企业会计准则难点精讲及案例解析12_j

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第五章 金融工具确认和计量准则难点精讲及案例解析金融工具确认和计量准则难点难点一：金融资产和金融负债的分类难点三：金融资产减值损失的计量难点二：金融资产和金融负债的计量难点一：金金融资产产和金融融负债的的分类金融资产和金融负债的分类和含义 金融资产的重分类 一、金融资资产和金金融负债债的分类类和含义义（一）以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产或或金融负负债 以公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产，可可以进一一步划分分为交易性性金融资资产或金金融负债债和直接接指定为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产或金金融负债债。1.交易性性金融资资产或金金融负债债满足以下条条件之一一的金融融资产或或金融负负债，应应当划分分为交易易性金融融资产或或金融负负债:（1）取得得该金融融资产或或承担该该金融负负债的目目的，主主要是为为了近期期内出售售、回购购或赎回回。（2）属于于进行集集中管理理的可辨辨认金融融

2、工具组组合的一一部分，且且有客观观证据表表明企业业近期采用短期获获利方式式对该组组合进行行管理。在在这种情情况下，即即使组合合中有某某个组成成项目持持有的期期限稍长长也不受受影响。（3）属于于衍生工工具。2.直接指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产（二）持有有至到期期投资持有至到期期投资，是是指到期期日固定定、回收收金额固固定或可可确定，且且企业有有明确意意图和能能力持有有至到期期的非衍衍生金融融资产。持持有至到到期投资资具有以以下特征征：1.到期日日固定、回回收金额额固定或或可确定定；2.有明确确意图持持有至到到期；3.有能力力持有至至到期。企业将持有有至到期期投资在在到期前前处置或或重分类类，通常常表明其其违背了了将投资资持有至至到期的的最初意意图。如如果处置置或重分分类为其其他类金金融资产产的金额额相对于于该类投投资(即即企业全全部持有有至到期期投资)在出售售或重分分类前的的总额较较大，则则企业在在处置或或重分类类后应立立即将其其剩余的的持有至至到期投投资(即即全部持持有至到到期投资资扣除已已处置或或重分类类的部分分)重分分类为可可供出售售金融资资

3、产。【案例】甲银行和乙银行是非同一控制下的两家银行。2009年11月，甲银行采用控股合并方式合并了乙银行，甲银行的管理层也因此作了调整。甲银行的新管理层认为，乙银行的某些持有至到期债券时间趋长，合并完成后再将其划分为持有至到期投资不合理。为此，在购买日编制的合并资产负债表内，甲银行决定将这部分持有至到期债券重分类为可供出售金融资产。要求：判断甲银行该作法是否合理。 【解析】第一步：根据准则规定，甲银行在合并日资产负债表内进行这种重分类没有违背划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。 第二步：如果甲银行因为要合并乙银行而将其自身的持有至到期投资的较大部分予以出售，则违背了划分为持有至到期投资所要求的“有明确意图和能力”。（三）贷款款和应收收款项贷款和应收收款项，是是指在活活跃市场场中没有有报价、回回收金额额固定或或可确定定的非衍衍生金融融资产。（四）可供供出售金金融资产产对于公允价价值能够够可靠计计量的金金融资产产，企业业可以将将其直接接指定为为可供出出售金融融资产。例例如，在在活跃市市场上有有报价的的股票投投资、债债券投资资等。如如企业没没有将其其划分为为其他三三类金融融资产

4、，则则应将其其作为可可供出售售金融资资产处理理。相对对于交易易性金融融资产而而言，可可供出售售金融资资产的持持有意图图不明确确。企业持有上上市公司司限售股股权且对对上市公公司不具具有控制制、共同同控制或或重大影影响的，应应当按金金融工具具确认和和计量准准则规定定，将该该限售股股权划分分为可供供出售金金融资产产，除非非满足该该准则规规定条件件划分为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产。（五）其他他金融负负债其他金融负负债是指指没有划划分为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融负债债。通常常，企业业购买商商品形成成的应付付账款、长长期借款款、商业业银行吸吸收的客客户存款款等，应应划分为为此类。二、金融资资产的重重分类 企业在金融融资产初初始确认认时对其其进行分分类后，不不得随意意变更。（一）企业业在初始始确认时时将某金金融资产产划分为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 。（二）企业业因持有有意图或或能力的的改变，使使某项投

