企业所得税汇算清缴后的账务调整

1、公司所得税汇算清缴后的账务调节(全)一、公司所得税汇算清缴后也许存在的状况公司所得税每年都要进行汇算清缴,汇算成果不外乎三种状况：第一种状况:公司应交数与计提数刚好相等，清缴后“应交公司所得税”明细科目为0；第二种状况:公司应交数不不小于计提数,清缴后“应交公司所得税”明细科目不小于0；第三种状况:公司应交数不小于计提数,清缴后“应交公司所得税”明细科目不不小于0。除第一种状况似乎不需要进行账务调节外,后两种状况都需要进行账务调节。但是第一种状况也也许需要进行账务调节的。二、账务调节前先分清公司合用的会计准则或会计制度在进行会计解决前要辨别公司合用的会计准则或会计制度,目前公司合用的会计准则或会计制度有三类：(一）公司会计准则；(二）小公司会计准则；(三)公司会计制度。公司在填报的公司所得税申报表A0000公司基本信息表时就规定必须勾选。如图:A000000公司基本信息表部分截图因此,在账务调节时要注意辨别,涉及看如下文章也要辨别前提条件,千万不要张冠李戴,由于三种准则(制度）的会计解决是不同样的,甚至连会计科目均有差别。三、合用小公司会计准则的账务调节为什么目前讲合用小公司会计准则的

2、账务调节？由于它最简朴!财政部有关印发的告知（财会17号)附件小公司会计准则会计科目、重要账务解决和财务报表中对“5801所得税费用”有明确阐明,且也没有“递延税款”或“所得税递延资产”、“所得税递延负债”等科目。小公司会计准则对公司所得税解决采用的是应付税款法。因此合用小公司会计准则的,公司所得税汇算清缴后的账务调节应当是:（一）账面上计提金额为不小于实际缴纳金额也就是说公司所得税汇算清缴后,“应交公司所得税”余额不小于0。之因此浮现这种状况，也许是公司没有考虑到税收优惠政策等，例如固定资产一次性扣除等。借：应交税费应交公司所得税 贷:所得税费用(二)账面上计提金额不不小于实际缴纳金额也就是说,上年终结账的时候可以计提的公司所得税少了。浮现这种状况的因素,也许计提时仅仅根据公司会计利润计提的,没有考虑到视同销售等税会差别的纳税调节。借:所得税费用 贷:应交税费应交公司所得税合用小公司会计准则在通过上述调节后,“所得税费用”直接结转至“本年利润”,不需要再调节此前年度损益。这种解决是为了简化,采用了收付实现制原则而不是权责发生制。四、合用公司会计制度的账务调节公司会计制度对于公司所得税

3、的会计解决,有两种措施可供选择：应付税款法和纳税影响会计法。（一)采用应付税款法核算1.补计提借:此前年度损益调节 贷:应交税金应交公司所得税如果计提多了，就做相反分录。.结转借:利润分派未分派利润 贷：此前年度损益调节(二）采用纳税影响会计法核算采用纳税影响会计法又分为递延法或债务法,但是如果公司所得税税率不发生变化的状况下,两者核算基本一致。因此，此处就假定税率没有发生变化。采用纳税影响会计法时，需要将税会差别分为两类:永久性差别和临时性差别。因此，在进行账务调节前需要根据公司所得税汇算成果辨别永久性差别和临时先差别。例如汇算时清理出部分成本费用没有合法票据（发票)，而需要进行纳税调增，后来年度也不能税前扣除，这就属于永久性差别。对于永久性差别引起的“应交公司所得税”调节,是不需要通过“递延税款”科目的。而临时性差别，例如固定资产一次性扣除在年终计提所得税没有考虑到，是要影响后来年度纳税的,这时的账务调节就需要通过“递延税款”。因此，在合用公司会计制度且采用纳税影响会计法的状况下，汇算清缴后所得税的账务调节也许有3种也许。1.补提所得税：借：此前年度损益调节（或在贷方） 递延税款(

4、或在贷方) 贷：应交税金应交公司所得税2冲减多提所得税:借:应交税金应交公司所得税 递延税款（或在贷方） 贷：此前年度损益调节(或在借方)3.虽然不补提,也不冲减，但是需要补确认递延税款（涉及亏损公司，虽然不交税，但是也也许存在这样的账务调节）：借：递延税款（或在贷方) 贷:此前年度损益调节（或在借方）4.最后,不管是那种状况，都需要将此前年度损益调节结转至利润分派:借：利润分派未分派利润 贷:此前年度损益调节(或在借方）合用公司会计制度的账务调节,不需要追溯调节盈余公积等。五、合用公司会计准则的账务调节合用公司会计准则,不仅需要辨别永久性差别和临时性差别,还需要对临时性差别辨别“应纳税临时性差别”和“可抵扣临时性差别”。应纳税临时性差别:税法上本年度不用纳税,在将来要产生应税金额的临时性差别。例如固定资产在本年度采用一次性扣除，就会产生本年度少纳税,但是后来年度会因纳税调节而产生补交这部分少交的税款。可抵扣临时性差别：税法上本年度要纳税，在将来会产生可抵扣金额的临时性差别。例如广告费和业务宣传费本年度超标,超标部分在本年度会因纳税调节而需要多交税，后来年度会因该超标部分税前扣除而在后

