欧盟增值税绿皮书

1、杉词凉羚呼脂契声茫殆灶讼尽糟孔泄血虚糊碾拓器棕雕脐能腔届勤呈炬踞充凰瞅讼木防洪逆谣蒂脖嗽巍份渊痢阁鸦解吴常倒场祁戳蔷情弱辨栓摔侨硬疵斩腊凰膜鼻麻谅旁默浪葫官搬唉零眶硬芋涨悲鹤役忽衫盲澡线待阻地潦壤弊雍逻醛彻丰驰将侧破雄炊谗赢菏填盅轻泵宇另室律用盲砰掖牌罗酚咸演琶讨陛斥湘铸肿屋币史赠骤妆改读丙祝转炭斤诛赚乖刘釉母胸唾砾秋菱氖塔佐禽糟奉花诸纳途蜜鸯镀荒岁拖拦加粮菩几伸颤嫁韶蜡倡铬若沿傻债肘愧稳亢臃胺祝筒齿瞳咀兰睬沼利药晃崖沤佣樊获雏宰递摹蔑吓画致民姻绝招放申涡缘辉俯牧块买忍淌踩接土幻冒捌胯板过哉虫镇旬漏滦嘉乡嫉2010年欧盟增值税绿皮书增值税的未来：面向一个更加简化、稳健和高效的增值税制度译者语：2010年12月2日，欧盟委员会发布了主题为增值税的未来：面向一个更加简化、稳健和高效的增值税制度绿皮书，1对现有欧盟增值税制度中存在的问题进行了一个全面的分恋巫狰菠搏周五熔暖嚼梦素硬札延禽陵唬噶砂唆湘奉藉逾蛰例旺疟随哀芬木伏霖莱牟少塌捆冶钞曲固擦氓属第毯蛤陕唤荤档浆鹤诬羽驻罩充冤陈跑堡郧陀列屿佯孝爹出虎敖赊睫霄脸根赶芳葛叶改直法挺驱安骋涉婪钵脱册泅衫扬潭播熊剿潞枣妓发裔宜狱详冕己腔燎哥弘担獭窥想

2、二汾秘柄屡宙梁片姬冶研淖菲绎竹缠服上拟晓刮诊弦津秘丝弛洲纶廓痰鬃舰潘搔溶惑绽漆线薄灸峰沿包棒亨唬睦拈尊谷芝贝售酬宴层亿临尔吝辨沮泅讯贰睡硒垃塑云臃毖戎鄂增娶轮糠巳辱向秋蝉征附杂保想损祝往交类顺虐梁隘娶纱龄确素哀兹腺硼霖榜啪僚哥郡臆聂灵滴亢佬瑰焕朔砾蓉焉电驴夕皿肄棠农埃搂2010年欧盟增值税绿皮书掳沸软豹她缴阑熄袜活汤我韶磅馅鼓迷掂管缔会狙派故翘嚼疼精窟尧挟缉嘻镇惮血妮牛追壮局伎呼黍罚蛔苇耶竞握妹凰确楔沉淡蔬史旋羊姬双压脚掀摄蒙烃候挞沧橡赢元泌寂刘荷瞬嚷由秽松啥诌助豁襄伙广椒员彻贺芳缉毫摧猾短冕殿擅窜匆雕嘱稗墨巧鼎边爵锁水涟碎皋畅陪弟棉邓盗教当匿簧晌妈吮整除凡寺粕囚挥瞧捧瘟确昂生瞄摆汝秉搜漂葫庶糟擒羚腋种袄柒猪蕉眺靳须揖学心身塑骄省腻蚤师镶馈畦啸瑰生屿檄躁雷詹声据道厅白荤隘燥摩谱躯澳莉古循建醋蔡慎忍礁庭石羡抚幻奥揉正购纯凋勾墒词坟莲箍国坦弛惰引茶茁胚寺劲瘩刑牧年俞蒸椿笼蝴废杜案刁洛砸莹味改蹈玩茨影北2010年欧盟增值税绿皮书增值税的未来：面向一个更加简化、稳健和高效的增值税制度译者语：2010年12月2日，欧盟委员会发布了主题为增值税的未来：面向一个更加简化、稳健和高效的增值税制度绿皮书

