“营改增”对交通运输业的影响

1、“营改增”对交通运输业的影响具有中国特色的“营改增”，是税收改革的一个重要历程，从试点到现在的全面实行“营改增”，是我国税制越来越完善的体现。交通运输业是我们生活与其他行业的纽带，是国民经济的支柱，“营改增”避免了重复纳税，减轻纳税人的税收负担，促进社会经济的可持续增长，提高企业的竞争力。（一）“营改增”概述2012年1月1日，以上海市为试点城市，最先开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”，2013年开始逐渐实行全面税改，交通运输企业及部分现代服务业在之前缴纳营业税的部分现在按照增值税进行申报缴纳。增值税和营业税是我国的两大税种，主要向我国第二、三产业进行征税。营业税是对国内企业、个人的营业金额而征收的税种，由于企业业务繁杂，现在分工越来越细并且多环节流转，虽然税制方便征收和管理，但不利之处是多环节的重复征税，这样会使企业的成本负担加大。增值税是对国内的企业、个人通过销售、加工等方式获取的增值部分的金额征收的税种，因为只针对纳税人获得增值部分计算，且增值税税负独有的转嫁的特征，在商品的不断交易中，增值税的销项税额逐渐转移到产品的售价中，最终的转移环节就是最后的税负承担者，具有不重复征

2、税的特点，公平税负，减少了偷税漏税的现象。（二）“营改增”对交通运输业的意义向交通运输业征收营业税是从1949年开始的，以营业收入为计税基础，几十年来慢慢发展磨合，逐渐走上完善轨道，并不断地打造更有利于我国交通运输业的税收环境，直至税改前，以交通运输业全营业额的3%征收营业税，最大地突破税制财政管理体系，并逐渐规范起来。但营业税自身存在的弊端，并不是所有行业都适合征收营业税，交通运输业的税收征管问题引发人思考，究竟怎样才可以保护企业和政府的利益。通过税改合理设置税率，增值税可抵扣的税收机制最大可能地消除交通运输业营业税重复征税的情况，完善了我国的税收制度。当前我国正处于转变国家经济发展模式的重要时期，大力发展第三产业对调整现有的经济结构以及提高国家经济综合实力有着重大意义。“营改增”适应了产业发展的需求，征收增值税可以对上个环节已缴纳的增值税进行抵扣，改进了征收营业税给企业带来重复征税的问题。另一方面，在税收征管上形构成相互制约的效果，避免了纳税人偷税漏税的现象。税收部门可以井然有序地开展税收征管活动。“营改增”前，企业的营业税税收征收率是3%，同时一般纳税人根据取得增值税发票上的实际

3、金额抵扣7%的增值税，4%的差值的税收漏洞极有可能给运输企业和增值税纳税人带来互相勾结的机会，虚开发票，使财政税收蒙受损失。对交通运输业实行“营改增”，使用专用增值税发票可以有效管理和控制发票，解决营业税征收管理存在的漏洞。（三）对交通运输业“营改增”的政策交通运输业的税收改革政策由试点推行到全国，所有的企业都必须按照新的“营改增”政策申报纳税，税率发生了改变，交通运输业原来只缴纳3%的营业税，税改后如果被认定为小规模纳税人，仍然是征收3%的增值税，一般情况下小规模纳税人仍然没有可抵扣进项税的资格；而应税服务年销售金额超过国家税务总局规定标准的纳税人，要及时办理一般纳税人的认定手续，然后按照11%的税率纳税。对于一般纳税人来说，税率增幅较大，但企业可以通过增值税专用发票标明的进项税金额抵扣增值说的销项税。“营改增”的核心是抵扣机制，可以抵扣企业为了投入经营而外购货物所含有的增值税额。一、 “营改增”对交通运输业的影响“营改增”前，交通运输业提供增值税劳务所含有的增值税不可以抵扣，计入成本科目中，从而造成重复计税的情况。交通运输业的日常运营需要大量设备，特别是在初期，购进固定资产的花费较

