雅百特财务造假审计失败

1、I雅百特财务造假审计失败分析及思考摘 要：上市公司为了自身利益，常常采取各种手段粉饰报表，财务造假来欺骗公众。由于注册会计师往往因为未保持独立性,缺乏职业谨慎态度等因素得出不正确的审计报告,违背了真实可靠的原则，造成了审计失败，不仅公众对注册会计师审计的信任度不断减少，同时也给证券市场带来了不正面影响。因此,研究审计失败案例,分析思考上市公司财务造假审计失败问题成为我们探究的重点。本文以众华会计师事务所对上市公司雅百特审计失败为例，从审计主体、审计客体、外部环境三个层面入手，寻找提升审计质量、避免审计失败的方案，以期在上市公司财务造假后中维护公众权益、确保审计行业健康发展。关键词：雅百特；财务造假；审计失败；注册会计师Analysis and thinking on the failure of yabaite financial fraud audit Major: auditing Grade: 2016 Class: 7 Student: Zeng yitao Supervisor: Wang haoAbstract：From the perspective of the pun

2、ishment information of the CSRC, listed companies often resort to various means to cheat the public in order to complete financial plans, maintain or improve the stock price, increase capital and issue shares, and keep the listing qualification. Due to the lack of independence of certified public accountants, lack of caution and other factors to obtain inappropriate audit opinions, resulting in a negative impact on the securities market. Therefore, it has become the focus of our research to stud

3、y the audit failure cases and analyze the financial fraud audit failure of listed companies. This article with the securities and futures commission to investigate and punish the listed company of Baxter audit failure as an example, and analysis of financial fraud motivation and the background of combing case method, studies the source of the failure of the audit, and in accordance with the above conditions for firm to audit the main reason for the failure, finally from the CPA, from three aspec

4、ts of certified public accountants, regulators, looking for enhance the level of audit, to avoid failure of the policy, in order to maintain the rights and interests of investors in the financial fraud problems, ensure the orderly development of the industry.Key words：yabaite; Financial fraud; Audit failure; Certified public accountant3引言在经济市场中，上市公司作为主要的组成部分，对于整个行业正常运行以及经济的发展有巨大的影响力。而随着市场经济的规模日益扩大，使得企业面临着各种各样的内外部压力，很多企业铤而走险选择财务造假来欺骗报表使用者。所以，能否获得经济市场准确且全面的信息，直接关乎每个行业能不能顺利运行。因此，上市企业财务报表的真实性以及完整性成为

5、审计师行业审计重点。如果会计师事务所在审计财务报告时能够充分保持独立性，那么它将在遏制上市公司财务舞弊中发挥重要作用。但是，从中国证监会的处罚公告来看，我国的实际形势十分严峻。有一些事务所甚至多次受到惩罚。本文首先对雅百特财务造假审计失败案件进行概述，再具体分析了雅百特造假动因及手段。主要从审计主体、审计客体、审计环境三个层面入手分析审计失败的原因，以期在上市公司财务造假后中维护公众权益、确保审计行业健康发展。一、雅百特财务造假审计失败案件（一）案件简述1.雅百特财务造假江苏雅百特科技股份有限公司(股票代码002323，下文简称“雅百特”)为完成上市需求，于2015至2016年9月借助虚构海外工程项目、虚构建材出口贸易、虚构国内建材贸易等方式，累计虚增营业收入5831241万元，虚增利润2565011万元。其中，2015年虚增收入4818217万元，虚增利润2322634万元，虚增利润金额占当年披露利润总额的7308；2016年1至9月虚增收入10130242万元，相应虚增当期利润242377万元，占2016年1至9月份当期披露利润总额的1974。 2017102号中国证监会行政处罚决

6、定书2017年12月14日，中国证监会根据法律要求对雅百特及相关人员出具了行政处罚决定书以及市场禁入决定书。对该企业责令改正，给予警告，并依法处以60万元罚款；对相关21名责任人给予警告，并分别处以罚款；对陆永、顾彤莉、施妙芳等5名主要责任人员采取市场禁入措施。2.众华会计事务所审计失败 众华会计事务所于2015年9月25日接受雅百特业务聘请，对雅百特2015年度财务报表进行审计。并为雅百特2015年会计报表提供审计服务、为雅百特提供利润预测实现情况专项审核服务。在此过程中，未勤勉尽责，所制作、出具的审计报告、利润预测实现情况的审核报告都存在虚假记载，构成证券法第二百二十三条所述的违法行为。2019年05月24日，中国证监会根据法律要求对众华会计事务所及相关人员出具了中国证监会行政处罚决定书。对事务所责令改正，没收业务收入54万元，没收违法所得12万元，并合计处以174万元罚款；对于相关报告的签字注册会计师孙勇、顾洁给予警告，并分别处以8万元罚款。（二）雅百特财务造假原因分析1.急于完成对赌协议2015年，中联电气向拉萨瑞鸿、拉萨纳贤、拉萨智度德诚非公开发行股票并进行资产置换，取得山东

