。第句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费 用” “营业费用”的数额全部调整”支付的其他与经营活动有关的
7、现金”。而后面把6项内容仅调回 来。这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无 形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费（营业费用无任何调整）第句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息。第句“所得税直接结转，营业外找周资产”所得税直接结转，营业外 收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。第句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了。第旬支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算 总的来说，有三项需要注意的：在进行“销售商品收到的现金”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金。在进行“购买商品支付 的现金”核算时，需调整5 项内容。累计折旧，应付工资，应付福利费，待摊费用，应交税金（进项税额）。在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算 时，需要调整6 项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。大家可以参考一下我为大家总结的间接法核算规律。与损益有关的项目（ 9 项）调整净利润。固定资产（ 4 项）：减值准备，折旧，处置损失，报
8、废损失。无形资产（ 1 项）：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用， 不包括贴现息 （我们上面已经谈过， 贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留意。）投资损失、预提费用、待摊费用。与损益无关的项目（四项）：存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+ 所有 者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时， 调增净利润， 从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量， 去除不影响现金流量变化的项目。 例如： 若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、 负债不变情况下“所有者权益”减少， 因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利 润中增加，其他各项都仿照进行处理。六、利用口诀来理解记忆资产负债表有关项目的填列 在编制资产负债表， 填写“应收账款”、 “预付账款”、 “应付账款”、“预收账款”这四个项目时， 要区分对应明细账户的借方或者贷方余额来计算填列。我曾经总结了四个计算公式给学员，如下：1、资产方应收账款项目金额=应收账款”明细账户借方余额+ “预收 账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）2、负债方预收账款项目金额=应收账款”明细账户贷方余额+ “预收 账款”明细账户贷方余额3、资产方预付账款项目金额=预付账款”明细账户借方余额+ “应付 账款”明细账户借方余额4、负债方应付账款项目金额=”应付账款”明细账户贷方余额+ “预付 账款”明细账户贷方余额后来发现学员对这四个公式的理解不是十分全面， 计算时还是容易出错，我就在这四个公式的基础上总结了以下的“五言”口诀，帮助同学们加深记忆：两收合一收，借贷分开走。两付合一付，各走各的路。应该说第一句用来配合公式 1、 3，第二句可以配合公式2、 4. 这样学员填制有关项目的准确性就大大提高。 比如某个企业只设置了“应收账款”、 “应付账款” 账户， 而没有设置“预付账款”、 “预收账款”账户。 其“应收账款”账户有两个明细账户，余额分别是借方 400和贷方700，“应付账款”账户也有两个明细 账户，余额分别是借方 500 和贷方 600，则根据口诀可以迅速计算出“应收账款”、 “预付账款”、 “应付账款”、 “预收账款”这四个项目的金额依次分别为 400 、 500、 600、 700.
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