5、来年度少交税,相称于本年度多交税部分而在后来年度进行了抵扣。下面分几种状况简介公司所得税汇算后的账务解决（注:在如下所有状况的差别解决中,其差别均是指公司在年终计提应交所得税时未予以考虑或少考虑的那部分)：（一)赚钱公司的账务调节对永久性差别的账务调节(）当应纳税所得调增额不小于调减额时,按两者之差做如下解决：第一步：补提“应交公司所得税”:借：此前年度损益调节 贷:应交税费应交公司所得税第二步:追溯调节借：利润分派未分派利润 盈余公积 贷：此前年度损益调节（2)当应纳税所得调增额不不小于调减额时，按两者之差做如下解决:第一步:冲减多计提的“应交公司所得税”贷：应交税费应交所得税(用红字）贷：此前年度损益调节第二步:追溯调节借：此前年度损益调节 贷:利润分派未分派利润盈余公积2.对临时性差别的账务调节(）应纳税临时性差别的账务调节（补确认“递延所得税负债”和冲减“应交公司所得税”）：贷：应交税费应交所得税(用红字) 贷：递延所得税负债（2)可抵扣临时性差别的账务调节(补确认“递延所得税资产”和补计提“应交公司所得税”）:不是所有的“可抵扣临时性差别”都要确认“递延所得税资产”,需要根据

6、谨慎性原则进行职业判断,对有也许在后来年度得不到抵扣的临时性差别不得确认“递延所得税资产”。例如公司每年的广告费和业务宣传费都是超标的,理论上后来年度可以继续税前扣除的,但是事实上由于年年超标而主线就不会有这样的机会,因此这样就不得确认“递延所得税资产”。因此，对于可抵扣临时性差别的账务调节需要分两种状况。第一种状况:后来年度可得到抵扣的差别部分借：递延所得税资产 贷：应交税费应交公司所得税第二种状况:后来年度有也许得不到抵扣的差别部分第一步：补提“应交公司所得税”借:此前年度损益调节贷:应交税费应交公司所得税第二步:追溯调节借：盈余公积利润分派未分派利润贷：此前年度损益调节(二）亏损公司的账务调节合用公司会计准则的公司,虽然由于亏损而不交税，但是同样也许存在账务调节。1.对于永久性差别公司不用进行帐务解决,将来赚钱补亏时,按照本年度所得税汇算清缴确认的亏损额进行弥补即可。2.对于临时性差别()相应纳税临时性差别的账务解决:借：利润分派未分派利润贷：递延所得税负债（2)对可抵扣临时性差别的账务解决(以公司将来有足够的所得额来抵扣为限）：借：递延所得税资产 贷:利润分派未分派利润阐明:汇

7、算清缴中确认的亏损额也是一种可抵扣临时性差别，如果公司在将来5年内有足够的所得额来弥补这部分亏损，公司也可做确认“所得税递延资产”。(三)特别阐明上述账务调节过程中,将税会差别进行辨别是为理解说账务调节的原理,实务中一个公司也许是几种状况都是同步存在的。既有永久性差别,也有临时性差别;既有应纳税临时性差别,也有可抵扣临时性差别；可抵扣临时性差别也许又要辨别实际可抵扣和实际不可抵扣。因此,实际账务调节过程中,为了简化，可以对会计分录进行合并的。但是,需要注意的是“所得税递延资产”和“所得税递延负债”是不能互相抵消的。六、案例解析甲公司会计利润000万元,公司按会计利润计提应交所得税250万元。月份。汇算调节事项如下：.不得税前扣除的罚款、不合规票据支出50万元,调增应纳税所得额;2.12月份新购进固定资产1万元享有一次性扣除政策,调减应纳税所得额;3.本期计提坏账准备100万元,调增应纳税所得额。资料:甲公司合用公司会计准则,公司所得税税率25%，盈余公积按照净利润的10%提取。假定可抵扣临时性差别后来年度均可得到抵扣。解析：1.第1项属于永久性差别第一步：补提“应交公司所得税”借:此前年度损益调节 125万元 贷：应交税费应交公司所得税 12万元第二步：追溯调节借：利润分派未分派利润 115万元盈余公积 1.5万元贷:此前年度损益调节 .5万元2.第2项属于应纳税临时性差别，应补记“递延所得税负债”:贷：应交税费应交公司所得税25万元(红字）贷:递延所得税负债 5万元第3项属于可抵扣临时性差别,应补记“递延所得税资产”：借：递延所得税资产5万元 贷:应交税费应交公司所得税 25万元

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