解读财税[2012]75号文件:免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税
3页1、解读财税201275号文件:免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税早在2011年末关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知(财税2011137号) 下发时,不少关注税收政策变化情况的人就问:粮食、鲜活肉蛋产品和蔬菜一样与老百姓 的生活息息相关,事关民生,既然蔬菜流通环节已经免税,为何粮食、鲜活肉蛋产品的流 通环节不能免税?国庆长假归来,看到财政部和国家税务总局9月27日下发的关于免征部分鲜活肉蛋 产品流通环节增值税政策的通知(财税201275号),不禁拍手叫好。这种惠民生的减 税政策是“韩信将兵,多多益善”。我相信,不久的将来,免征粮食流通环节增值税的政 策文件会出台,更多的结构性减税政策也会出台。下面尝试进行解读:一、财税201275号第一、二条规定:“一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品,是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、 冷藏或者冷冻肉,内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。免征增值税的鲜活蛋产品,是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋,包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行 破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括中华人民共和国野生动物保
2、护法所规定的国家珍贵、濒危野生 动物及其鲜活肉类、蛋类产品。二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又 销售其他增值税应税货物的,应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售 额;未分别核算的,不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。”财税2011137号第一条规定:“一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物,包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木 本植物。蔬菜的主要品种参照蔬菜主要品种目录(见附件)执行。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,属于本通 知所述蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处 理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。”相比财税2011137号文件第一条规定而言,财税201275号的第一、二条关于免税对 象和范围的规定更加简洁、明确,理解起来不会有歧义。比如说财税2011137号文件的第 一条第二款“经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜, 属于本通知所述蔬菜的范围。”,大家就有二种理解,
3、一种是“不延伸理解”,即从事蔬 菜批发、零售的纳税人销售的经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工 序加工的蔬菜,属于财税2011137号规定的免征增值税范围;另一种是“延伸理解”,即 只要是经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,不管是 在生产环节还是流通环节,均免征增值税(大连市国税局认同此理解。从事蔬菜干制品的 企业,是否也享受免征增值税政策?答:可以享受免征增值税政策。经挑选、清洗、切分、 晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,属于本通知所述蔬菜的范围。对于此 问题的二种不同理解,财政部和国家税务总局未下文进一步明确。究我个人而言,从公平 税负的角度考虑,我倾向于第二种理解。同样是经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、 冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜,若在生产环节征税,流通环节免税,税负明显不公,况且 现在有大型批发企业购进蔬菜后也有加工(挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、 冷冻等工序)行为,各地对此大都是免税的。反过来看财税201275号文件直接说 免征 增值税的鲜活肉产品和鲜活蛋产品包括什么,不包括什么,没有类似财税2011
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