促进金融业发展的税收政策研究开题报告

1、开题报告1选题的理由或意义：金融业是国民经济的重要组成部分，而税收则是影响金融业发展的重要因素。20世纪80年代，我国金融市场开始对外开放，外资金融进入我国。尤其是加入WTO后，我国金融市场更加开放，金融业市场竞争更加激烈。一方面，我国现行的金融税制对外资金融机构给予更多的优惠；另一方面中资金融机构整体税负偏高。税收政策很多不规范不合理的地方，使得我国中资金融机构的压力越来越大，这在一定程度上制约了我国金融业的发展。2008年下半年以来，随着我国新一轮经济增长周期的结束以及国际金融危机所带来的外部影响，我国宏观经济遭受巨大冲击，经济增长速度严重下滑。鉴于金融业与实体经济发展息息相关，再加上我国政府出台的巨额经济刺激计划当中银行业所发挥的关键性作用，我国金融业在未来发展当中的潜在风险不容忽视。本文从税收政策的角度分析当前我国银行业与证券业存在的问题，以期得出相应的政策建议，为我国金融业健康稳定发展保驾护航。2研究内容和拟解决的关键问题：一、 我国金融业税收政策现状二、 我国金融业税收政策存在的问题及原因（一） 金融业税负过重（二） 金融业税制结构不合理（三） 金融衍生工具税收不明确三、

2、针对金融业税收政策的建议（一） 调整金融业营业税税率，降低金融机构税收负担（二） 调整金融企业税收征收范围（三） 完善金融衍生工具税收制度3国内研究现状: 国外对金融税制的研究：国外的金融税制相对完善，各国均有成熟的体系和做法。一般来说，国外金融业适用的流转税的税率比较低，或者基本上不征流转税，而采用征收登记费、印花税等。日本、 新加坡、墨西哥均不对金融机构征收营业税。欧盟各国、加拿大、澳大利亚、新西兰、韩国等对核心金融业务免征增值税，对于金融机构的一些辅助性业务 （或者说非严格意义上的金融业务），如提供保险箱服务、证券或者收藏品的安全保管服务等，大多数国家一般按各自的标准税率征收增值税。随着经济和金融全球化的迅猛发展，经合组织国家大都对本国出口型金融服务施行零税率，降低交易成本，以获取更多全球市场份额。为减少税收对金融业的负面影响，国外一般是少征营业税或者征收登记税、印花税等其它税种，税率也很低，如韩国实行金融业 0.5%的营业税率。欧共体及其他实行增值税的大部分国家，实行消费税和增值税结合的商品流转模式，取消零售商品与金融业务的营业税。除了对金融机构的主要业务免征增值税以外，有些国

3、家也征收一些名称不一的特别税。如法国对银行、保险公司及类似金融机构，按照其支出和经营资产折旧的合计数征收1%的金融机构税。各国特别是中国周边的发展中国家的企业所得税税率普遍呈下降的趋势。 对于金融业税收，国际通行做法一般是所得税基本采取与其他行业一致的税制政策，流转税则采取的是与其他行业不相同的“从轻不从重”的特殊政策。具体来说，对金融企业总营业收入不征收营业税，而是将金融服务项目细分为货币结算、存款业务、贷款、金融担保、票据和股票交易、期货、期权、人寿保险等几大类，针对不同的金融服务确定不同的征税制度。在所得税方面，对金融企业的不同业务，征税办法虽然不同，但大多数国家对货币结算、存贷款业务等多数金融服务实行不可抵扣的免税政策，既不征收增值税，同时对金融企业购进固定资产也不能抵扣其所含的增值税。国内对金融税制的研究：国家税务总局金融税收政策研究课题组（2002）在关于我国金融税收政策若干问题的研究中，认为我国的金融业税制不能适应市场经济改革发展的需要，金融业税制不健全，对营业税、企业所得税、个人所得税等主体税种税负不合理分析后，得出我国金融业税负过重的结论，并针对诸多金融衍生工具的出现

4、，提出应在税收政策上明确对金融衍生工具涉税的征管。倪红日（2002）评述了我国现行金融税制，指出当前的金融税制已使国有商业银行在对于国内、外金融同业的竞争中处于十分劣势的地位，其所承担的税负相对于其对的贡献，以及相对于国际同业，显然已经失去了应有的公平与效率的杠杆作用。王在清（2005）在中国税制与税制改革研究提出在经济发展中，科学规范的税收体系还没建立起来，流转税偏高，所得税收入比重偏低，收入分配关系尚未理顺等问题，制约着我国税制改革的进程。对金融流转税的研究：倪红日（2002）借鉴美国、加拿大两国经验，从金融业的税收制度、税费负担、税负趋势等方面进行了评述，得出我国金融业营业税过重的结论。王在清（2005）还认为，由于内资与外资银行的收入结构存在明显差异，内资银行的收入来源主要是贷款利息收入，而外资银行的贷款业务主要为外汇转贷款，因此，内资银行流转税远高于外资银行。 姚建雄（2007）提出，一方面营业税税率偏高，严重侵蚀了企业所得税税基，导致所得税负担前移。另一方面税制改革与银行体制改革不同步，导致税负过重。中国商业银行主营业务比较单一，由政策性经营到市场化经营的时间过短，转轨时的