7、雅百特100%的股权，成功完成资产重组。且为保护自身利益，与山东雅百特原股东瑞鸿投资、纳贤投资、智度德诚签署了业绩补偿协议，约定上市后三年（2015 2017）净利润分别达到2.55亿元、3.61亿元、4.76亿元；若实际控制人在规定年限内未能实现业绩承诺，将面临巨额赔偿。2.高额利益的驱动2015年8月，山东雅百特与中联电气重组上市成功后， 被誉为金属屋面围护行业A股上市“第一股”，这也使各大股东所持股票价值暴涨，雅百特高层成功套现数亿元。为了展现可投资前景，吸引更多投资，募集更多资金，雅百特虚构项目，虚增收入利润，严重侵害公司和中小股东利益。3.公司治理结构失衡第一，雅百特上市后，陆永及其妻女共计持有公司股份超过50，为雅百特公司实际控制人。公司股权高度集中，使其他小股东难以抗衡，让陆永家族在决策方面掌握绝对控制权。第二，陆永一人兼任了雅百特董事长和总经理两职，不相容职责没有分离，无法对其实施有效的监督控制。第三，雅百特监事会人员过少且更换频繁。褚一凡褚衍玲陆永季奎余纳贤投资瑞鸿投资5.25%12.92%44.68%江苏雅百特图1 江苏雅百特控股股东图数据来源:由中国证监会行政处罚

8、决定书整理得到4.外部监管失效第一，众华会计师事务所、金元证券等外部机构为了利益刻意无视雅柏特财务造假行为，与雅百特同流合污。这些机构的职工缺乏相应的职业素养也是外部监管失职的原因之一。第二，我国对于上市公司财务监管制度及惩罚体系不完善不严厉，造成一些不法商人为了大笔利益铤而走险，虚构收入利润，完善账面。（三）雅百特财务造假手段分析1.虚构海外工程合同雅百特通过签订木尔坦公交工程建设施工合同，虚构了与巴基斯坦市的木尔坦地铁公交工程项目，同时编造了工程进度单、人工成本计算单、材料成本等一系列资料假装项目正在进行，最后利用国内第三方公司以多批次打款的方式制造海外回款的假象。2015年，雅柏特依靠虚构此项目虚增营业收入20，182.50万元，相应虚增当期营业利润14，967.52万元，占当期披露利润总额的47.09%。2.虚构建材出口贸易雅百特虚构与安美国际的建筑材料出口合同，得到通关许可后，将明面上将运至安哥拉的货物转运至香港，再派遣罗雄国际贸易把货物进口回我国。实际上安美国际与山东雅百特并未发生任何真实的业务项目。2015年，雅百特以虚构不真实的出口合约虚增营业收入1，852.94万元，

9、相应虚增当期营业利润1，402.93万元，占当期披露利润总额的4.41%。3.虚构国内建材贸易雅百特利用其关联公司，在没有实际需求的情况下，签订虚假的购销合同，伪造各类单据。再经由其安排的公司以支付货款的方式，将资金转入雅百特。这一系列操作实际上并未发生货物的流动，只有虚假的资金流动。2015年，雅百特以虚构国内建材贸易的方式虚增销售收入26，147.24万元，相应虚增当年利润6，855.89万元，占当期披露利润总额的21.57%。2016年1月至9月，雅百特以虚构国内建材贸易的方式虚增收入10，130.24万元，相应虚增利润2，423.77万元，占当期披露利润总额的19.74%。 201937号中国证监会行政处罚决定书表1 雅百特披露情况表项目2015年披露金额虚增金额占比2016年披露金额虚增金额占比营业收入92563.5542182.1752%128528.4710130.248%利润31783.5923226.3573%24103.82423.7710%数据来源:由证监会处罚决定整理得到二、雅百特审计失败分析（一）内在因素雅百特公司财务造假雅百特公司股权结构紧凑，前五大股东控股超过75%。而以陆永为主要控股人及法定代表人的拉萨瑞鸿投资企业更是占有44%的股权，加上陆永妻女直接或间接控股股权，雅百特变为了陆永一家的“一言堂”。虽然雅百特公司内部治理结构相对成熟，组织和员工设定符合法律要求，但陆永同时担任总经理及董事长职位，涉及权限较大，拥有绝对话语权，导致内部审计流于形式，不能实现对内部控制有效监督。（二）外在因素1.注册会计师方面（1）审计人员未保持应有的职业审慎第一， 在公司治理结构方面，雅百特为典型

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