上市公司执行企业会计准则案例解析

1、上市公司执行企业会计准则案例解析(证监会会计部 2012.10) 目 录第一章1特殊关联交易涉及的“资本性投入”1第一节1背景情况1第二节2会计准则及相关监管规定2一、企业会计准则的相关规定2二、国际财务报告准则及其他国家会计准则的相关规定2三、相关监管规定3第三节5问题分析与讨论5第四节6典型案例6一、控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产6案例1.16案例1.27二、控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清8案例1.38案例1.48三、在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易9案例1.59案例1.69第二章12长期股权投资12第一节12长期股权投资与金融资产的分类12一、背景情况12二、会计准则的相关规定12三、问题分析与讨论14四、典型案例15案例2.115第二节15采用权益法核算的长期股权投资，15一、背景情况15二、会计准则的相关规定16三、问题分析与讨论16四、典型案例17案例2.217第三节18复杂交易中处置日的判断18一、背景情况18二、会计准则的相关规定18三、问题分析与讨论19四、典型案例20案例2.320第三章23股份支付23

2、第一节24一次授予、分期行权的股份支付计划24一、背景情况24二、会计准则及相关监管规定24三、问题分析与付论25四、典型案例25案例3.125第二节27涉及集团内公司的股份支付计划27一、背景情况27三、问题分析与讨论28四、典型案例29案例3.229第三节31股份支付计划的取消与作废31一、背景情况31二、会计准则的相关规定31三、问题分析与讨论32四、典型案例32案例3.332第四章 债务重组35第一节35破产重整的收益确认时点35一、背景情况35二、相关规定36三、问题分析与讨论37四、典型案例38案例4.138第二节39资产负债表日后的债务重组39一、背景情况39二、会计准则的相关规定39三、问题分析与讨论40四、典型案例40案例4.240案例4.342第五章 收入与建造合同43第一节43收入应该按照总额还是净额确认43一、背景情况43二、会计准则的相关规定44三、问题分析与讨论45四、典型案例45案例5.145第二节48BOT合同的收入确认48一、背景情况48二、会计准则的相关规定48三、问题分析与讨论49四、典型案例50案例5.250第三节51合同能源管理业务的收入确认5

3、1一、背景情况51二、会计准则的相关规定51三、问题分析与讨论52四、典型案例52案例5.352第六章企业合并55第一节55企业合并类型的判断55一、背景情况55二、会计准则的相关规定56三、问题分析与讨论56四、典型案例58案例6.158案例6.258案例6.359第二节60购买日（合并日）的判断60一、背景情况60二、会计准则的相关规定61三、问题分析与讨论61四、典型案例62案例6.462案例6.563案例6.663第三节66非同一控制下企业合并中合并成本的确定66一、背景情况66二、会计准则的相关规定66三、问题分析与讨论66四、典型案例67案例6.767第四节69非同一控制下企业合并中取得资产的计量原则69一、背景情况69二、会计准则的相关规定69三、问题分析与讨论69四、典型案例70案例6.870五、购买日后对企业合并中取得的被购买方资产负债公允价值的71第五节72企业合并中的或有对价72一、背景情况72二、会计准则的相关规定73三、问题分析与讨论74四、典型案例75案例6.975第六节77企业合并中交易费用的处理77一、背景情况77二、会计准则的相关规定77三、问题分析与

4、讨论78四、典型案例78案例6.1078第七章 反向购买80第一节80被购买方不构成业务的权益性交易80一、背景情况80二、会计准则的相关规定81三、问题分析与讨论81四、典型案例83案例7.183第二节84购买方为多个主体的反向购买84一、背景情况84二、会计准则的相关规定84三、问题分析与讨论84四、典型案例85案例7.285第三节86反向购买中每股收益的计算86一、背景情况86二、会计准则的相关规定87三、问题分析与讨论87四、典型案例87案例7.387第四节88包含现金对价的反向购买中每股收益的计算88一、背景情况88二、会计准则的相关规定88三、问题分析与讨论89四、典型案例91案例7.491第八章92金融工具92第一节92负债与权益的区分92一、背景情况92二、会计准则的相关规定92三、问题分析与讨论93四、典型案例94案例8.194第二节94应收款项坏账准备94一、背景情况94二、会计准则的相关规定95三、问题分析与讨论96四、典型案例97案例8.297第三节99混合金融工具的处理99一、背景情况99二、会计准则的相关规定99三、问题分析与讨论100四、典型案例101案例

