规避上市企业利用资产减值进行盈余管理的方法

1、规避上市企业利用资产减值进行盈余管理的方法 摘要：2021年1月1日企业会计准则在上市企业正式开始施行，其中资产减值准则要求企业能够计提八项准备，但在计提方法和转回等方面的要求较为模糊，轻易让部分上市企业加以利用，进行盈余管理。为了避免上市企业该种作假行为对各方面的不利影响，提议企业和政府相关部门从完善法人治理结构和企业内部控制制度、加强会计人员的专业技能和职业道德的教育、完善资产减值会计准则、健全信息市场及价格市场、加强外部审计监督等方面提升会计信息的正确性。关键词：资产减值；盈余管理；方法2021年2月，财政部公布了新的企业会计准则，该准则自2021年1月1日起在上市企业范围内施行，激励其它企业实施。该准则的颁布和实施，标志着资产减值会计的发展进入了一个新的阶段。但该准则在实施中，部分上市企业存在着利用资产减值进行调整盈余的问题，为此本人提议在以下几方面加强建设，规避上市企业利用资产减值进行盈余管理。一、深入完善法人治理结构和企业内部控制制度完善企业治理结构，有利于建立真正的当代企业制度，并形成提供高质量的会计信息的内在机制。治理结构比较微弱的企业更轻易实施盈余管理，董事长和总经理

2、分离和设置外部董事的企业进行盈余管理的程度要比其它企业轻得多。所以健全企业治理结构，形成抑制盈余管理的内部约束机制，完善企业治理结构要求经过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，降低会计造假的风险。同时在内控制度方面也要加强管理，资产减值内部控制制度的完善路径关键有：严格实施不相容职务分离，规范授权机制，建立健全资产减值准备计提的内部审计监督制度。二、加强对会计人员的专业技能和职业道德的教育新的经济环境对会计人员提出了更高的要求，其工作不再是简单的记账和编制会计报表等，而是要利用自己所掌握的专业知识对确定和不确定的会计事项进行确定和计量，并成为企业经营决议的参谋。资产减值确实认和计量对会计人员的综合素质要求比较高。首先，会计人员应具有较高的专业判定力。资产减值准则不但包含的内容较多且较抽象，不论是现金流量的预算，还是资产组的划分和商誉的减值测试，全部需要会计人员较高的职业判定能力。只有具有了一定的职业判定能力，才能充足认识和估量经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准备打下良好的基础。只有会计人员具有了一定的职业判定能力，才能充足认识和估量经济环境的不确定性，为正确计提资产减值准备打下良

3、好的基础。其次，加强对会计人员的职业道德教育。从道德角度来约束会计人员滥用资产减值会计政策的行为，能够在很大程度上确保会计信息的可靠性和相关性。最终，做好会计人员的聘用和在岗后续教育。加强财务管理、企业管理等相关知识的学习，努力提升会计人员的专业素质和综合技能，建设一支职业道德高尚、业务精通、专业判定能力强的会计队伍。三、完善资产减值会计准则资产减值准备的计量标准多，较难掌握。资产减值准备计提弹性过大，使计提不但缺乏衡量标准，而且缺乏制约手段。因此，就难免出现违规现象甚至有意操纵利润现象，相关部门应深入明确会计制度和会计准则的相关要求性，使减值准备的计提方法和计提百分比更优秀、更科学，严格限制可能造成会计信息模糊和失真的处理方法，尽可能缩小会计人员人为估量和判定的范围，避免企业实施会计政策的主观随意性，不停提升会计信息质量。（一）应用合理方法确定资产可收回金额资产减值准则要求：企业资产存在减值迹象的，应该估量其可收回金额。可收回金额应该依据资产的公允价值减去处理费用后的净额和资产估计未来现金流量现值二者之间较高者确定。资产的公允价值减去处理费用后的净额和资产估计未来现金流量的现值，只要

4、有一项超出了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估量另一项金额。1.公允价值的可靠性。资产减值准则对公允价值的取得要求了三个层次：公平交易中资产的销售协议价格、资产的市场价格（不存在销售协议价格但存在活跃市场的情况下）、可获取的最好信息。但在现在的市场经济体制下，公允价值是否公允极难判定，因为：相同的资产因为品质、功效等原因在市场中会有不一样的价格，协议协议价格是否公平交易极难确保。对于不存在销售协议的情况，市场价格或同行业类似资产的最近价格较难获取。2.估计资产未来现金流量现值的可靠性。资产减值准则要求：资产未来现金流量的现值，应该根据估计资产连续使用过程中和最终处理时所产生的未来现金流量，选择合适的折现率对其进行折现后的金额加以确定。估计资产未来现金流量的现值，应该综合考虑资产的估计未来现金流量、折现率等原因。不过这两个原因均较难取得正确的数值。（1）未来现金流量现值难以估计。决定未来现金流量的现金流入和流出是依据最近财务预算或预计数据得到的，不过除了财务预计本身就含有不确定原因外，同时在实际操作中往往会受到经营者利益、会计监管、会计人员素质和企业实际情况等部分原因的影