5、投资不再再适合划划分为持持有至到到期投资资的，应应当将其其重分类类为可供供出售金金融资产产 。（三）如出出售或重重分类金金融资产产的金额额较大而而受到的的“两个完完整会计计年度”内不能能将金融融资产划划分为持持有至到到期的限限制已解解除(即即，已过过了两个个完整的的会计年年度)，企企业可以以再将符符合规定定条件的的金融资资产划分分为持有有至到期期投资。（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（4）可供出售金融资产（3）贷款和应收款项符合条件图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。难点二：金金融资产产和金融融负债的的计量金融资产和金融负债的初始计量 金融资产的后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 持有至到期投资的会计处理一、金融资资产和金金融负债债的初始始计量企业初始确确认金融融资产或或金融负负债时，应应当按照照公允价价值计量量。对于于以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产或金金融负债债，相关关交易费费用应当当直接计计入当期期损益。对对于其他他类别的的金融资资产或金金

6、融负债债，相关关交易费费用应当当计入初初始确认认金额，构构成实际际利息组组成部分分。交易费用，包包括支付付给代理理机构、咨咨询公司司、券商商等的手手续费和和佣金及及其他必必要支出出，不包包括债券券溢价、折折价、融融资费用用、内部部管理成成本及其其他与交交易不直直接相关关的费用用。交易易费用构构成实际际利息的的组成部部分。企业取得金金融资产产所支付付的价款款中包含含的已宣宣告但尚尚未发放放的债券券利息或或现金股股利，应应当单独独确认为为应收项项目进行行处理。【案例】甲公司2009年1月1日购入面值为200万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。（计量单位：万元）要求：计算该交易性金融资产的入账价值。 【解析】第一步：分析发生的支出哪些计入交易性金融资产的成本。支付价款中200万元计入交易性金融资产的成本；支付的交易费用1万元计入投资收益；已到付息期尚未发放的利息8万元计入应收利息。第二步：账务处理。借：交易性金融资产 200应收利息 8投资收益 1 贷：银行存款 209二、金

7、融资资产和金金融负债债的后续续计量（一）金融融资产后后续计量量原则金融资产的的后续计计量与金金融资产产的分类类密切相相关。企企业应当当按照以以下原则则对金融融资产进进行后续续计量:1.以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产，应应当按照照公允价价值计量量，且不不扣除将将来处置置该金融融资产时时可能发发生的交交易费用用；2.持有至至到期投投资，应应当采用用实际利利率法，按按摊余成成本计量量；3.贷款和和应收款款项，应应当采用用实际利利率法，按按摊余成成本计量量；4.可供出出售金融融资产，应应当按公公允价值值计量，且且不扣除除将来处处置该金金融资产产时可能能发生的的交易费费用。（二）实际际利率法法及摊余余成本1.实际利利率法实际利率法法，是指指按照金金融资产产或金融融负债(含一组组金融资资产或金金融负债债)的实实际利率率计算其其摊余成成本及各各期利息息收入或或利息费费用的方方法。(1)实际际利率，是是指将金金融资产产或金融融负债在在预期存存续期间间或适用用的更短短期间内内的未来来现金流流量，折折现为该该金融资资产或金金融负债债当前账账面价值值所使用用的利率率。(2)企业业

8、在初始始确认以以摊余成成本计量量的金融融资产或或金融负负债时，就就应当计计算确定定实际利利率，并并在相关关金融资资产或金金融负债债预期存存续期间间或适用用的更短短期间内内保持不不变。2.摊余成成本金融资产或或金融负负债的摊摊余成本本，是指指该金融融资产或或金融负负债的初初始确认认金额经经下列调调整后的的结果:(1)扣除除已偿还还的本金金；(2)加上上或减去去采用实实际利率率法将该该初始确确认金额额与到期期日金额额之间的的差额进进行摊销销形成的的累计摊摊销额；(3)扣除除已发生生的减值值损失(仅适用用于金融融资产)。（三）金融融资产相相关利得得和损失失的处理理1.对于按按照公允允价值进进行后续续计量的的金融资资产，其其公允价价值变动动形成利利得或损损失，除除与套期期保值有有关外，应应当按照照下列规规定处理理:(1)以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产公公允价值值变动形形成的利利得或损损失，应应当计入入当期损损益（公公允价值值变动损损益）。(2)可供供出售金金融资产产公允价价值变动动形成的的利得或或损失，除除减值损损失和外外币货币币性金融融资产形形成的汇汇兑差额额外，应应当直接接计入所所有者权权益（资资本公积积），在在该金融融资产终终止确认认时转出出，计入入当期损损益。可供出售外外币货币币性金融融资产形形成的汇汇兑差额额，应当当计入当当期损益益。采用用实际利利率法计计算的可可供出售售金融资资产的利利息，应应当计入入当期损损益；可可供出售售权益工工具投资资的现金金股利，应应当在被被投资单单位宣告告发放股股利时计计入当期期损益。2.以摊余余成本计计量的金金融资产产，在发发生减值值、摊销销或终止止确认时时产生的的利得或或损失，应应当计入入当期损损益。 三、以

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