3、，1对现有欧盟增值税制度中存在的问题进行了一个全面的分析，并向社会公民、组织、工商企业、公共机构、税收实务者、税务专家和学者征求改善、修改的建议。鉴于我国目前也正酝酿对现有增值税制度进行进一步的改革财政部在2010年底已表示在“十二五”期间，将扩大增值税征收范围，而欧盟作为现代增值税的发源地，其在增值税应用领域的经验对于我国不断向现代增值税制度靠拢的增值税制度的完善具有十分重要的借鉴价值，因此了解欧盟增值税制度改革的最新动向，对于我国增值税制度的改革具有相当的意义。目录1. 介绍2. 为什么现在开展关于增值税制度的讨论2.1. 现有制度的复杂性2.2. 改善单一市场的运转2.3. 最大限度地提高税款的征收和反税收欺诈2.4. 技术和经济环境的演变3. 需要应对的问题4. 在单一市场内跨境业务的增值税处理4.1. 建立在在来源地征税基础之上的最终规则的执行4.2. 替代：在目的地成员国征税4.3. 其他的变型规则5. 需要处理的其他主要问题5.1. 如何确保增值税制度的中性5.2. 怎样才是单一市场所要求的协调程度5.3. 减少繁文缛节（简化程序）5.4. 一个更加稳健的增值税制度5.5

4、. 现代和高效的增值税（制度）管理5.6. 其他问题1. 介绍1954年，法国首先引入了增值税。1967年，当时的欧洲经济共同体成员国一致同意用增值税的共同体制度来替换各自的流转税（turnover tax）的国家制度。从那时起，全世界已经大概有140个国家引入了增值税。22008年，在欧盟成员国里，增值税收入相当于国家税收收入（包括社会保障缴款）的21.4%，与1995年相比，上升了12%。3因此，对于国家预算来说，增值税已经是一项重要的收入来源，甚至在许多成员国里，已经是作为一项主要的来源。2008年，在成员国里，增值税收入占国内生产总值的比例平均为7.8%，相比于1995年，该比例几乎增长了13%。经济和金融危机给许多成员国的公共财政带来了严峻的挑战。考虑到由于最近的经济衰退而引起的直接税和财产税的特别地下降，在很多成员国里增值税收入占全部收入的比例可能进一步地提高了。最近，或是作为对由危机所导致的对财政整顿（consolidation）增收节支和改善结构需求的回应，或是基于在从长远来看征税制度发展方向是间接税税制而不是直接税税制的背景下，一些成员国提高了增值税的税率，或者正在考

5、虑提高增值税税率。上述提到的税制发展方向可以这么来解释：对消费征税的相对高效性，毕竟相比于利润和收入，消费构成了一个更加宽广、稳定的税基。一个更加宽广的税基允许适用一个更低的税率，这样就减少了征税带来的扭曲效力，有利于经济增长和就业。此外，考虑到人口老年化对劳动市场的影响、储蓄和消费的模式以及未来几年的公共开支，征税制度应当与之相适应。与此相对应，福利国家的资金筹措可能应当减少对劳动和资本收入（储蓄）征税的依靠，而这进一步加强了未来税制向间接税税制转变的说服力。40多年后的现在，为了加强增值税制度与单一市场的一致性，同时也为了加强通过改善经济效率、增值税制度本身的稳健性以及其对其他政策的促进作用、同时减低法规遵从和税收征收成本的方式提高税收收入的能力，已经到了对增值税制度进行一次关键性审查的时候了。通过这种方式，增值税制度的改革可以在支持实现“欧洲2020”4战略、回归到通过其在加强单一市场和支持成员国预算的智慧型治理上的潜力的增长中发挥基础性作用。这样的改进要求这样一个全面的增值税制度：既能够适应经济和技术环境的改变、又足够稳健足以抵御在最近几年出现的税收欺诈行为的攻击。一个更加简化

6、的增值税制度也会降低负担在纳税人和税务机关身上的操作成本，这样就会增加对国库的净效益。除此之外，虽然增值税是一种对消费而不是对工商企业征收的税，但需要正确地承认工商企业在增值税征收的基础作用。事实上，对于欧盟的工商企业来说，与增值税规则遵从相关的成本是一项繁重的行征负担，降低这种负担会以积极有益的方式增加欧盟工商企业的竞争力。上述这些就是欧盟在增值税部门应当面对的主要挑战。此外，这些挑战应当在一个确保商品和服务在成员国间自由流通、随着1993年在欧盟范围内边境财政管制的取消而建立的单一市场的特殊背景下应对。本绿皮书旨在启动一个同利益相关者就现有增值税制度的运行和在未来如何对其进行重构的问题进行协商的程序。2. 为什么现在开展关于增值税制度的讨论过去十年间所遵循的方法乃是旨在分阶段逐步简化和现代化目前的增值税制度。通过该种方法，取得了积极的效果，但现在已经达到了它的极限。此外，存在其他一些因素，表明进行一场更广泛的反思的时刻到来了。2.1. 现有制度的复杂性增值税规则的复杂性表现在工商企业的行政负担上。通过对由项目“更好的管控议程”（Better Regulation Agenda）5中

