新准则下主营业务收入的账务处理

1、1、日常活动的认定收入准则第二条规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动，是指企业为完成其经营目标 所从事的经常性活动以及与之相关的活动。比如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公 司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、 租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济 利益的总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的活动， 由此产生的经济利益的总流入也构成收入。企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动， 也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为 营业外收入。2、商品所有权上主要风险和报酬转移的判断根据收入准则第四条规定，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构 成确认销售商品收入的重要条件。（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关 的主要

2、风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形 成的损失;与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。（2）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易 的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之 转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上 的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有 时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如 采用支付手续费方式委托代销的商品。3、销售商品收入金额的计量根据收入准则第五条规定，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合 同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议明 确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按 照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协

3、议价款与其公允价值之间 的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金 额，冲减财务费用。4、商品收入确认的实例（1）下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件 的除外： 销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入， 待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收 入，回收的商品作为购进商品处理。 销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价 的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销 售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（3）采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价

4、值 之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据 表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入， 并按账面价值结转成本。5、劳务收入确认的实例下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附 带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广 告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费 涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在 款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各 种服务或商品，或者以低于非会员的价

5、格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认 收入。（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认 收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。6、主营业务收入的概念主营业务收入，是指企业通过主要经营活动所获取的收入。包括销售商品、提供劳务等 主营业务获得的收入等。主营业务收入的特点：（1）主营业务收入是企业的日常活动中产生的，而不是从偶然的交易或事项中产生。（2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为 企业负债的减少，如以商品或劳务为抵偿债务；或两者都有。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。因为收入能够增加企业的资产或减少负债或 二者兼而有之。因此，根据资产一负债=所有者权益的恒等式，企业取得收入一定能够增 加所有者权益，但是收入扣除相关的成本费用后的净额，可能增加所有者权益，也可能减少 所有者权益。7、主营业务收入的核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入，通过主营业务收入科目核算。本 科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入本年利润科目，结 转后本科目应无余额。主营业务收入的主要账务处理：（1）企业销售商品或提供劳务实现的收入，应按实际收到或应收的金额，借记、银行 存款、应收账款、应收票据等科目，按确认的营业收入，贷记主营业务收入科目。采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的，按 应收合同或协议价款，借记长期应收款科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值）， 贷记主营业务收入科目，按其差额，贷记未实现融资收益科目。以库存商品进行非货币性资产交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可 靠计量）、债务重组的，应按该产成品、商品的公允价值，借记有关科目，贷记主营业务 收入科目。本期（月）发生的销售退回或销售折让，按应冲减的营业收入，借记主营业务收入 科目，按实际支付或应退还的金额，贷记银行存款、应收账款等科目。上述销售业务涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。（2）确认建造合同收入，按应确认的合同费用，借记主营业务成本科目，按应确认 的合同收入，贷记主营业务收入科目，按其差额，借记或贷记工程施工一一合同毛利 科目。

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