5、响和限制。（2）折现率较难确定。即使要求折现率为企业在购置或投资资产时所要求的必须酬劳率，但该酬劳率取决于个人风险偏好，其选择存在较大的弹性空间。（二）严格监控资产减值损失的转回资产减值损失的转回可视为对原先会计估量的一个修正，这是为了完善最初计提资产减值准备的目标。假如不许可对已经确定的资产减值损失给予转回，那么就应该对资产损失确实认加以限定。四、深入发展并健全信息市场及价格市场资产减值准则要求以公允价值为计量基础，所以有效的资产信息和价格市场是资产减值准则顺利实施的保障。因为现在资产信息、价格市场不健全，不论是企业还是中介机构全部极难取得企业多种投资、存货目前合理的市场价格，使资产减值会计的可操作性较差，造成计提工作不但缺乏衡量标准，而且缺乏约束机制。国家应逐步建立有实际指导意义的各行业市场价格信息系统，利用当代化信息技术定时公布相关资产的信息资料，经过络提供多种商品的动态价格资料，为企业披露公允价值发明一个良好的环境，这么就可降低资产减值会计中的主观原因，限制上市企业利用资产减值操纵盈余的行为，从而提升上市企业会计信息的质量和公信力。五、加强外部审计监督资产减值准备通常是被审计单

6、位管理当局依据相关原因做出的估量，存在较大的利润调整空间，发生错报的风险较大。经过外部审计，能够在一定程度上控制这类风险，遏制企业利用资产减值准备进行的盈余操纵。资产减值审计一直全部是难题。原因有两个：一是资产减值准备通常是被审计单位管理当局依据相关原因做出的估量，存在较大的利润调整空间，发生错报的风险较大；二是因为审计在很大程度上是依靠于职业经验和专业判定，而计提资产减值准备会包括到很多主观判定，以一个主观上的判定去断定另一个主观上的判定是否正当公允，必定增加审计风险。注册会计师应该依据相关法规，以应有的职业谨慎态度实施审计工作，获取充足、合适的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提和冲销是否合理、披露是否充足。因此提议制订明确、详细的各项资产减值准备的审计程序，深入规范和强化上市企业资产减值的注册会计师审计监督，以经过降低审计风险、预防审计失败和提升审计质量等手段，来遏制上市企业的资产减值准备滥用行为。六、完善证券法等相关法律法规新会计准则的落实实施是一项系统工程，不但是上市企业及其财会人员需要充足准备，而且相关机构建立和新会计准则相配套的法律法规。从而真正规范上市

7、企业的会计行为，确保上市企业的正常运作，维护公众利益。（一）强化证券市场的监管力度现行的证券管理制度中控制参数单一，且多以会计数字为标准，因为以利润或净资产利润率等指标作为基础指标考评上市企业的业绩，从而造成上市企业热衷于操纵利润：不提、少提和转回资产减值准备，或利用资产减值政策进行巨额冲销。所以，监管部门应合适调整现有的业绩评价体系，切断资产减值准备和企业考评评价指标之间的联络，强制上市企业披露资产减值等会计政策选择对盈余的影响程度，从而弱化企业利用资产减值准备操纵盈余的动机。改善原有的以净利润为关键的考评标准，设置合理的评价指标，多方位全方面地考察上市企业的业绩。这么能够有效预防上市企业利用计提资产减值准备操纵盈余。（二）加大违法违规行为的惩处力度现在上市企业中存在的信息披露不真实等问题，关键不在于信息披露制度的不健全，其关键在于监管力量和手段不足，对违法违规行为的处罚力度不够，上市企业违规的成本较低。所以，为了规范上市企业的行为，需要加强监管和加大处罚力度，提升其违规成本。1.加大上市企业提供虚假信息的处罚。现在的多种证券法规对上市企业提供虚假新的处罚还太轻，证券市场上进行盈余管理的企业并未所以而受到尤其严厉的处罚，这么上市企业利用巨额计提资产减值准备进行盈余管理的收益远远大于成本。假如制订更为严厉的处罚要求，使得预期成本大于盈余管理的预期收益，企业进行盈余管理就可避免。2.加大会计人员提供虚假信息的处罚。依据相关法律要求，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计汇报，组成犯罪的，依法追究刑事责任。由此可见相关立法对上市企业滥用会计信息的惩处力度比较严格，但在实际实施中，因伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计汇报被追究刑事责任的却凤毛麟角。“天下之事不难于立法，而难于法之必行。”所以应加大对违法违规的惩处力度，对滥用会计处理操纵利润的行为严格依法惩处，形成有法可依、有法必依、违法必究、执法必严的气氛，增强法律的威慑作用，会使会计人员和单位责任人在提供虚假会计信息时有所忌惮，避免利用资产减值进行盈余管理。总而言之，资产减值准则的落实实施，需要各方面的重视和配合，才能降低上市企业利用该准则进行盈余管理，提升上市企业的信息正确度和可信度。

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