长期待摊费用新准则和税法规定的比较分析
5页1、之所以在税务上作出上述规定,按照企业所得税法实施条例释义(释有:长期待摊费用”新准则和税法规定的比较分析长期待摊费用”新准则和税法规定的比较分析,通过 长期待摊费用”核算和分摊基本相同外, 其他项目在处理上是不同的,形成在税务处理的时间性差异。中华人民共和国企业所得税法及其实施细则对长期待摊费用”的规定和解释一、中华人民共和国企业所得税法(以下简称税法”第十三条规定:在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用, 的,准予扣除:按照规定摊销(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。二、中华人民共和国企业所得税法实施条例 有关问题分别规定明确:(以下简称条例”对上述 税法”第六十八条规定:企业所得税法第十三条第(一)项和第(二)项所称固定资产的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。企业所得税法第十三条第(一)项规定的支出,按照固定资产预计尚可使用年限 分期摊销;第(二)项规定的支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的,除企业所
2、得税法第十三条第 (一)项和第(二)项规定外,应当适当延长折旧年限。”上述第六十八条规定计入 长期待摊费用”的前提是针对 已足额提取折旧的固定资 产”和租入固定资产”规定的对象是 改建支出”;改建支出”的内容范围是指 改变房屋或 者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出 ”;税务处理的规定要求是 已足额提取折旧的固 定资产的改建支出应按照 固定资产预计尚可使用年限分期摊销 ” 租入固定资产的改建支 出”应按照 合同约定的剩余租赁期限分期摊销 ”47 )的解一、已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分 期摊销。对于已足额提取折旧的固定资产来说,账面价值仅剩了净残值。也就是说,该项 固定资产的可利用价值已全部转移,这时候在这些资产上发生的改建支出,是不能将其计入固定资产成本的,因为此时固定资产的价值形式已经消失,后续支出也已失去了可以附着的载体。所以,应将其作为长期待摊费用,在固定资产的受益期限内平均摊销。此种情形的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,因为通过改变房屋或所以应者建筑物的结构,延续了其使用价值和年限,又能为企业带来一定的经济
3、利益流入,按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出,这里不像一般状况下固定资产的折旧那样,有一个最低年限的限制,因为这种情况千差万别,非常特殊,无法给出一个统一的规定和限制。二、租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。以经营租赁方式租入的固定资产,与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租 方,因而资产的所有权仍属于出租方, 承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权, 因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。此种情形的改建支出, 是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,因为通过改变房屋或者建筑物的结构,增大了其使用价值或者延长了使用年限,能为企业带来一定的经济利益流入,由于此类固定资产所有权仍然属于出租方,而不是作为承租方的改建方,所以其受益期只能局限于合同约定的剩余租赁期限内,其改建支出也只能在剩余租赁期限内摊销。条例”第六十九条规定企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:(一)修理支出达到取得固定资产时的计
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