(本科）管理会计电子教案-第7章 全面预算管理

1、(本科）管理会计电子教案-第7章 全面预算管理教学目标知识目标：了解全面预算管理的方法体系、了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位。能力目标：掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法。素质目标：掌握固定预算、增量预算、定期预算、弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点。教学重点现金预算的编制依据、编制流程和编制方法。教学难点固定预算、增量预算、定期预算、弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点。教学手段理论讲解案例分析小组讨论教学学时4课时教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计注 释第一章 战略管理概论理论知识 第一节 全面预算概述一、全面预算的概念任何一个企业所拥有的人力、物力和财力的资源都是有限的，因此，如何正确地分配和使用这些资源，为企业创造最大的经济效益，是一个需要综合权衡、合理规划的重要问题。企业的目标可以概括为生存、发展和获利。为了实现企业目标，需要消耗人力、物力和财力等资源，但是这些资源是有限的。如何正确地分配和使用这些资源，实现企业目标，还必须借助一定的手段才能贯彻和实现企业的目标。这些手段包括制定企业战略、制定企业经营计划和

2、实施全面预算管理等。全面预算是指把企业全部经济活动的总体计划，用数量、金额和表格的形式反映出来的一系列文件，亦即全面预算就是企业总体规划的具体化和数量化的说明。数量和货币金额是预算的反映方式，而且通常是以货币金额为主，以数量单位为辅。预算所覆盖的未来期间的长短叫做预算期，通常是一个年度、一个季度或一个月份。预算依预算期的长短不同分别称为年度预算、季度预算或月份预算。当预算跨年度时，我们称之为长期预算，反之称为短期预算。前者如购置大型设备或扩建、改建、新建厂房等的长期投资预算，按年度划分的长期资金收支预算，长期科研经费预算，等等。企业预算与企业战略和经营计划本质上都是企业目标实现的手段，但它们也有区别：从总体上看，企业预算必须服从企业战略的指导，从属于企业发展战略的需要；企业预算纵然包含有很多计划的内容，但它不只是计划，而是将事前计划、事中控制和事后考核融为一体的重要的管理活动。二、全面预算管理流程预算管理是指企业围绕预算而展开的一系列管理活动，预算管理包括预算编制、预算执行、预算调整、预算分析、预算考评等多个流程，形成了闭环管理。（一）预算编制预算管理由若干个密切联系的环节组成，从编制

3、到执行，从考核到奖惩，任何一个环节的疏漏都会造成管理上的失误，甚至出现重大的经营管理失败。因此，对预算管理的每一个组成部分都要给予足够的关注，而在环环相扣的各部分中，预算的编制无疑是整个预算管理体系的基础和起点，没有经过精心准备的合理而明确的预算文件，以下的各阶段工作也就无从开展。预算可以从不同的角度分类，相应的，不同种类的预算在编制中也会遇到各种各样的问题。通常，预算编制可以采用自上而下、自下而上或上下结合的编制方法。整个过程为：（1）先由高层管理者提出企业总目标和部门分目标；（2）各级责任单位和个人根据一级管理一级的原则据以制订本单位的预算方案，呈报分部门；（3）分部门再根据各下属单位的预算方案，制订本部门的预算草案，呈报预算委员会；（4）预算委员会审查各分部预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个组织的预算方案；（5）预算方案再反馈回各部门征求意见。经过自上而下、自下而上的多次反复，形成最终预算，经企业最高决策层审批后，成为正式预算，逐级下达各部门执行。（二）预算执行预算虽然编制完成了，但在预算执行之前，还需要经过预算的分解、下达和具体讲解等准备步骤来保证预算的有序执行，保证预算体