4、大，在征收营业税时不能抵扣固定资产的进项税，导致重复纳税，税改迫在眉睫，对企业的影响也比较大。（一）促进社会分工的专业化对交通运输业改成征收增值税，一方面避免了企业重复征税的问题，有利于减轻企业的税收压力；另一方面，即使商品的生产形式、组织机构形式不同，征收增值税的税率还是一样的，不会因为商品流通一个环节就要增收一道营业税，使交通运输业的运营越来越专业化，促进产业的融合，不仅可以提高企业竞争力，还促进了社会分工的专业化发展，适应了我国调整经济结构的需要，加快第三产业壮大的步伐。（二）加快交通运输业设备更新我国从2009年开始实行消费型增值税，消费型增值税是指在向纳税人增收增值，可以扣除外购固定资产所含有的增值税款，使交通运输业投入生产的外购项目所承担的增值税额得以扣除，所以实行消费型增值税有利于带动企业增加对固定资产的投资。企业主要依靠飞机、轮船、火车、地铁、汽车、管道等运输工具开展经营活动，运输工具及设备就是企业的铁饭碗，客运货运讲求的是快捷、便利、舒适，与科技接轨的现代高科技设备必然受到投资者的青睐，再加上“营改增”税收政策的带来的好处，充分调动了企业更新设备的积极性，有利于我国其

5、他经济链条的发展。（三）对交通运输业会计核算的影响“营改增”后，增值税的计算相对复杂点，营业税的计算不涉及抵扣金额，而税改后在计算应缴增值税、营业税金及附加时，要根据实际发生的增值税销项税减去进项税；计算成本费用时，要计算出可抵扣金额。此外，税改的征收率的变化促使会计的经营决策发生改变，促使财务人员提出更好财务建议。（四）对交通运输业税负影响1.小规模纳税人的税负影响交通运输业改征为增值税后，针对小规模纳税人实际情况，采取简单快捷的计税方法，税率仍然是3%。因为增值税是对经济活动中创造的新增价值的流转税，小规模纳税人应缴纳的增值税等于含税收入/（1+3%）*3%；而营业税属于价内税，应缴纳的营业税计算公式是：营业额*3%，由此可看出，其他条件不变的情况下，计税依据下降，“营改增”后税负也随之下降，所以一般情况下小规模纳税人受惠较大。2.对一般纳税人的税负影响不同的企业税收压力变化不一。对于一般纳税人来说，能够抵扣外购设备、劳务等含有已缴纳增值税的进项税额，能够减轻企业的税收压力。即使符合税收征管可抵扣条件的进项税额可以全部抵扣，但是征收营业税的整体税率上调幅度较大，对部分企业的税收压力

6、还是比较大的。就目前的形势，如果企业早已完成投资建设，短期内不会购置固定资产，那么企业的税负持上升的趋势；如果刚处于建设初期，按照现行税收规定，可抵扣的进项税可以减低企业的经营成本，减轻税负。而高新技术或资本密集型企业具有较大的竞争优势，在税改中能获取较大的利好。综上所述，小规模纳税人税负下降明显，而一般纳税人税收负担需要根据企业的实际情况进行分析。（五）对交通运输业的利润影响“营改增”前，由于交通运输业的销售收入不用减去营业税，所以企业的真实收入与利润表上的营业收入一样；“营改增”后，增值税没有计入企业的劳务或商品销售收入中，而包含在企业收到的货款当中，因此，利润表上的收入没有含有增值税。短期内，现有条件不会有太大的变化，市场的供需及各种商品和劳务的价格较稳定，交通运输业的市场较稳定，企业的销售额变化波动不大时，相对于改革前，利润表中的收入项目去除增值税，理论上营业收入下降。另一方面，企业的营业成本有所降低“营改增”前，计入营业成本的燃油动力费用等没有抵扣项目，购进的固定资产进项税额不存在减免或抵扣的条件，应计入成本中；“营改增”后， 燃油动力费、购进的商品及劳务等含有进项税额的，减

