以经济效益为中心实施全过程成本管理2

1、以经济效益为中心实施全过程成本管理中国石化股份有限公司润滑油茂名分公司蔡倩嫌以经济效益为中心 实施全过程成本管理 中国石化股份有限公司润滑油茂名分公司摘 要 本文主要根据润滑油生产经营特点，从原料供应、产品生产、储存、销售等各环节的成本费 用的构成要素，采取相应措施进行跟踪监控及收到的相应效果。关键词 企业 成本 管理 效益丄、八 、-1 前 言在激烈竞争的经济环境下， 成本控制成为每个企业关注的焦点问题。 如何科学分析企业 的各项成本构成及影响利润的关键要素， 找到成本控制的核心思路和关键环节， 使企业更好 地应对竞争压力下的成本控制问题。 企业的日常运行环节必将伴随着成本的产生， 但以前原 始成本控制往往关注于对生产过程的成本控制， 造成了对于产品从设计、 采购、 销售等流程 的关注不够。 随着时代的发展， 这种以生产为导向的成本控制方法已经难以迎合当今制造业 企业发展的形势。 企业应按照成本费用控制的原则， 结合企业的实际 , 优化产业结构 ,提高行 业竞争力 ,夯实企业内部管理基础 , 特别是全面加强成本管理尤为重要。 采取有效措施实施成 本费用控制。2 成本费用控制的概念、分

2、类及意义2.1 成本费用控制概念： 是指在企业生产经营过程中， 按照既定的目标， 对发生成本费用耗费 的各类各项活动进行规划、组织、协调和监督，使成本费用控制在预定的目标范围之内，以 最小的消耗来实现最大的经济效益。2.2 成本费用控制分类： 按其实施的阶段划分，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类； 按其控制主体能否控制划分，可分为可控和不可控两类。2.3 成本费用控制的重要意义2.3.1. 通过成本费用控制， 可以提高企业的经济效益企业是以盈利为目的的经济组织， 成本费用是抵减利润的主要因素。 降低成本费用， 可 以增加利润，进而可以提高企业整体的经济效益。2.3.2 通过成本费用控制，可以提高企业的竞争力企业的成本费用水平对产品的价格影响重大。若企业的成本费用水平较低， 产品价格就可以定得较低； 若成本费用水平较高， 低价格就会使企业处于不利的境地。 通过有效的成本 费用控制， 可以降低企业的成本费用水平， 提高企业在竞争激烈的市场中， 尤其是在残酷的 价格战中的竞争力。2.3.3 通过成本费用控制，可以提升社会经济效益加强成本费用控制， 降低成本费用是落实节能降耗减排的重要举

3、措， 符合建设节约型社 会的时代要求。 例如某些物资是国家或社会的稀有资源或不可再生资源， 节约这些物资的消 耗，其实就是对资源的一种保护，是对社会的一种贡献。降低成本费用，对于提升社会经济 效益，确保未来社会的可持续发展具有重大意义。3 成本的构成要素总成本费用的构成 : 总成本费用由生产成本和期间费用两部分构成3.1 生产成本的构成生产成本亦称制造成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其 他直接支出和制造费用。3.1.1 直接材料 : 它包括企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购 半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。3.1.2 直接工资 : 包括企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。3.1.3 其他直接支出 : 包括直接从事产品生产人员的职工福利费等。3.1.4 制造费用 :制造费用是指企业各个生产单位 （ 分厂、车间 ）为组织和管理生产所发生的各 项费用 （包括生产单位附厂、 车间） 、管理人员工资、 职工福利费、 折旧费、维简费、 修理费、 物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运

4、输费、保险费、租 赁费 （不包括融资租赁费 ） 、设计制图费、试验检验费、环境保护费以及其他制造费用。3.2 期间费用的构成期间费用是指在一定期间发生的与生产经营没有直接关系和关系不密切的管理费用、 财务费用和销售费用。期间费用不计入产品的生产成本，直接体现为当期损益。3.2.1 管理费用是指企业行政管理和组织经营活动发生的各项费用包括：公司经费 （ 工厂总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修 理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他公司经费 ） 、工会经费、职工教育经费、劳动保 险费、董事会费、咨询费、顾问费、交际应酬费、税金 （ 指企业按规定支付的房产税、车船 使用税、土地使用税、印花税等 ） 、土地使用费 （海域使用费 ） 、技术转让费、无形资产摊销、 开办费摊销、研究发展费以及其他管理费用等。322财务费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间的利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失、调剂簿记手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费用 等。3.2.3销售费用销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专

5、设销售机构的各项经费，摊销以及其他经费包括应由企业负担的运输费、包装费、委托代销费、 广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费）和销售服务费用、销售部门人员工资、职工福 利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品等。4 成本费用控制中存在的问题4.1成本计算不够全面、细致、科学、准确，而是非常粗略简单马虎，甚至推倒估算；4.2 流程不合理，没有首先设计一个科学合理的成本核算、管理流程；4.3 采购、库存、物流、销售、车间、管理等关联部门不配合或没有效的配合成本，这是 根源；4.4 没有建立成本数据系统，不能及时、有效地进行成本分析；4.5最终导致的总恶果是一一成本数据不清晰，成本控制无依据、消耗过大、成本升高。5 成本费用成本控制的途径5.1 领导重视，增强全员成本意识成本费用控制是一项系统工程，需要各部门、各单位密切配合，得到高层领导的支持是非常重要的。而企业的日常事务，是由广大员工来执行的，他们会直接或间接地影响成本费用水平。因此，要加强宣传，使成本费用理念深入人心，让每一位员工知道，他们的行为也 会对企业的成本水平产生影响。5.2 寻找能够降低成本的成本项目不同类