4、系运转良好。预算开始执行之后，必须以预算为标准进行严格的控制：支出性项目必须严格控制在预算之内，收入项目务必要完成预算，现金流动必须满足企业日常和长期发展的需要。预算控制的内容就是预算编制产生的各级各类预算，即经营预算、资本支出预算和财务预算。预算的执行与控制是整个预算管理工作的核心环节，需要企业上下各部门和全体人员的通力合作。（三）预算调整预算刚性随企业的不同而不同，但是在不同的环境下僵化地执行一项预算将会导致灾难。管理层不应将预算作为其唯一的经营指导方针，定期地调整预算可以提供更好的经营指南，但有些管理者一旦预期预算会定期调整，他们就不会很认真地编制预算。允许定期调整预算的企业应确保预算调整的门槛设置的足够高，以使员工能尽可能有效地工作。当定期调整预算时，应保留原始预算的副本，以便在这一时期结束后同实际结果相比较。（四）预算分析在预算执行过程中和预算完成后一个尤为重要的环节便是预算差异的分析，即使是对预算执行中产生的各种预算与预测、实际与预算的差异以及有利与不利差异等（实践中，预算差异的分析主要是针对实际和预算的差异进行对比）的分析，并确定差异、分析原因、总结经验教训。在分析实际和

5、预算差异的时候，一般按照以下几个步骤进行：一是对比实际业绩和预算目标找出差异；二是分析出现差异的原因；三是提出恰当的处理措施。其中预算执行过程中的差异分析可以根据周围环境和相关条件的变化帮助调控预算合理而顺利地执行；预算完成后的差异分析则可以总结预算完成情况，帮助评价预算期间工作的好坏，进而为企业评价激励制度的公平有效提供数据依据。因而说，它贯穿于预算管理的全过程，既为预算的执行与控制明确了工作重点，也为下期编制进行预测、编制预算提供了可资借鉴的丰富经验。（五）预算考评预算考评是对企业内部各级责任单位和个人预算执行情况的考核与评价。对预算的执行情况进行考评，监督预算的执行、落实，可以加强和完善企业的内部控制。在企业全面预算管理体系中，预算考评起着检查、督促各级责任单位和个人积极落实预算任务，及时提供预算执行情况的相关信息以便纠正实际与预算的偏差，有助于企业管理当局了解企业生产经营情况，进而实现企业总体目标的重要作用。同时，从整个企业生产经营循环来看，预算考评作为一次预算管理循环的结束总结，为下一次科学、准确地编制企业全面预算积累了丰富资料和实际经验，是以后编制企业全面预算的基础。三、全

6、面预算的作用预算管理作为企业管理当局对未来生产经营活动的总体规划，其作用主要表现在以下几个方面：（一）落实企业战略目标以价值形式和其他数量形式综合反映企业未来计划和目标等各方面信息的全面预算，是全面、具体落实企业战略目标的具体行动方案与控制制度，它通过对企业的生产，销售、分配以及筹资等活动确定明确的目标，进而据以执行与控制，分析并调节差异，指导企业在市场竞争中趋利避害，以全面实现企业战略目标。（二）完善企业管理机制预算管理通过对企业各部门和成员在预算编制、执行与控制、考评与激励等过程中责、权、利关系的全面规范，将企业管理机制具体化、数量化、明晰化；通过以市场为起点的研究和预测，将外部市场竞争和风险与企业内部管理机制联系起来，即通过使预算成为一种自动有效的平衡系统，而不仅是单纯的管理手段，有助于完善企业管理机制，为优化企业治理结构提供了切实保障。（三）明确各部门的工作目标预算管理的过程就是将企业的总体目标分解、落实到各个部门的过程，从而使各部门都明确自己的工作目标和任务。企业的总体目标只有在各部门的共同努力下才能得以实现，通过预算管理可避免各部门忽视企业总体利益，仅片面追求部门利益的现象