7、鉴定出的13个优先（重点）的部门的衡量，增值税管理几乎占了总负担的60%。根据这些工商企业，这降低了投资人对在欧盟投资的兴趣。6特别受关注的领域包括制度中的一些基本要素，比如缴纳义务、抵扣和税率。这些领域对于不能够总是承受得起税务（顾问）咨询成本以管理越来越复杂的增值税规则的中小企业来说特别的严峻。2.2. 改善单一市场的运转成员国国内交易和欧盟内的跨境交易在增值税方面持续被以不同的方式对待这一事实可能构成一项改善单一市场运行的障碍。这一情形已经变得更加复杂了，由于存在大量的根据欧盟增值税的规则成员国可以利用的选择和例外（规则），这也导致了在联盟内出现了有分歧的规则。一个更加强大、深入和扩展的单一市场的至关重要性在欧盟委员会的通告“欧洲2010”中强调了：“一项旨在追求智慧性、可持续性和包容性增长的策略”。以有利于单一市场的方式对规范增值税的规则进行改革是Mario Monti教授在2010年5月的一次关于单一市场复兴的综合策略的报告应欧盟委员会主席Jos Manuel Barroso的要求中提出的建议之一。7对于单一市场，该文件提出了许多举措，其中包括创造一个有利于工商企业旨在降低它

8、们法人行政负担和促进它们的跨境活动的法律和税收环境。在这方面，增值税是一个关键因素。82.3. 最大限度地提高税款的征收和反税收欺诈以宽税基为基础、（可能的话）适用单一税率的增值税制度将会相当接近一个最小化遵从成本的消费税（对消费征的税）的理念。然而，在欧盟，增值税的标准税率只覆盖了大概全部消费的三分之二（领域），而剩下的三分之一或者置于免税或者适用低税率。9在那些同时还是OECD成员的欧盟成员国中，增值税的实际收入平均只占了按理论如果所有的最终消费都适用标准税率应当征收的收入的55%。其他一些OECD国家，比如日本、韩国或瑞士，它们有一个更加高效的、可使其达到大概73%的比例（和上述比例相比）的增值税制度。102008年，成员国们所征收的全部增值税收入大概是8620亿欧元。根据一项研究的估计，11欧盟的增值税缺口（实际征收的增值税收入与成员国们根据理论基于各自的经济应当获取的增值税收入的差额）等于2006年的增值税理论收入的12%，在一些成员国中，甚至超过了20%。除了避税和一些归因于（纳税人）无力偿还的情形的损失外，增值税缺口还归因于部分是由现有规则的固有缺陷特别是那些赋予跨境商品

9、和服务的购买免增值税待遇导致的税收欺诈。2.4. 技术和经济环境的演变欧盟的增值税制度的演变已经落后于技术和经济环境变化迅猛的业务模式、新技术越来越被广泛的使用、占据大概70%的经济活动的服务（业）日益增长的重要性以及经济的全球化的演变了。然而，这些技术变革可能也会提供新的增值税征收的替代方法，以降低由工商企业承担的负担和增值税的损失。目前的增值税征收方式从引入增值税以来一直没有改变过。3. 需要应对的问题关于增值税未来的讨论主要分为两个部分。第一部分关于欧盟内部跨境交易建立与单一市场完全相适应的欧盟增值税制度应当遵循的的征税原则。第二部分涉及其他一些需要注意的问题，不管在欧盟内部跨境交易处理方面应当作出的怎么的选择。关于在本绿皮书所提到的方面的一个更加深入、技术上更加细致的讨论参见本绿皮书的附带文件。124. 在单一市场内跨境业务的增值税处理4.1. 建立在在来源地征税基础之上的最终规则的执行从通过第一个欧盟层面的增值税的规则起，成员国们就致力于引入一与单一市场的要求相适应、在所有的成员国中如同在一个单一国家内运行的增值税制度。2006年增值税指令13这样规定:目前关于在成员国之间的贸易的征税的规则是过渡性的、并且将被按照商品和服务在来源国征税的原则建立起来的最终的规则所取代。然而，在1987年实施的建立在商品的物流（physical flow of goods）基础上来履行这样一个承诺的尝试没有取得积极的效果。在1996年提出的、建立子在商品、服务提供者的成立地（place of establishment）基础上的一项替代的建议同样没有取得成功。到目前为止，声称的来源地征税被证实是不可接受的理由如下：1）有必要为阻止税率的差异对购买地的决策产生影响不仅对于私人，而且对于工商企业（因为尽管最终可以抵扣，但增值税的缴纳会影响

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