6、型的成本控制应采取不同的方式和方法。组成产品成本的类型多样，阶段不同， 不同阶段，不同类型所采用的成本控制方法各不相同，设计目标成本与产品目标成本不同， 其控制方法也各异， 变动成本和固定成本的控制形式也不同，每个类型，每个阶段只有采用相适用的方式和方法才能达到成本控制的效果，应选择好控制方式方法。下表为润滑油产品成本构成比例。2013年产品成本构成比例表表1项目单位2013 年2012 年2013年比例%2012年比例%成本总额千元874,089.849,028100100一、制造成本千元779,682.76572289.2090.191.直接材料消耗千元750,080.73877196.2096.482.直接人工千元3,98337850.510.493.其他直接费用千元2,552.24950.330.334.制造费用千元23,06720672.2.962.70二、营业费用千元62,154505957.115.96三、管理费用千元21,110196942.422.32四、财务费用千元11,143.13016.1.271.53从上表看出：生产制造成本占润滑油产品总成本的89.2%，其次

7、是营业费用占 7.11%，管理费用和财务费用分别占 2.42%和1.27%。因此生产环节的制造成本控制尤为重要。从上表看 出，制造成本的96.2%为直接材料消耗，因此直接材料从采购到生产过程的使用，到最终产 出产品的成本监控为重点，其次为三费的监控。5.2.1 采购环节的成本控制采购成本由材料成本、材料途中的合理损耗、采购过程中允许计入成本的相关税费、采购过程中支付的运杂费等构成。从加强对采购价格的监控出发，降低产品的采购成本，根据润滑油产品特点，从成本构成表可看出，直接材料成本占总成本的 84.52%,占制造成本的96.2%，因此降低材料成本 会对企业产生较大的效益。因而，有效地降低采购价格是降低成本的一重要途径。人们常说：“产品成本是设计和采购出来的”一点也不为过。控制采购成本，一方面要求采购人员自觉地去做，另一方面要有专门的人员对此进行监控。该部份成本主要取决两个因素，则材料用量和价格。决定每个产品材料用量的因素主要有：产品的配方结构、采用材料品质、材料 利用率等；材料价格由材料供需状况、企业采购材料的谈判能力和付款条件决定。如何通过产品配方、提高材料利用率和降低材料采购价格来控

8、制产品成本，是成本控制中不得不做的一项重要工作。采购环节控制措施第一是降低添加剂、化工原材料采购价格：在资源厂内，争取货比两家及以上，选择质量符合要求并且价格较低的供应商；第二是积极与供应商沟通协调，争取采购物资能达到预算价格或更低；第三是继续与物资供应部协商加大散装剂品种的引进工作；第五是密切与调合车间和生产调度协调，增加母液罐的使用率， 想方设法扩大散装添加剂的使用量；散装剂争取达到采购量的50%2013年上半年原料采购成本控制计划完成情况统计表表2项目目标值相关车间频次累计情况可使用HVI II调合的产品技术部、调合车HVI II使用利用率95%间1次/月89.22%技术部、调合车散装添加剂使用散装率60%间1次/月78.62%最佳的化工原技术部、技服、料润滑脂1次/月2.40%扩大润滑脂基1.吨脂成本下降2% ; 2.技术部、技服、润滑脂吨油成本础油利用累计成本下降40万元润滑脂1次/月6.52 万产品生产累计成本下降基础油资源调配优基础油调入100万元技术部1次/月0化，基础油创收效益基础油调岀累计利润500万元技术部1次/月424.72 万5.2.2生产过程中的成本控制首先

9、把生产过程中涉及成本形成的过程逐一摸清。根据润滑油生产组织方式的特点、生产工艺，将原材料、人工成本、动力费用、修理费等成本项目逐一分解到各个环节，再依据各种成本消耗定额，制定每个环节成本计划控制指标。2013年共设计了监控项目9大类，47项指标，每月跟踪，根据指标性质月度、季度或年度考核。具体如下：5.2.2.1优化产品配方，合理利用原材料由成本构成表可知，组成产品的直接原材料占制造成本的96.2%，而产品的直接材料由产品品配方结构决定，因此选择指定合理的配方对成本的影响尤为重要，受市场变化的影响，不同时期不同原材料的价格不同，另外不同基础油组合要求的添加剂配方也存在差异， 在保证质量的前提下， 公司根据原材料质量和价格变动，科学调整产品配方， 确保以最经济的配方生产出高质量的产品。为优化配方管理，公司自行组织开发了一套配方管理系统，该配方系统结合了本地的资源情况，综合考虑了质量最优和成本最优的原则，为每一个产品维护一个典型配方，固定好每个产品的基础油方案以及调合基础油粘度等。生产车间按照典型配方转化为生产操作配方，同时系统自动计算每一个实际生产操作配方的当期价格和典型配方的价格差别，对于超过典型配方成本的1%进行修正和原因查找。

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