5、8.3101第四节103金融资产终止确认103一、背景情况103二、会计准则的相关规定104三、问题分析与讨论104四、典型案例105案例8.4105第五节106发行股份相关的交易费用106一、背景情况106二、会计准则的相关规定106三、问题分析与讨论107四、典型案例107案例8.5107第九章109会计政策、会计估计变更和差错更正109第一节109区分会计估计变更与差错更正109一、背景情况109二、会计准则的相关规定109三、问题分析与讨论110四、典型案例110案例9.1110案例9.2111案例9.3112第二节113会计估计变更的处理113一、背景情况113二、会计准则的相关规定114三、问题分析与讨论115四、典型案例115案例9.4115案例9.5116案例9.6116第十章119财务报表列报119第一节119会计科目的使用与财务报表的列报119一、背景情况119二、会计准则的相关规定119三、问题分析与讨论120四、典型案例120案例10.1120案例10.2122第二节124现金流量的分类124一、背景情况124二、会计准则的相关规定124三、问题分析与讨论124

6、四、典型案例125案例10.3125第十一章127合并财务报表127第一节127合并范围的确定127一、背景情况127二、会计准则的相关规定127三、问题分析与讨论129四、典型案例130案例11.1130案例11.2131案例11.3133案例11.4134第二节135合并抵消调整135一、背景情况135二、会计准则的相关规定135三、问题分析与讨论136四、典型案例137案例11.5137第三节138特殊调整事项138一、背景情况138二、会计准则的相关规定139三、问题分析与讨论140四、典型案例140案例11.6140案例11.7141案例11.8142第十二章144其 他144第一节144区分资本化支出与费用化支出144一、背景情况144二、会计准则的相关规定144三、问题分析与讨论145四、典型案例146案例12.1146第二节146政府补助的认定146一、背景情况146二、会计准则的相关规定147三、问题分析与讨论147四、典型案例147案例12.2147第三节150政府补助性质的判断150一、背景情况150二、会计准则的相关规定150三、问题分析与讨论150四、典型案例

7、151案例12.3151案例12.4151第十三章153非经常性损益153第一节153背景情况153第二节154相关规定154一、非经常性损益的定义154二、非经常性损益通常包括的项目154第三节155问题分析与讨论155第四节156典型案例156案例13.1156案例13.2157案例13.3157第一章特殊关联交易涉及的“资本性投入”第一节背景情况在资本市场发展初期，通过关联方直接或间接的捐赠，向上市公司输送利益，增加上市公司当期账面盈利金额的交易时有发生。为从根本上杜绝通过非公允的关联方交易随意调节利润的行为，财政部曾经在2001年发布了关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定（财会2001 64号），中国证监会也有针对性地加强了对上市公司相关行为的约束，从而基本上遏制了通过非公允关联方交易操纵利润的现象。 随着新会计准则自2007年开始实施，同原会计准则配套的文件，包括财会2001 64号等文件均不再执行。按原会计准则，除超过一定限额的关联方交易损益不能确认外，一般情况下非货币性资产交换和债务重组也不涉及损益确认，而按照2006年2月15日颁布的企业会计准则第7号非货币性资产交换和企业会计准则第12号债务重组的规定，一般情况下，非货币性资产交换应视同旧资产的出售和新资产的购人，在换出资产出售过程中要确认损益；债务重组交易中，债务人被豁免的部分要计入当期损益。由于新旧会计准则的上述差异执行新会计准则之初，市场中出现了部分上市公司的控股股东通过向上市公司直接或间接的捐赠（以下简称“股东捐赠行为”）来输送利润的交易事项，其中尤以濒临暂停上市的术ST公司为甚。除此之外，通过与控股股东进行非公允的关联交易来调控利润也是部分公司包装业绩的主要手段。股东捐赠行为的表现形式主要包括：1控股股东或其关联方向上市公司捐赠现金或其他实物资产。2控股股东或其关联方以显失公允的价格向上市公司购买资产。3控股股东或其关联方豁免上市公司债务或代上市公司对外清偿债务。4在控股股东的安排下，上市公司与第三方进行的非公允交易。针对上述利益输送行为，财政部在2008年年底发布了财会函 200860号，规定企业接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠

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