5、呆账坏账过多，不良贷款比例比较高，经营亏损严重，致使商业银行流转税税收负担过重问题显得更加突出。 对金融业流转税制的改革主要有两种建议：一是继续对银行业征收营业税，通过调整税率、税基等方法完善现行营业税制度存在的问题。如刘佐针对金融业税负过重的现状，在分析营业税税负的基础上，主张应将金融业营业税税率在现行的基础上逐步调低，考虑改变以往按银行贷款业务营业额全额计税的方式，改将所有的贷款业务均按利差收入征税，并取消对应收未收利息征税的做法。另外，针对金融业衍生工具的发展，认为在制定和实施与投资有关的税收优惠中，应将具有投资性质的融资租赁视同固定资产投资，并取消本币融资的歧视，允许租赁公司将本币利息支出同外币利息支出一样在计征融资租赁租金收入营业税时冲减租金收入；同时，提出对于保险业带有投资性质的险种，应考虑将其投资收益纳入个人所得税的征税范围中。二是将对银行业征收的营业税改为征收增值税，如戴罗仙（2004）在金融业流转税：税负均衡与税制改革中提出银行业的流转税改革应由营业税向增值税改革为方向。但考虑到我国经济、金融和税收制度的实际情况，近期内仍应通过调整税率、税基等方法优化银行的营业税制度

6、。而郭田勇和陆洋（2008）对中国商业银行流转税对商业银行信贷行为产生的影响进行了研究。李文宏通过建立商业银行的信贷决策模型，得出一定的假设下，对商业银行贷款利息收入开征营业税，会引起商业银行最优贷款量的下降，存贷款差额扩大；当营业税率提高（下降），会引起商业银行最优贷款量的下降（上升），存贷款差额扩大（减少）。 对金融业所得税的研究：对于金融业所得税的研究都是基于2008年实行新的所得税法前，内、外资银行采用两套不同的税法进行探讨的。普遍观点认为，我国现行对内、外资银行分别采用两套不同的税法，有违公平原则，因而主张统一内外资企业所得税和其他税法，创造公平的竞争环境。如宋瑞敏、孙金刚、王涛等均主张应尽快建立内外资企业统一的所得税制。樊勇（2010）从宏观入手对金融税制的内涵进行了分析，也认为金融税制的建设应遵循效率优先、体现公平和兼顾收入的原则。随着中国改革开放的不断推进和全球化带来的市场环境剧变，如何进一步深化社会主义市场经济体制改革，成为摆在政府、企业和理论界面前的一个重要命题，其核心内容之一就是营造一个更为公平的市场竞争环境，而税负公平则是公平竞争的一大基本原则。因此，尽快建立适

7、用于内外资银行的统一、规范、透明的企业所得税制度，从创造公平市场竞争环境角度讲，已是迫在眉睫。根据对国内研究银行税制的分析可以看出，大多进行的是理论分析，分析的结果都是说明我国税负过重，尤其是流转税（营业税），从而降低了银行的盈利能力以及和内外资银行税收不统一对国内银行的负面影响。但在2008年，我国已经开始实现新的企业所得税法，实现了两税的合并，因此也就解决了在旧所得税制下，因为税收的不一所带来的问题。所以以前的研究文献有一定的时滞性。因此鉴于此，本文在以前学者研究的基础上，从我国金融业税制现状入手，纳入新税法在金融业方面的内容以及新税法的实施对银行业的意义，对未来金融业税制改革方向和方案进行探讨。4论文（设计）的研究计划或撰写方案:1、毕业论文资料搜集和阅读。由于本文是属于研究报告的性质所以掌握实时政策文件十分重要本文的第一手资料手资料来自于国内外近期出台的相关政策文件。同时，需要搜集大量的工具书和文献资料。2、撰写开题报告并及时交由指导教师审定开题报告。 3、撰写论文，反复修改。写作过程中要继续搜集、补充资料写作要层次分明条理清楚观点明确论证有理有据具有说服能力。 4、积极准备并

8、参加毕业答辩。 5. 参考文献:1宋瑞敏我国金融业发展的税收制约分析，税务与经济2009年第3期2孙金刚现行金融业税收存在的问题与对策探析，金融会计2006年第12期3姚建雄金融业税收负担比较分析及其税制构建，韶关学院学报2007年第1期4郭田勇、赵昌川我国金融衍生产品税收制度探讨，税务研究2007年第7期5郭田勇、陆 洋我国资本市场税收制度的问题与对策， 税务研究2008年第12期6李石凯金融危机的冲击与我国出口退税政策调整的效率，税务研究2009年第1期7卞志村、陈义林经济结构调整目标下的财政货币政策协调，广东金融学院学报2008年第6期8樊勇 我国金融企业税收政策:现状、问题和对策，上海金融 2010(03)9倪红日加入WTO后我国金融企业税收政策和制度选择，税务研究 2002(04）10王涛OECD国家金融企业税收政策和制度特点2009(08)11国家税务总局金融税制考察团我国金融税制的问题分析与政策建议 200212朱民、边卫红危机挑战政府全球金融危机中的政府救市措施批判，国际金融研究2009年第2期13杜莉金融业流转税制的国际比较，税务研究2011年第4期14王在清中国金融业税收政策与制度研究.中国税务出版社.2005指导教师意见：（对本课题的深度、广度及工作量等方面的意见） 指导教师： 年 月 日

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