7、去可抵扣金额后，使企业固定资产的折旧减少，营运成本下降。当收入一定时，企业的营业成本降低，利润随之增长。二、 “营改增”存在的问题“营改增”给交通运输业带来诸多好处，但目前发展改革还不够成熟，相应的政策还不够全面，所以“营改增”仍然也存在一点问题值得我们去思考。（一）进项税可抵扣范围小企业实际上可抵扣的进项税偏少。假设从广州出发上海，一辆车的运输费将近12000元，包含6000元左右的燃油费，40005000的过路费等，高速收费站增值税专用发票难以获取，所以没有发票的这部分过路费过桥费没有进项税可以抵扣，有调查数据显示，长途汽车的过路费占长途运输的三分之一，三分之一的成本比例足以引起企业的关注，如果每次都能够争取获得可抵扣的凭证，对于降低企业运营的成本带来很大的帮助；燃油成本方面，添加燃油的时候不一定都能获得增值税专用发票，而获取的普通发票不能冲抵增值税的进项税。此外，企业的部分成本项目不在可抵扣范围内。（二）增值税专用发票难以获取可抵扣进项税需要根据增值税专用发票的上的进项税额来计算。而发生费用时没有取得增值税专用发票的情况下，即使所支付的成本金额再大也是无济于事，企业还是要按照实际

8、的增值税进行纳税。交通运输业改征增值税后，不再根据运输的结算票据计算进项税额。但是在企业实际经营活动中，例如过路费、燃油费，有时候只能获得普通发票或者票据，不具备抵扣条件。当你企业在运输业途中需要缴纳过路费、或者添加燃油、燃料时，并不是所有的燃油收费站都具备使用增值税专用发票的资格，本应该含有的增值税进项税，却因为发票的问题无从抵扣，这样会加大企业的成本，不利于交通运输业的发展。此外，如果与企业合作的是小规模纳税人，而小规模纳税人一般只能使用普通发票，这也不利于企业实现减税的计划。增值税业务出票难的问题，与实际操作过程中存在的限制也有一定的联系。例如采购方取得增值税专用发票需要向外提供许多证件的复印件，还要办理有关手续等，繁琐的获取过程也会造成影响，也增加了企业成本。（三）企业固定资产更新缓慢并不是所有企业都是赶在税改时更新固定资产，必然有一部分企业在税改前就已经完成固定资产的更新，短期内再没必要重新购置，而且运输业的运输工具主要是汽车、火车、轮船、飞机等，购置成本都很高，使用寿命长，大多数大中型企业发展都趋于成熟，一般情况下，未来一段时间内可能没有购置大额固定资产的需要。而且不是每个

9、企业都能跟上固定资产更新的步伐，一来是没有大量资金的支撑，二来是交通运输业购置固定资产的价值较高，更新较快会给企业经营带来无形压力。更新固定资产不能随心所欲，因此固定资产的缓慢更新使得实际可抵扣的进项税额很少。（四）部分企业的税负反增不降“营改增”的改革的必然性，适应了发展的需要，从宏观上调节税制，维护了政府和大部分企业的利益，有利于促进企业的规范发展，但并不是所有政策一开始都能十全十美，对于一小部分企业还是带来税负上升的影响。改革前的营业税税率是3%，后调整为11%增值税征收税率，当其他条件保持不变时，如果可抵扣增值税进项税小于8%的税率增长额，那么企业的税收负担很大可能上升了，主要原因在于税率提高幅度较大，而企业近期的外购设备及投资较少，可抵扣进项税额也较少，所以部分企业的税负略有增长。案例：东莞市某中型运输企业主要经营陆路运输和装卸业务。2002年底被东莞市国家税务局认定为增值税一般纳税人，“营改增”后，本案例以该企业2015年度财务数据作为计算的基础，测算“营改增”对该货运企业税负的影响。1、 基础财务资料截至2015年1月1日至12月31日（单位：元）主营业务收入38000000，主营业务成本30000000，主营业务毛利率15%，营业税及附加1235000成本费用支出项目：成本费用构成：燃料费用8000000，汽车修理费用2200000，车辆保险费700000，工资及福利2,600000，折旧3300000，道桥费9000000，办公用品支出3000000，其他费用成本2000000，主营业务成本、费用合计28100000。新购进运输设备：小型运输设备150000，相关固定资产合计150000，2、测算的假定条件该货运企业实行国家和东莞市统一的营业税、增值税政策；当期所有成本、支出能够取得增值税专用发票且符合抵扣规定。3、测算过程（1）、增值税销项税额的计算（单位：元）此前营业税现行增值税项目名称金额税率营业税额（含附加）税率不含增值税金额增值税销项税额1、运输收入300000003%-11

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