7、。而且，明确目标可以起到两个作用：一是引导，即引导企业的各项活动按预定的轨道运行，防止出现偏差；二是激励，即最大限度地发挥企业员工的积极性，创造出最大的经济效益。（四）协调各部门的工作企业外部环境和内部条件、资源配置、长远目标和短期目标的冲突、企业不同部门之间的冲突、整体目标和部门目标以及个人目标的冲突等问题都可以通过预算管理来进行协调。（五）控制各部门的经济活动预算管理具有基本的控制职能，预算的控制职能贯穿在整个经营活动过程中。通过预算编制，可以进行事前控制；在预算的执行中随时发现差异，及时调整或纠正，进行事中控制；而预算的差异分析、考评和总结经验教训则是一种事后控制。（六）考评各部门的业绩预算用定量的形式说明整个企业及各管理部门、每位员工应务必达到的标准，这种标准是评价每个部门和每个员工工作业绩的依据。对各部门成绩的考核是企业管理体系的一项重要内容，具体说来有两方面的含义：一是对整个企业经营业绩的评价；二是对企业内部各管理部门、每一位员工的业绩进行评价。经企业确定的各项预算数据，可以作为评价部门、员工工作情况的标准，可以将各部门与员工的实际工作情况与预算标准相比较，对部门和员工进行

8、考核。同时也要求各部门对实际与预算标准之间的差异进行详细的分析，根据实际情况进行总结，或在企业范围内统一调整预算，或改进本身的工作，以减少未来期间差异的发生。知识衔接管理会计应用指引第201号滚动预算滚动预算，是指企业根据上一期预算执行情况和新的预测结果，按既定的预算编制周期和滚动频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进的预算编制方法。预算编制周期，是指每次预算编制所涵盖的时间跨度。滚动频率，是指调整和补充预算的时间间隔，一般可以为月度、季度、年度等。滚动预算一般由中期滚动预算和短期滚动预算组成。中期滚动预算的预算编制周期通常为3年或5年，以年度作为预算滚动频率。短期滚动预算通常以1年为预算编制周期，以月度、季度作为预算滚动频率。滚动预算适用于各类企业。第二节 全面预算的基本内容和编制原理全面预算的内容涉及企业生产经营活动的方方面面，不同的内容，编制方法也不完全相同。一、全面预算的基本内容全面预算在形式上表现为一整套预计企业生产经营活动情况的业务报表和财务报表。它主要是用来规划计划期间企业的全部经济活动及其成果。全面预算按其内容不同，可以分为业务预算、专门决策预算和财务

9、预算三大类。（一）业务预算业务预算（operating budget）是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算。它主要包括销售预算、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算、期末产成品存货预算、销售及管理费用预算等。（二）专门决策预算专门决策预算（special decision budget）是指企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算，它与那些针对计划期间日常经济活动所编制的业务预算明显不同。专门决策预算包括资本支出预算和一次性专门业务预算。（三）财务预算财务预算（financial budget）是指反映企业在计划期内有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。财务预算主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表三种。上述各种业务预算和专门决策预算，最终都要以货币形式列入财务预算。如此一来，财务预算就反映了企业各项业务和专门决策的整体计划。二、全面预算的具体编制在市场经济环境中，企业的生产经营预算通常是在销售预测的基础上，首先编制销售预算，然后根据“以销定产”的原则，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算等。企业的财务预算是在生产经营预算和资本支出预算的基础上编制出来的。全面预算一般一年编制一次。以下就各项预算的编制方法分别加以说明。（一）销售预测和销售预算1.销售预测在编制销售预算之前，需要一份准确的销售预测。销售预测是企业对预算期销售额的主观估计。销售预测不仅要考虑到销售的历史趋势，还要考虑到经济和产业状况指标企业战略、市场占有率、竞争者的行为、不断上升的原材料和人工成本、订价策略和信用政策、广告与市场营销的投入额、未履行的订单数量、销售渠道以及潜在客户前景等因素。销售预测的基本方法包括定量分析方法和定性分析方法两大类。定量分析方法包括：算术平均法、移动平均法、加权平均法、平滑指数法、时间序列回

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